Отчет 70 с., 4 ч., 19 табл., 15 рис.

    Федеральная налоговая служба, налог на добавленную  стоимость, эффективность, затраты, налогооблагаемая база, налоговые вычеты.

    Объектом  исследования является Межрайонная  ИФНС №16.

    Цель  работы – разработка и экономическое обоснование мероприятий по снижению затрат на проведение контрольной работы Межрайонной ИФНС №16 по НДС.

    В процессе работы проводился анализ основных показателей деятельности Межрайонной  ИФНС №16, анализ эффективности контрольной  работы группы НДС отдела камеральных налоговых проверок, определены резервы улучшения деятельности по проведению контрольных мероприятий по НДС.

    В результате исследования разработаны  мероприятия направленные на повышение эффективности  и экономичности контрольной работы по налогу на добавленную стоимость, касающиеся внедрения в налоговую декларацию приложений по расшифровке налогооблагаемой базы и налоговых вычетов.

    Основные  показатели: затраты в структуре  доначислений НДС, временные затраты  инспекторов.

    Степень разработанности и внедрения – рассчитанный экономический эффект позволяет рекомендовать проект к практической реализации.

    Эффективность мероприятий определяется снижением  затрат в структуре доначислений по НДС, в сокращении временных затрат проверочной деятельности, в возможности более эффективно выявлять и пресекать нарушения налогового законодательства.

     Список пояснений и сокращений:

• ФНС – Федеральная Налоговая Служба;
• ИФНС – инспекция Федеральной Налоговой Службы,
• РФ – Российская Федерация;
• НДС – налог на добавленную стоимость;
• НДФЛ – налог на доходы физических лиц;
• УСН – упрощенная система налогообложения;
• ЕН – единый налог;
• ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог;
• ЕСН – единый социальный налог;
• ОПС – обязательное пенсионное страхование;
• НДПИ – налог на добычу полезных ископаемых;
• ФОТ – фонд оплаты труда;
• тыс. руб. – тысяча рублей;
• НК – налоговый кодекс;
• ЕГРЮЛ – единый государственный реестр юридических лиц;
• ГНИВЦ ФНС России – главный научно-исследовательский вычислительный центр Федеральной Налоговой Службы.

Оглавление

Введение

    Налоговая сфера жизни любой страны представляет собой экономическую базу для  существования государства, при  этом налоговые поступления составляют 85 - 95% доходов бюджета. В настоящее  время в России идет становление  современной налоговой системы, налаживание эффективной работы органов, призванных контролировать поступления налоговых средств в бюджет.

    Роль  налога на добавленную стоимость  в налоговой системе Российской Федерации достаточна велика. Ведь на его долю приходится четверть (25%) всех доходов федерального бюджета, администрируемых налоговой службой России.

    Известно, что с уплатой налога на добавленную  стоимость тесно связана возможность  применения вычетов. Но дело в том, что  в настоящее время достаточно распространено явление - использование и разработка новых схем уклонения от уплаты налогов. Появляются схемы, все более сложные и изощренные. Это свидетельствует о необходимости принятия соответствующих мер как со стороны контролирующих, так и со стороны правоохранительных органов в направлении более активной проверочной деятельности по отношению к налогоплательщикам, применяющим налоговые вычеты по НДС.

    С учетом сложившейся экономической  ситуации наиболее остро стоит вопрос о повышении эффективности государственных  учреждений.

    Цель  дипломного проекта состоит в теоретическом обосновании и разработке мероприятий по снижению затрат на проведение контрольных мероприятий Межрайонной ИФНС №16.

    Для достижения этой цели в работе ставились  следующие задачи:

• провести анализ основных показателей деятельности Межрайонной ИФНС №16;
• провести анализ эффективности контрольной работы группы НДС отдела камеральных налоговых проверок;
• определить резервы улучшения деятельности по проведению контрольных мероприятий по НДС;
• разработать мероприятия по реализации выявленных резервов;
• обосновать экономическую эффективность разработанных мероприятий.

    Основными методами при написании работы послужили  системный и комплексный подходы, расчетно-конструктивный метод, метод  экспертных оценок, сравнительного анализа  и вариативного принятия управленческих решений.

    В качестве информационной базы проекта  используются последние достижения российской и мировой экономической  науки, опубликованные в открытой печати нормативные правовые акты федерального и регионального уровня, справочная правовая система «Консультант Плюс», интернет-ресурсы.  
 

Глава 1. Нормативно-правовые основы деятельности ФНС и роль налоговых  поступлений в  формировании бюджета.

1.1. Налоги в истории государства Российского.

    Долгим  и непростым был процесс развития системы налогообложения в нашей стране. Его истоки прослеживаются с самого зарождения на Руси государственного устройства, т. е. примерно с конца IXв. Как и в большинстве других стран, главным налогом была обычная дань — прямой налог, который русские князья регулярно собирали со своих подданных. При этом, как пишет знаменитый русский историк С.М. Соловьев, величина налога устанавливалась с "дыма" (обитаемого жилища) или с плуга — главного в то время орудия труда.

    Любопытно, что с самого зарождения Российского государства его развитие стало зависеть от поведения властей в вопросах налогообложения. Например, князь Олег, расширяя границы своих владений, мудро сочетал воинские походы с предоставлением налоговых льгот новым подданным. Так, в 884 году он присоединил к своему княжеству днепровских северян. Победа над ними далась ему довольно легко, так как северяне сопротивлялись не особенно ожесточенно: они прознали, что подданные Олега платят дань меньшую, чем требовали хазары — прежние владыки северян. Узнав об этом, "под руку" Олега перешли затем и радимичи — племя, жившее на берегах реки Сожи. Выгода была очевидной — хазары брали с радимичей дань в 2 раза большую, чем стали платить Олегу днепровские северяне.

    К сожалению, мудрость князя Олега  в налоговых вопросах не передалась его преемнику — князю Игорю. Он ввел для одного из своих подданных племен — древлян — налог куда более тяжкий, чем при Олеге. Более того, уже получив дань, он решил, что ему ее мало, и вернулся к древлянам за дополнительной данью. Такое двукратное требование дани возмутило древлян, и они восстали и убили князя Игоря.

    Дальнейшее  развитие налоговой системы в  России, так же как и во всем мире, пошло по пути изобретения различного рода косвенных налогов. Например, в "Русской Правде" князя Ярослава Мудрого можно обнаружить следующие виды налогов: мыт - за провоз товаров через горные заставы; перевоз - за перевоз товаров через реку; гостиная - за право иметь склады для товаров; торговая - за право иметь в поселении рынок; вес - за оказание услуг по взвешиванию товаров; мера - за оказание услуг по измерению товаров.

    Затем, после поражения русских войск  в войне с монгольскими ханами, основным на Руси стал налог с головы — мужской и головы скота.

    Этот  налог, называвшийся "выход", русские  князья, ставшие вассалами монголов, должны были собирать сами, а потом передавать великому князю, который все собранное отправлял в Орду. При этом споры о размерах налоговых выплат становились причиной очередных нашествий татаро-монголов и приносимых этим бедствий. Так, нашествие на Русь войск под командованием Тохтамыша было вызвано тем, что великий князь Дмитрий Донской (1350—1380) попытался добиться от темника Мамая, реального правителя Золотой Орды, меньшей величины "выхода", чем ранее платили великие князья Руси. Но после победы Тохтамыша и полонения сына Дмитрия Донского Василия великому князю пришлось капитулировать и заплатить Орде огромный "выход".

    При этом ордынское налоговое бремя  постоянно возрастало. Если при Дмитрии  Донском величина "выхода" достигла 1000 рублей, то уже при князе Василии Дмитриевиче (1371—1425) Орде приходилось платить 5 тыс. рублей, а потом и 7 тыс. рублей. Кроме того, великому князю приходилось содержать на свои деньги посла Орды и всю его огромную свиту.

    Деньги  на собственные нужды русские князья в этих условиях могли собрать только за счет косвенных налогов, и прежде всего за счет торговых сборов. Желание увеличить поступления от таких сборов было одним из основных мотивов, побуждавших Ивана Калиту и его сына Симеона Гордого непрестанно прикладывать усилия для присоединения к Московскому княжеству новых земель. Но далее все происходило по модели, хорошо знакомой почти любой стране мира: "Государству денег всегда мало, и нужда его в деньгах постоянно растет быстрее, чем доходы".

    Иными словами, увеличение размеров государства порождало рост расходов на управление им, и московские князья начали изобретать новые косвенные налоги. В результате на Руси были введены налоги за право осуществлять серебряное литье, клеймить лошадей, варить соль, ловить рыбу. Налог стали брать и за вступление в брак. В результате Русь в вопросах организации налогообложения двигалась по пути, проложенному Римом, и это не сулило ей ничего хорошего.

    Ситуация  несколько изменилась лишь при Иване III (1440—1505), когда русские войска успешно выдержали "стояние на Угре" и страна, обретя свободу, прекратила платить татаро-монголам "выход". А это означало, что теперь доходы казны стало возможным формировать за счет не только косвенных, но и прямых налогов. Именно этой налоговой реформой Иван III и занялся после наступления мира. На смену "выходу" пришел прямой налог в русскую казну — "данные деньги". Этот налог должны были платить черносошные крестьяне и посадские люди.

    А для того чтобы собрать налоги полностью, Иван III повелел провести перепись земли Русской, чтобы (как  мы выразились бы сегодня) идентифицировать всех налогоплательщиков. Надо сказать, что такие шаги Ивана III вполне соответствуют  и современным правилам налогообложения: применительно к организациям и гражданам оно начинается с их регистрации, поскольку без этого невозможно определить, кто должен платить налоги.

    Благодаря налоговой переписи Ивана III стало  возможным брать не только «данные  деньги», но и так называемую посошную подать, включавшую поземельный налог. При этом размер налога определялся вполне грамотно — в зависимости не только от площади земельного участка, но и от качества земли. Ведь именно качество почвы влияет на урожайность, а значит, и на доход владельца участка от продажи урожая.

    И когда Иван IV Грозный (1530—1584) упорядочил заложенную Иваном III разумную российскую налоговую систему (земельный налог  плюс косвенные налоги на ввоз и  вывоз товаров, а также продажу  спиртных напитков), русская казна стала пополняться вполне успешно. Правда, при этом налоговое бремя на жителей страны было очень велико, и это недовольство к концу XVI в. стало весьма ощутимым. Во всяком случае, сын Ивана Грозного Федор Иоаннович вынужден был даже предпринять меры "государственной маскировки". Чтобы убедить народ в "бедности" царя, он по совету своего регента Бориса Годунова приказал переплавить в монеты некоторые из золотых и серебряных сосудов, которые он унаследовал от отца и которые хранились в кремлевской сокровищнице. Это должно было убедить бояр и народ, что налоги столь велики из-за бедности государства и что царь тоже отдает на нужды страны часть своего имущества.

    И все же одну из задач упорядочения налогообложения в России решить не удалось ни Ивану III, ни Ивану Грозному, ни Борису Годунову. Беда была в том, что уж слишком много царевых служб занималось сбором налогов, и потому разобраться точно, сколько денег и за что поступило в казну, было крайне сложно. Навести относительный порядок удалось лишь в конце XVII в., когда в царствование Алексея Михайловича (1629—1676) был создан так называемый Счетный приказ (предшественник нынешних Министерства налогов и сборов и Министерства финансов). Только тогда удалось составить точную картину источников государственных доходов.

    На  первый взгляд финансовая ситуация на Руси в то время может показаться благополучной: бюджет государства  не имел дефицита, но, напротив, обладал  профицитом. Так, в 1680 году доходы бюджета  составили 1203367 рублей, а расходы  — лишь 1125323 рублей, т. е. был достигнут профицит в размере 78044 рублей.

    Но  стоит обратить внимание на то, что 3% государевых доходов составляли так называемые чрезвычайные сборы. Это значит, что правительство  царя Алексея Михайловича не довольствовалось регулярными налогами и все время измышляло новые временные поборы с населения. В конце концов это привело к тяжелым последствиям — в стране начался налоговый, а точнее, "соляной" бунт.

    Дело  в том, что прямые налоги ("с  животов и промыслов") на Руси стали столь велики, что далее их повышать было уже нельзя. А царю Алексею нужны дополнительные деньги. И тогда было решено повысить один из косвенных налогов — на соль. Его размер был увеличен с 5 до 20 коп.  за пуд (16 кг). На первый взгляд, в вызванном этим решением повышении цены соли не должно было быть ничего страшного — соль покупают все граждане страны, и, значит, дополнительное налоговое бремя, по идее, должно было увеличиться равномерно и не слишком сильно.

    На  деле все оказалось не так. Царевы чиновники не учли, что в стране очень много бедняков. Они жили лишь за счет той рыбы, что ловили в Волге, Оке и других реках, а потом солили дешевой солью. Когда соль подорожала, солить рыбу стало невыгодно. В результате огромное количество рыбы протухло без засола, а люди остались без пищи. И тогда бедняки в 1648 году подняли бунт, требуя снижения цены на соль (напомним, что в то время солью торговало только государство — никому другому это не дозволялось). Пришлось царю отменить соляной налог и заняться поиском иных источников доходов.

    Такое "налоговое изобретательство" продолжалось и в дальнейшем, а  особенное развитие получило при  Петре I, который ввел новую государственную  должность — прибыльщик. Так назывались чиновники, обязанностью которых было придумывание новых источников доходов казны. Известны случаи, когда за удачно придуманный налог Петр даже давал вольную крепостным людям. Итогом "творчества" прибыльщиков явились: налог на извозчиков — 1/10 платы за наем их транспортного средства, налог с печей, с арбузов, с орехов и даже с религиозных верований (раскольникам пришлось платить подать в 2 раза выше, чем приверженцам официальной церкви) и т. д.

    Именно  прибыльщики предложили Петру I и  самую серьезную налоговую реформу  того времени. Ее смысл состоял в  переходе от налогов, установленных "с двора", к налогам в расчете на душу населения (точнее, на мужчин, так как женщины в расчет налога не принимались). Дело в том, что собирать налог "с двора" удавалось все хуже и хуже. После того как этот налог был введен в 1679 году, россияне быстро придумали, как его уменьшить: единым плетнем стали огораживать дворы всех живущих по соседству родственников, а то и чужих людей.

    Чтобы лишить граждан такого способа уклонения  от платы, прибыльщики в 1718—1724 годах  организовали проведение подушной переписи населения России. И после этого каждая мужская душа была обязана ежегодно платить в казну 74 коп. (если это был крестьянин) или 1 руб. 14 коп. (если мужчина был посадским, т. е. городским, жителем). Новая система налогообложения обеспечивала большую равномерность платежей для граждан страны, но размеры налогов были очень велики. И все же налоговые реформы позволяли Петру I иметь бездефицитный бюджет и успешно оплачивать все свои огромные военные расходы. Благодаря его стараниями в России начала быстро расти промышленность, торговля, начали развиваться и другие области хозяйственной деятельности. А значит, начали увеличиваться и доходы россиян, с которых можно было собрать соответственно больше налогов. Именно это позволило императрице Екатерине I (1684-1727) после смерти Петра I решиться на снижение подушной подати (с 74 копеек в год до 70) — гневить подданных опасались, ведь жива еще была память о "соляном" бунте.

    Новый этап в развитии российской налоговой  системы связан с именем императрицы Екатерины II (1729-1796). В период ее правления было сделано многое, чтобы налоговая система стала более продуманной, а налоговое бремя — менее тяжким. Например, размер налога на купца зависел от того, в какую гильдию он входил: чем богаче был купец (а чтобы заслужить это звание, надо было обладать торговым имуществом более чем в 500 руб.), тем к более высокой гильдии он относился и тем больший налог с принадлежащего ему торгового имущества платил. Купцы III гильдии платили 2,5%, а II и I гильдии — 4%. Но при этом о размере своего торгового имущества купец должен был заявлять сам, "по совести"; проводить проверку правдивости таких заявлений государевым чиновникам не разрешалось; доносы на утайку богатства государством не принимались.

    XIX век и начало XX были для России периодом постепенного построения эффективных систем налогообложения и государственных финансов.

    В это время в историю отечественных  финансов вошли имена таких мудрых министров, как М.М.Сперанский, Е.Ф.Канкрин  и С.Ю.Витте. Их усилиями в стране была создана пусть не идеальная, но приемлемая для экономики система налогообложения, позволившая обеспечить рост производства и создание совершенно новых отраслей хозяйства. Но и тогда страна жила с дефицитом государственного бюджета. Что об этом думали современники, убедительно свидетельствует выдержка из статьи, опубликованной в 1909 году, газетой "Московский еженедельник" (редактор-издатель — князь Е.Н.Трубецкой) и посвященной обсуждению в Государственной Думе бюджета на следующий финансовый год: "Сопоставление потребностей государства на ближайшие годы с его возможными ресурсами не оставляло у беспристрастного слушателя никаких сомнений в том, что российский бюджет вступил в полосу хронических дефицитов, избавиться от которых возможно лишь путем героических усилий...".

    Основу  налоговой системы нашей страны в период советской власти составляли отчисления от прибыли предприятий (их размер устанавливался государством — собственником этих предприятий  — весьма произвольно, без всякого  участия законодательной власти), плата за здание, сооружения и оборудование предприятий (фонды), а также налог с оборота. Последний платили преимущественно те предприятия, которые делали потребительские товары. Все прочие налоги, включая подоходный (его ставка была одинаковой для всех и составляла 13% от месячной зарплаты), играли лишь вспомогательную роль в формировании доходов Советского государства. При этом государство реально отбирало у предприятий и граждан практически все доходы, а потом милостиво выдавало им зарплату, мизерные проценты на вклады, хранившиеся в сберкассах, и пособия пенсионерам, одиноким матерям, инвалидам и другим категориям малоимущих граждан [38, с. 5].

    Совсем  новый этап строительства налоговой  системы начался в России в 90-х  годах. В эти годы наша страна начала долгий и мучительный путь от прогнившей командной экономической системы к совсем новому устройству хозяйственной и общественной жизни. Это потребовало в числе прочего и серьезных изменений в организации налогового хозяйства. 21 ноября 1991 г. Указом Президента РФ №218 образована самостоятельная Государственная налоговая служба Российской Федерации (ранее она была в составе Министерства финансов). По своей структуре и принципам построения новая налоговая система в основном отражает общераспространенные в мировой практике налоговые системы.

    В 1998 г. начался завершающий этап формирования налоговой системы в РФ. Принятие Налогового кодекса позволило систематизировать действующие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, привело в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему, устранило такие недостатки существующей налоговой системы, как отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленность и противоречивость нормативных документов, и отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений [39, с. 1].

1.2. Роль налоговых поступлений НДС в формировании бюджета

    Налоги  олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана  с формированием денежных доходов  государства (бюджета и внебюджетных фондов), необходимых ему для выполнения соответствующих функций - социальной, экономической, военно-оборонительной, правоохранительной, по развитию фундаментальной науки и др. Как составная часть производственных отношений налоги (через финансовые отношения) относятся к экономическому базису. Налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями поступательного развития общества. Государство, исходя из объективной необходимости, формирует соответствующую налоговую систему, совершенствует ее структуру и механизм функционирования в финансовой системе страны.

    В начале 1990-х гг. в России начались рыночные преобразования. Реформированию были подвергнуты все сферы экономической жизни общества, в том числе внимание уделялось ранее неизвестным в нашей стране налоговым отношениям.

    Одним из первых обязательных платежей, введенных  в современную практику налогообложения, явился налог на добавленную стоимость. За годы своего существования он прочно укрепился в налоговой системе Российской Федерации и стал одним из важнейших федеральных налогов. В структуре поступлений налоговых платежей в федеральный бюджет за 11 месяцев 2009 года доля НДС составила 40% [37, с. 4]. Следовательно, можно сделать вывод о том, что НДС играет доминирующую роль в формировании федерального бюджета. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Этот налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

    Активность  налоговой системы в основном проявляется в выполнении ее функций. Как любой налог, НДС выполняет  следующие функции.

    Фискальная  функция НДС заключается в  мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. Реализация этой функции позволяет государству осуществить наиболее важные собственные функции – оказывать государственные услуги (в области национальной обороны и правоохранительной деятельности, социальные услуги и др.)

    В Российской Федерации НДС играет ведущую роль в формировании федерального бюджета страны. Это можно рассматривать  как положительный фактор, так  как косвенное налогообложение  имеет прежде всего фискальную направленность, в меньшей степени влияя на характер и структуру экономического роста. Однако на нынешнем этапе развития экономики России НДС остается более предпочтительным, чем прямые налоги: во-первых, от него труднее уклониться плательщику, так как выручку всегда сложнее скрыть или занизить, нежели прибыль; во-вторых, процесс взимания НДС не вызывает больших затруднений, что сокращает расходы на данную процедуру; и, в-третьих, НДС не зависит от результатов хозяйственно – экономической деятельности субъектов, и поступления от него достаточно стабильны.

    Несмотря  на огромное фискальное значение данного  налога, нельзя отрицать его регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму налога. Безусловно, открытым остается вопрос о положительной стороне этого влияния, так как увеличение цены способствует развитию инфляционных процессов. С другой стороны НДС не сильно препятствует развитию производства, поскольку действительным его плательщиком становится не производитель, а потребитель. Посредством применения льгот на отдельные виды продукции или конкретные операции, а также льгот, предоставляемых тем или иным плательщикам, государство имеет возможность стимулировать развитие и осуществлять поддержку социально значимых видов деятельности (образование, здравоохранение, наука, культура и др.), стимулирование экспорта отечественных товаров за границу.

    Наконец, посредством многократного обложения  НДС всех стадий производства продукции, работ и услуг достигается  равенство всех участников рынка, а  государство получает возможность  осуществлять более полный контроль и оперативное управление финансово  – хозяйственной деятельностью субъектов.

    Располагая  полной и точной информацией, получаемой из бухгалтерской отчетности, государственные  финансовые и налоговые органы могут  осуществлять более точное планирование доходов бюджета.

    Распределительная функция НДС заключается в том, что путем налогообложения и через государственный бюджет осуществляется перераспределение валового внутреннего продукта. Посредством налогового механизма через установления ставок и льгот по НДС, а так же порядка применения налоговых вычетов в бюджет может изыматься часть доходов от высокорентабельных видов деятельности и через бюджетную систему направляться в убыточные, но необходимые для жизни общества сферы.

    Стимулирующая функция является в значительной мере производной первых двух функций налогов. Налог на добавленную стоимость по существу дестимулирует облагаемые виды деятельности и стимулирует необлагаемые виды деятельности. Например, взимание НДС по ненулевой налоговой ставке ведет к искажению оценки эффективности размещения ресурсов в частном секторе экономики. Наиболее выражено стимулирующая функция реализуется через систему налоговых льгот и преференций.

    В рамках сбалансированной и отлаженной налоговой системы происходит увязка в единое целое перечисленных  основных функций. Так, фискальная функция реализуется настолько, насколько этого требует распределительная функция, но при этом стимулирующая функция не создает препятствий на пути реализации всех функций в будущем. То есть, фискальная функция обеспечивает формирование доходов, необходимых для финансирования государственных расходов и при этом не подрывает возможностей самого производства и формирования доходов в дальнейшем.

    Из  вышесказанного можно сделать следующие  выводы:

    За  годы своего существования НДС прочно укрепился в налоговой системе России и стал одним из важнейших федеральных налогов. НДС, как наиболее значительный косвенный налог, выполняет две взаимодействующие функции: фискальную, связанную с обеспечением значительной доли поступлений в федеральный бюджет, и регулирующую, направленную на стимулирование экономического роста и развитие предпринимательства.