Содержание 

      Введение 

     Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов. Причем при современной структуре  Российского баланса любого предприятия  она имеет место.

     Осуществляя предпринимательскую деятельность, участники имущественного оборота  предлагают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы.

     Однако  в реальной практике, особенно с  переходом на рыночные отношения  и спада производства нередко, а  точнее постоянно возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги  с контрагентов. Дебиторская задолженность  «зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности  ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству.

     Являясь частью оборотных средств, а именно частью фондов обращения, дебиторская  задолженность, а особенно неоправданная  «зависшая» резко сокращает оборачиваемость  оборотных средств и тем самым  уменьшает доход предприятия.

     Цель  и задачи контрольной работы - анализ состояния дебиторской задолженности  предприятия. 

      1. Экономическая  сущность дебиторской  задолженности. 

     1.1.Общие  понятия дебиторской  задолженности. 

     Должник, дебитор  (от латинского слова  debitum-долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

     Дебиторская задолженность-это сумма долга, причитающаяся  предприятию от других юридических  лиц или граждан. Возникновение  дебиторской задолженности при  системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной  деятельности предприятия.

     По  характеру образования дебиторская  задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.)

     Дебиторская задолженность в соответствии, как  с международными, так  и с Российскими  стандартами бухгалтерского учета  определяется как сумма причитающаяся компании от покупателей (дебиторов). 

      1.2.Сущность дебиторской  задолженности. 

     Дебиторская задолженность – важный компонент  оборотного капитала. Когда одно предприятие  продаёт товары другому предприятию, совсем не значит, что стоимость  проданного товара будет оплачена немедленно.

     Дебиторская задолженность является активом  предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение.

     В целом под активом понимается имущество, имущественные блага  и права субъекта, имеющие стоимостную  оценку. Будущая экономическая выгода, воплощённая в активе в активе – это потенциальный, прямой или  косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская  задолженность – это будущая  экономическая выгода, воплощённая  в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение.

     Актив дебиторской задолженности имеет  три существенные характеристики:

• Он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств.
• Активы представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Например, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет определенную сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец фактически не теряет контроль над ресурсами, то есть потенциальным поступлениям, и следовательно, актив перестает быть активом.
• К активам не относятся выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия. При этом ключевым моментом является решение бухгалтера о том, что та или иная хозяйственная операция произойдет.

     Фактом  подписания договора фирмой устанавливается  будущая вероятность выгоды, которая  и находится под контролем  у бухгалтера. Именно бухгалтер определяет событие достаточно или не достаточно значительным при отражении как актива фирмы. В большинстве случаев значительность подразумевает завершенность операции.

     В текущие активы дебиторская задолженность  может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим, дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе  долгосрочных активов может быть включена в статью «дебиторская задолженность».

     Активы  – это в определенной мере затраты  которые должны стать доходами в  будущем. Отсюда и возникает необходимость  рассмотреть, как списываются затраты, вложенные в активы, в том числе  дебиторскую задолженность. В связи  с этим в бухгалтерском учете  признается не выплата денег, а возникновение  или отсутствие прав на эти выплаты. Соответственно и доходом считается  не получение платежей, а возникновение  права на них. При чем доходы данного отчетного периода всегда должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы были получены.

     В настоящее время, в связи с  переходом на новый план счетов и  новую систему учета дебиторской  задолженности, выделяют следующие  виды: дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно  контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы  будущих периодов, дебиторская задолженность  по выданным авансам.

      2. Анализ дебиторской задолженности. 

     2.1.Задачи  анализа дебиторской  задолженности. 

     Основными задачами анализа дебиторской задолженности  являются: проверка реальности и юридической  обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности; проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины; проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления; проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам; разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

     Приступая к анализу нужно проверить, прежде всего, расчеты с дебиторами, выяснить, правильно ли отражена дебиторская  задолженность в балансе. Остатки  её на начало и конец года показываются как в разделе I «Долгосрочные активы», так и разделе II «Текущие активы». В I разделе показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а во II разделе – платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев. При анализе по I разделу необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истек срок исковой давности.

     Анализ  состояния дебиторской задолженности  следует начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Анализ расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия  и другими дебиторами осуществляется в выявлении по соответствующим  документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Устанавливаются причины и виновники  образования дебиторской задолженности, давность её возникновения, реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых  дебиторы признают свою задолженность); Не пропущены ли сроки исковой давности (3 года), какие меры принимаются для взыскания задолженности. Организуются и проводятся встречные проверки в торговых и снабженческих организациях.

     В ходе анализа проверяются все  акты инвентаризации. В акте следует  проанализировать наименование проверенных  счетов и суммы дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторскую  задолженность, по которой истекли  сроки исковой давности.

     Чаще  всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты  с покупателями и заказчиками  за товары, работы и услуги. При анализе  этой дебиторской задолженности  необходимо обратить внимание на следующее: имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления; правильно ли получены суммы за отгруженные товароматериальные ценности; правильно ли списана дебиторская  задолженность на себестоимость  продукции (работ, услуг) и дебиторская  задолженность с истекшим сроком исковой давности.

     Особое  внимание при анализе должно быть обращено на правильность отражения  операций при оплате векселями. При  расчетах векселями могут применяться  простые и переводные векселя. При  анализе необходимо проверить правильность учета векселей по видам, предприятиям – плательщикам, срокам наступления  платежа, обоснованность оформления ссуд векселями, законность списания на внереализационные  убытки векселей, задолженность, по которой  оказалась безнадежной к получению  или по которым просрочены сроки  исковой давности.

     Затем проводится анализ прочей дебиторской  задолженности. Остатки на начало и  на конец года по этой статье должны соответствовать остаткам подраздела 33 бухгалтерского баланса. Нужно проанализировать правильность отражения хозяйственных  операций на этих счетах, показанных в  журнале-ордере № 8, и обобщенных ежемесячными итогами в Главной книге.

     Особое  внимание при анализе нужно обратить на правильность отражения хозяйственных  операций на счете 78/2 «Задолженность работников и других лиц».

     Сначала проводится сплошная проверка авансовых  отчетов и приложенных к ним  документов, анализируются записи в  накопительных ведомостях и данные авансовых отчетов, утвержденных распорядителями  кредитов. Выясняется, кому выданы авансы.

     Следующим этапом анализа должен быть анализ по возмещению материального ущерба, прежде всего, нужно проанализировать расчеты по недостачам и хищениям и установить соблюдались ли сроки  и порядок рассмотрения случаев  недостач и потерь, как обеспечивается их взыскание и т.д. Особенно следует  уделить внимание изучению факторов списания недостач и потерь на затраты  на производство или на результаты деятельности предприятия.

     Далее анализируется правильность ведения  расчетов с работниками предприятия  по предоставленным им займам, за товары, проданные в кредит, и прочим операциям.

     Затем анализируются данные счета, на котором  отражаются арендные обязательства  к поступлению. Излишне перечисленные  суммы в бюджет и внебюджетные организации; суммы претензий, предъявленных  поставщиком, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товароматериальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки, а также  суммы превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной  стоимостью.

     Особое  внимание должно быть уделено анализу  расчетов по претензиям.    Анализ правильности и своевременности  оформления материалов по претензиям  о недостачах и хищениях имеет  очень большое значение, так как  практика показывает, что неправильное или с нарушением сроков оформление материалов делается иногда сознательно с целью не допустить к привлечению виновных к материальной ответственности.

     При анализе прочей дебиторской задолженности  важно проверить: наличие задолженности  работников предприятия за пользование  инвентарем; отпущенные без предварительной  оплаты материальные ценности, несданную  спецодежду и т.д.

     Следующий этап анализа дебиторской задолженности, это анализ задолженности по статье «Авансы выданные». При анализе  расчетных операций по авансам нужно, прежде всего, установить реальность числящейся задолженности по указанному счету. Объектом анализа здесь служит не только бухгалтерские записи, но и  заключенные договора с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание нужно  уделить на сомнительную задолженность  по авансам с точки зрения причин её возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность  в случае, если она подтверждена заинтересованными сторонами актами сверки взаимных расчетов.  

     2.2.Анализ  состава и структуры  дебиторской задолженности. 

     Установив достоверность дебиторской задолженности, проанализировав данные, отраженные в третьем разделе баланса  предприятия, нужно проанализировать состав и структуру дебиторской  задолженности, дать оценку с точки  зрения её реальной стоимости, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования, определить качество и  ликвидность этой задолженности. Приведу  примерные данные за 1 кв. ООО «ДОН»:

      Таблица 1.

     Проанализировав данные таблицы 1 можно сделать выводы, что дебиторская задолженность  увеличилась на 299 тыс. руб. или на 23,1%. Существенные изменения произошли  в структуре дебиторской задолженности. Удельный вес расчетов с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги сократился с 60,2% до 46,7%. Удельный вес прочей дебиторской задолженности, наоборот, увеличился на конец отчетного  периода  с 30,1% до 50,8%.

     Хотя  и незначительно, но всё же оказывало  влияние на состав и структуру  дебиторской задолженности векселя, полученные и авансовые платежи. Если на начало года расчета векселями не было, то к концу года сумма от полученных векселей составила 40 тыс. руб., т.е. удельный вес этой суммы в общей сумме задолженности составил 2,5%. По статье «Авансовые платежи» наоборот, на начало года сумма задолженности составила 125 тыс. руб. или 9,7 % от общей суммы задолженности. Затем эта сумма была погашена и задолженности по этой статье нет.

     На  финансовое положение предприятия  влияет не само наличие дебиторской  задолженности, а её размер, движение и форма, т.е. то, чем вызвана эта  задолженность. Дебиторская задолженность  не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и  не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому её нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота, т.к. она служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия. Исходя из этого, различают нормальную и неоправданную дебиторскую задолженность.

     К неоправданной дебиторской задолженности  относится задолженность по претензиям, возмещению материального ущерба (недостачи, хищения, порчи ценностей) и задолженность  по расчетным документам, срок оплаты которых истек. Неоправданная дебиторская  задолженность представляет собой  форму незаконного отвлечения оборотных  средств и нарушение финансовой дисциплины.

     После общего анализа состава и структуры  дебиторской задолженности необходимо проанализировать и дать оценку её с точки зрения реальной стоимости. Для этого рассчитывается процент  невозврата долгов. Например, если процент  невозврата долгов составил в

     2004 году – 6,8% ,  2005 году – 4,7%,  2006 году – 8,3%,

     то  средний процент невозврата долгов за три года составит:

     (6,8+4,7+8,3)/3=6,6%  

     2.3.Анализ  показателей качества  и ликвидности 

     дебиторской задолженности. 

     Показатель  качества определяет вероятность получения  задолженности в полной сумме, которая  зависит от срока образования  задолженности. Практика показывает, что  чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность её получения.

     Для характеристики возврата дебиторской  задолженности целесообразно сгруппировать  её по срокам возникновения:

1. Долгосрочная дебиторская задолженность от 1 года до 2,5 лет;
2. Краткосрочная дебиторская задолженность от 1 до 12 месяцев.

      Таблица 2.  Дебиторская задолженность  по срокам её возникновения:

     Из  данных таблицы видно, что основную часть дебиторской задолженности  составляет задолженность, платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Доля краткосрочной дебиторской задолженности  в общей сумме составила (425+471+239+137)/1594*100%=79,8%, в том числе:

     до 3-х месяцев    425/1594*100% = 26,7%,

     от 3-х до 6 месяцев   471/1594*100% = 29,5%,

     а всего от 1 до 6 месяцев  (425+471)/1594*100% = 56,2%,

     от 6 до 9 месяцев    239/1594*100% = 15%,

     от 9 до 12 месяцев   137/1594*100% = 8,6%.

     Удельный  вес долгосрочная дебиторская задолженность  в общей её сумме составила (150+110+62)/1594*100%=20,2%, в том числе:

     от 1 года до 1,5 лет   150/1594*100% = 9,4%,

     от 1,5 до 2-х лет    110/1594*100% = 6,9%,

     от 2-х до 2,5 лет    62/1594*100% = 3,9%.

     Из  таблицы видно, имеется задолженность  с довольно длительными сроками. Так свыше двух лет её сумма составила 62 тыс. руб. Хотя её сумма относительно невелика (3,9% от общей суммы задолженности к 19,3 % от долгосрочной её части), все же ООО «ДОН» необходимо приложить усилия, чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее время, так как это может привести к её списанию на уменьшение доходов предприятия в связи с истечением срока исковой давности.

     Обобщающим  показателем возврата задолженности  является оборачиваемость. Коэффициент  оборачиваемости рассчитывается как  отношение объема дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к  средней дебиторской задолженности  по формуле:

      , где

     К од – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;

     ДР – доход от реализации продукции (работ, услуг);

     ДЗ  – средняя дебиторская задолженность.

     Этот  коэффициент показывает, сколько  раз задолженность образуется и  поступает предприятию за исследуемый  период.

     Оборачиваемость дебиторской задолженности (ОД), может  быть рассчитана и в днях. Этот показатель отражает среднее число дней, необходимое  для её возврата. Рассчитывается как  отношение количества дней в периоде  и коэффициента оборачиваемости:

       или  , где

     П – длительность периода;

     ЗДк – сумма дебиторской задолженности на конец периода

     Иногда  оборачиваемость дебиторской задолженности  называется периодом погашения дебиторской  задолженности. Следует иметь в  виду, что чем больше период просрочки  задолженности, тем выше риск непогашения.

     Таблица  3

      Анализ ликвидности (оборачиваемости) дебиторской задолженности (в руб.)

     Оборачиваемость дебиторской задолженности в  разах

     Оборачиваемость дебиторской задолженности в  днях день – период погашения дебиторской задолженности.

     Д = 365 + 90 = 455

     Из  анализа видно, что 11,9  раза задолженность  образуется и поступает в ООО  за период 455 дней. Продолжительность  одного оборота за этот период составила 31 день, т.е. за 31 день погашается задолженность.

     Таблица 4. Анализ структуры оборотных средств предприятия по ООО «ДОН».