Анализ дебиторской задолженности. 9

      Содержание

Введение 

       В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у организаций возникают  расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением  работ или оказанием услуг  друг другу. Кроме того, возникают  расчеты с бюджетом по налогам, с  внебюджетными фондами, с органами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими  лицами.

       При продаже организацией продукции, товаров, услуг или работ другим юридическим  и физическим лицам (включая своих  работников) и при осуществлении  расчетов с ними возникают краткосрочные  и долгосрочные обязательства, представляющие собой дебиторскую задолженность. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

       При покупке организацией товаров, работ  или услуг у других юридических  и физических лиц и осуществлении  расчетов с ними возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность. Организации и лица, которым должна данная организация, называются кредиторами.

       Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них  материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по оплате труда своим  работникам (начисленная, но не выплаченная), задолженность перед бюджетом, внебюджетными  фондами и прочие отчисления называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым  возникла по другим нетоварным операциям, называют прочими кредиторами.

       Современный этап экономического развития страны характеризуется значительным замедлением  платежного оборота, вызывающим рост дебиторской  и кредиторской задолженностей на предприятиях. Поэтому важной задачей финансового  менеджмента является эффективное  управление дебиторской задолженностью, направленное на оптимизацию общего ее размера и обеспечение своевременной  инкассации долга. Поэтому актуальность написания данной курсовой работы состоит  необходимости осуществления эффективной  финансовой политики управления дебиторской  и кредиторской задолженностью на предприятии  любой сферы деятельности.

Именно  поэтому целью написания данной работы послужил анализ дебиторской  и кредиторской задолженностей на примере  ОАО «Погроминский элеватор» и выявление мер по улучшению их состояния.

       Для достижения поставленной цели в работе были поставлены и решены следующие  задачи:

1. Изучение  теоретических аспектов анализа  дебиторской и кредиторской задолженностей, а также определение целей  и задач анализа;

2. Краткая  организационно-экономическая характеристика объекта исследования (ОАО «Погроминский элеватор»);

3. Анализ  состояния, динамики и управления  дебиторской задолженности ОАО «Погроминский элеватор» за период 2007-2009 гг.;

4. Анализ  состояния, динамики и управления  кредиторской задолженности ОАО «Погроминский элеватор» за период 2007-2009 гг.;

5. Проведение  сравнительного анализа дебиторской  и кредиторской задолженностей  ОАО «Погроминский элеватор»;

6. Разработка  мер по улучшению состояния  дебиторской и кредиторской задолженностей  на конкретном предприятии.

       Объектом  практического исследования в работе послужил ОАО «Погроминский элеватор»- предприятие, основным видом деятельности которого являются:

- заготовительная деятельность;

- подработка, сушка и хранение зерна;

-оказание посреднических услуг колхозам, совхозам, акционерным обществам, физическим лицам и другое.

       Основными методами исследования послужили методы монографического исследования, сравнения, табличный,  относительных и абсолютных показателей, факторного анализа и другие.

       В курсовой работе были использованы данные форм №1,№2,№5 бухгалтерской отчетности ОАО «Погроминский элеватор» за 2007-2009 годы, периодические издания, учебники. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Под дебиторской задолженностью  понимают задолженность юридических и  физических лиц (дебиторов) данной организации. Такую задолженность еще называют требованиями организации.

      Задолженность появляется в результате  расчетов, денежных взаимоотношений, возникающих  между организацией и другой организацией или физическим лицом по товарным и нетоварным операциям.

       Обобщая различные мнения  авторов в  толковании  понятия  дебиторская  задолженность, можно выделить несколько  наиболее распространенных точек зрения. Согласно одной из них, дебиторская  задолженность является частью актива организации. Данное толкование в основе своей имеет балансовый принцип. «Дебет»  в переводе с латинского языка означает «он должен», отсюда дебитор - должник или заемщик.

      В.Б.Ивашкевич  в исследовании «Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности» определяет дебиторскую задолженность  как сумму долгов, причитающихся  организации от юридических или  физических лиц в результате хозяйственных  отношений между ними, или, иными  словами, отвлечения средств из оборота  организации и использования  их другими организациями или  физическими лицами [1].

       Н.П.Кондраков  под дебиторской задолженностью понимает задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей  за купленную продукцию, подотчетных  лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.) Организации и лица, которые должны данной организации, называет дебиторами [2].

       Некоторые отечественные и зарубежные экономисты  рассматривают дебиторскую и  кредиторскую задолженности как  инструмент управления оборотным капиталом  организации. По их мнению, дебиторская  задолженность представляет собой  вложение  средств и  расширение продажи в кредит с целью увеличения объема реализации и собственного капитала [3].

      С позиции маркетинговой политики организации ряд авторов  трактуют дебиторскую задолженность как  инструмент стимулирования спроса. Под  влиянием рыночной конкуренции хозяйствующие  субъекты стремятся привлечь как  можно больше покупателей, предоставив  им отсрочку (рассрочку) оплаты приобретаемых  товаров, что приносит выгоду в виде увеличения объема продаж. В данном случае дебиторская задолженность  является ожидаемой и планируемой  в рамках кредитной политики организации.

       Дебиторская задолженность с юридических  позиций - это капитал организации - кредитора, но не всегда ее собственный. Только тогда, когда в процессе экономического оборота находившиеся у организаций-должников  средства возвращаются во владение организации-кредитора, они включаются в текущие активы последней либо направляются на погашение  ее кредиторской задолженности. Образование  дебиторской задолженности первоначально  связано с предоставлением денег  или материальных ценностей в  долг с их последующим возвратом.[4]

       Многообразие  объектов дебиторской задолженности  объясняется, прежде всего, различиями в существе совершаемых операций, их документировании и отражении  на счетах синтетического и аналитического учета. Объединение однородных по своему содержанию хозяйственных операций дает возможность выделить однородные объекты учета при отражении  расчетных отношений данной организации  с другими хозяйствующими субъектами. [7]

 Для  учета дебиторской задолженности  действующим планом счетов предусматриваются  счета: 

60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»  (по авансам выданным). Предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками. Счет - пассивный,  дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом, суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданные организацией векселями, не списываются со счета «60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

62 «Расчеты  с покупателями и заказчиками». Счет предназначен для обобщения  информации о расчетах с покупателями  и заказчиками. Дебетуется в  корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и  расходы» на суммы, на которые  предъявлены расчетные документы.  Кредитуется в корреспонденции  со счетами учета денежных  средств, расчетов на суммы  поступивших платежей (включая суммы  полученных авансов) и т. п.  При этом суммы полученных  авансов и предварительной оплаты  учитываются обособленно.

70  «Расчеты  с персоналом по оплате труда» . Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а так же доходов от участия в организации, а по дебету удержания, из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и невыплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

71 «Расчеты  с подотчетными лицами» предназначен  для  обобщения информации  о расчетах с работниками по  суммам, выданным им под отчет  на административно- хозяйственные  и операционные расходы.

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами  учета денежных средств. На израсходованные  подотчетными лицами суммы, счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  кредитуется  в корреспонденции со счетами  на которых учитываются затраты  и приобретенные ценности, или  другими счетами в зависимости  от характера произведенных расходов.  

76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами»  предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами. В дебет счета списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др.

Так же по дебету счета отражаются в частности  расчеты  по претензиям к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и др. Кредитуется на суммы поступивших  платежей в корреспонденции со счетами  учета денежных средств. Суммы которые, как выяснилось в последствии, взысканию  не подлежат, относятся как правило, на те счета,  с которых были приняты на учет по дебету счета 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

И другие.[12]

      По  характеру образования дебиторская  задолженность делится на оправданную и неоправданную. К оправданной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.). [6]

     Выделяют следующие виды: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по выданным авансам. Дебиторской задолженностью называются средства, причитающиеся фирме, но еще не полученные ею.

    Дебиторская задолженность может  быть представлена  следующими  статьями: дебиторская задолженность  по основной деятельности и  дебиторская задолженность по  прочим операциям. Дебиторская  задолженность по основной деятельности отражается в статьях «Счета к получению» и «Векселя полученные».

Вексель полученный — это письменное обязательство  уплаты денег на определенную дату, состоящее из номинала и процента.

     К дебиторской задолженности по прочим операциям относятся такие статьи, как авансы служащим, авансы филиалам, депозиты как гарантия долга, дебиторская задолженность по финансовым операциям (дебиторская задолженность по дивидендам и процентам) и др. В странах с развитой рыночной экономикой дебиторская задолженность учитывается в балансе по чистой стоимости реализации, т. е. исходит из той суммы денежных средств, которая предположительно должна быть получена при погашении этой задолженности.

    Чистая стоимость реализации означает, что при регистрации дебиторской задолженности учитываются безнадежные поступления и различного рода скидки.

           Наибольшую долю среди них составляет  дебиторская задолженность покупателей и заказчиков.  Она делится  на две группы: дебиторская задолженность за товары (работы и услуги), срок оплаты которых не наступил (при приближении срока оплаты необходимо напомнить об этом заказчику); дебиторская задолженность за товары (работы и услуги), не оплаченные в срок, предусмотренный договором.

По данным финансовой отчетности дебиторская  задолженность делится на следующие  группы [4]:

краткосрочная, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Она преобладает в общей сумме задолженности, так как предоставление отсрочки платежа на период свыше года встречается крайне редко; долгосрочная, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации постоянно возникает  потребность в проведении расчетов со своими контрагентами. Отгружая произведенную  продукцию или оказывая некоторые  услуги, организация как правило, не получает деньги в оплату немедленно, т.е. по сути она кредитует покупателей. Поэтому в течение периода  от момента отгрузки продукции до момента поступления платежа  средства организации омертвлены в  виде дебиторской задолженности.

        Период, в течение которого происходит  образование дебиторской задолженности,  сохранение ее наличия в балансе  в качестве актива, погашение  денежными средствами (или иными  активами) либо ликвидация путем  списания, можно определить как  жизненный цикл дебиторской задолженности. 

Кредиторской  называют задолженность данной организации  другим организациям, работникам и  лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них  материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организаций, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

По окончанию  срока исковой давности дебиторская  и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных  видов требований законом могут  быть установлены специальные сроки  исковой давности, сокращенные или  более длительные по сравнению с  общим сроком.

Кредиторская  задолженность по истечении срока  исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется  следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 60, 76       Кредит счета 91   [2]

 Понятием  кредиторской задолженности охватываются  долговые обязательства организации-дебитора, имеющие различное происхождение,  а следовательно, различные юридическую природу и правовой режим, что, собственно говоря, обусловливает практическую необходимость использования согласованного на уровне закона понятийного аппарата. Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении организации-дебитора, ее показывают в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется, естественно, по каждому кредитору отдельно ("расчеты с кредиторами" или просто "кредиторы"), а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на восемь групп.

По действующим  правилам в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в числе других дополнительных данных указывают сведения "о  наличии на начало и конец отчетного  периода отдельных видов кредиторской задолженности". В состав кредиторской задолженности входят показатели по следующим позициям (см. рис. 1.3) [5]:

задолженность перед поставщиками и подрядчиками

Задолженность перед персоналом организации

Задолженность перед государственными внебюджетными  фондами

Задолженность перед бюджетом (по налогам и сборам)

Задолженность участникам (учредителям) по выплате  доходов

Задолженность перед прочими кредиторами.

   Основными видами расчетов за  поставленные товары, выполненные  работы, оказанные услуги являются  продажа за наличные деньги, в  виде безналичных платежей. В  стабильной экономике доминируют  безналичные расчеты, осуществляемые  с помощью чеков, векселей, безналичных  перечислений по расчетным и  текущим счетам, системы корреспондентских  счетов между различными банками,  клиринговых  зачетов взаимных  требований через расчетные палаты. 

       Предприятие вступает в хозяйственные и финансовые «отношения с другими предприятиями, лицами и т.д. Таким образом, возникают  расчетные отношения. Расчеты делятся  на 2 группы:

- по товарным операциям, которые производятся предприятием в случае, если предприятие является поставщиком готовой продукции (работ, услуг), заготовителем товарно-материальных ценностей, или покупателем

- по нетоварным операциям, связанным с погашением задолженности банку, бюджету, работникам, внебюджетным фондам и другие расчеты.

В бухгалтерском  учете дебиторская задолженность  отражается как имущество организации, а кредиторская задолженность - как  обязательства. Однако тот и другой вид задолженности неразрывно связаны  и имеют устойчивую тенденцию перехода из одного в другой. Поэтому эти два вида задолженностей необходимо рассматривать во взаимосвязи.

В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения  дебиторской задолженности в  учете, оценки и погашения, представляют собой правила и нормы, установленные:

- договором, определяющим порядок расчетов по сделке;

- гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок

- законодательными и административными документами по налогообложению

В условиях рыночных отношений договор —  основной юридический акт, из которого возникают обязательственные правоотношения. Он является главным средством регулирования  товарно-денежных связей, определяющим содержание правоотношений, права и  обязанности его участников.

Общие положения о договорах, понятие  и условия договора, их заключение, изменение и расторжение предусмотрены  в Гражданском кодексе Российской Федерации. По договору купли-продажи  одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар  и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) [ГК, ст. 454].

Товаром по договору купли-продажи могут  быть любые вещи с соблюдением  правил, предусмотренных статьей 128 Гражданского кодекса. Договор может  быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а  также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем. Обязательным условием договора купли-продажи  является наименование и количество товара (ГК РФ ст. 455). Дополнительными  условиями договора являются срок и  цена товара.