Анализ эффективности применения региональных налогов

Введение

Региональные налоги являются одним их основных источников формирования бюджета субъектов Российской Федерации. В настоящее время Россия это активно развивающееся государство, на становление которого большое влияние оказывает налоговая система.

На современном этапе развития региональное налогообложение сталкивается с рядом важных проблем. Самой яркой из них можно назвать низкую собираемость налоговых поступлений. Комплексное исследование каждого элемента регионального налога позволит всесторонне изучить уникальность регионального налогообложения и разработать пути решения существующих проблем.  

Изучение региональных налогов, их роль и значение в современном развитии бюджетов субъектов РФ сегодня наиболее актуально. Правительство Российской Федерации разрабатывает такую законодательную базу налогообложения, которая даст возможность государству получать в бюджет значительные суммы от налогообложения.

Актуальность выбранной темы связана с тем, что одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков.

Цель бакалаврской работы – провести анализ поступлений региональных налогов в ИФНС по Первомайскому району г.Владивостока за период 2012-2013 года.

Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:

- изучить сущность, роль и значение региональных налогов в формировании доходов консолидированного бюджета;

- рассмотреть нормативно-правовые основы исчисления и уплаты региональных налогов;

- провести исследование динамики поступления региональных налогов в консолидированный бюджет;

- указать возможности применения зарубежного опыта взимания региональных налогов;

- выявить проблемы регионального налогообложения и пути их решения.

Объектом исследования является ИФНС по Первомайскому району г.Владивостока.

Информационной базой написания курсовой работы являются статистические сведения по региональным налогам Российской Федерации, а также нормативные и законодательные акты, периодические издания в области налогообложения.

Бакалаврская работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка используемой литературы и приложений. Введение отражает в себе актуальность выбранной темы. В первой главе рассмотрен зарубежный опыт применения региональных налогов, а также приведена организационно-экономическая характеристика ИФНС по Первомайскому району г.Владивостока. Во второй главе проведен анализ структуры и динамики региональных налогов, определены проблемы регионального налогообложения и пути совершенствования. Заключение представляет собой краткие выводы по исследуемой теме.

Результатом выполнения дипломной работы является публикация статьи в электронном научном журнале «Современные проблемы науки и образования».

Выходные данные публикации: Корень А.В., Шефер О.В. Роль и значение региональных налогов в современном развитии Приморского края. // Современные проблемы науки и образования. – 2014. – № 2; URL: http://www.science-education.ru/116-12641 (дата обращения: 07.04.2014). 

1 Теоретические основы  регионального налогообложения

1.1 Сущность, роль и значение  региональных налогов

Налоговая система Российской Федерации начала свое формирование на рубеже 1991-1992 гг. Этот период вошел в историю как период с радикальными политическими и экономическими изменениями, а также переходом к рыночным отношениям. На становление системы налогообложения повлияло достаточно много факторов, наиболее яркие из них:

- отсутствие опыта правового регулирования реальных налоговых отношений;

- экономический кризис в стране.

В 1992 году были приняты законы России об отдельных видах налогов. В настоящее время наблюдаются значительные изменения налоговой системы РФ, общепринятого определения, которое сможет полноценно ее описать, не существует[13].

Современная система налогов и сборов РФ разделяется на три уровня:

1) федеральные;

2) региональные;

3) местные

Деление на уровни связано с тем,  каким органом власти вводятся, изменяются, корректируются и в какой бюджет, как правило, поступают налоги. Все налоги и сборы РФ перечислены в ст. 13, 14, 15 ч. 1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

В соответствии  НК РФ и законами субъектов РФ о налогах региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ. При установлении региональных налогов законодательными органами государственной власти субъектов РФ определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты.

Налогоплательщики и другие элементы налогообложения по региональным налогам определяются федеральным законом. Так же законодательными органами государственной власти субъектов РФ законами о налогах могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Региональные налоги и сборы обеспечивают региональные бюджеты собственными источниками финансирования своих расходов. В части 3 ст.12 НК РФ предусмотрен общий порядок установления и сбора региональных налогов.

К региональным налогам относятся (ст.14 НК РФ):

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог[19].

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ. Однако, Налоговый Кодекс РФ определяет максимальные и минимальные пределы, на которые законодательные органы субъектов должны ориентироваться, а также устанавливает ставки налога в том случае, если они не устанавливаются законами субъектов федерации.

Региональные налоги являются одним из основных источников формирования регионального бюджета и в настоящее время это основная их роль. Они призваны снабдить субъекты РФ достаточными финансовыми ресурсами, необходимыми для решения особо важных экономических и социальных проблем.

Именно с помощью налогов, льгот и финансовых санкций, которые являются неотъемлемой частью системы налогообложения, правительство региона оказывает влияние на экономическое поведение организаций, стремясь создать при этом равные условия всем участникам общественного воспроизводства. 

Налоговые системы создаются и формируются для выполнения следующих взаимосвязанных функций:

1) установление определенного потока налоговых поступлений по уровням территориальной организации страны и процедур регулирования споров, которые возникают в процессе их распределения;

2) использование в региональных целях средств, образованных на территории субъекта и поступивших в региональные бюджеты полностью, аналогично образованных средств, поступающих в эти системы выборочно, в соответствии с принятым и установленным порядком их распределения между налоговыми системами разного уровня;

3) использование региональными органами власти и управления средств, в целях исполнения своих исполнительных и представительских полномочий, с соблюдением всех требований финансовой независимости их политики от вышестоящих уровней;

4)  самостоятельное и независимое обеспечение социальных программ, реализуемых внутри региона, т.е. бюджетное обеспечение потребностей населения в определенных жизненных благах и реализации его интересов;

5)  создание и развитие важнейшего условия формирования территории – инфраструктурного каркаса (транспорт и местные дороги, отрасли «местного хозяйства» и т.д.), а также поддержание внутрирегиональных связей;

6) контроль над состоянием и регулированием использования экологического и природно-ресурсного потенциала, которым обладает регион, для его существования и  дальнейшего естественного развития;

7) стимулирование развития населения, создание условий для его образования, деловой активности, для структурных преобразований, инвестиционной привлекательности[1].

Планирование поступлений в региональные бюджеты представляет собой прогнозирование конкретной ситуации в области экономики, целью которого является достигнуть максимально высокого уровня мобилизации региональных налогов. 

Сегодня уровень доходов региональных бюджетов определяется положениями федерального законодательства, которое направлено на централизацию финансовых ресурсов. При этом особенность доходной части региональных бюджетов – высокая доля регулирующих налогов и безвозмездных перечислений из федерального бюджета, а также низкая доля собственных доходов[8]. 

В таблице 1.1 представлена структура налоговых поступлений в консолидированные бюджеты субъектов РФ.

Таблица 1.1 - Структура налоговых поступлений в консолидированные бюджеты субъектов РФ за 2011-2013гг [12].

Продолжение таблицы 1.1

По данным таблицы 1.1 видно, что наибольший удельный вес в консолидированном бюджете РФ занимают 2 федеральных налога: налог на прибыль и НДФЛ. Их доля в 2013 году 28,9% и 41,9% соответственно. Что касается региональных налогов, то их показатели на протяжении рассматриваемого периода имеют только положительную динамику. Общий удельный вес составляет 12,1% по состоянию на 2013 год.

Следует отметить, что утвержденные бюджетные назначения по налогам не исполняются на 100 %. Данный факт указывает на несовершенство доходной базы консолидированного бюджета. Поступления федеральных налогов и специальных налоговых режимов по утвержденным нормативам отчислений в лучшем случае обеспечивают 35-40 % общего объема доходов. Исполнение плановых показателей оставляет желать лучшего, в связи, с чем необходимо предпринять ряд мер, способствующих повышению качества налогового администрирования, такие как:

- устранить административные барьеры, которые препятствуют добросовестному исполнению налоговых обязанностей;

- обеспечить эффективность использования инструментов, которые будут противодействовать уклонению от уплаты налогов.

По данным показателям можно сделать вывод о том, что региональные налоги занимают не последнее место в общем объеме всех поступлений, а значит, могут оказать решающую роль в развитии бюджетов субъектов РФ.

1.2 Зарубежный опыт использования региональных налогов и сборов

Международная практика применения регионального налогообложения показывает, насколько важен и необходим анализ поступлений налогов и сборов и как важно рассмотрение зарубежного опыта для достижения максимальной эффективности в этом вопросе.

Выявление возможных путей развития и совершенствование налогового потенциала субъектов Российской Федерации – это и есть основная цель изучения зарубежной практики.

В данной бакалаврской работе для изучения зарубежной практики были выбраны две экономически развитые страны: Соединенные Штаты Америки и Канада, с которых многие берут пример. Эти страны привлекли внимание развитой системой федерализма и самостоятельностью отдельных штатов и провинций в области регулирования налогообложения[3].

В состав Соединенных штатов Америки входят 50 штатов и Федеральный округ Колумбия.  Каждый субъект данного государства имеет свой самостоятельный бюджет.  Проводя независимую политику, органы власти штатов обладают правом самостоятельно устанавливать налоги и сборы на принадлежащей им территории. Если рассматривать структуру источников дохода штатов, то можно определить, что 25% составляют федеральные субсидии. Это значит, что наибольшую долю, а это 75% занимают собственные источники.

Налоговая система США является интересной для изучения, так как является одной из самых развитых систем налогообложения. Ее характерная черта - параллельное использование основных видов налогов федеральным правительством, правительствами штатов, а также местными органами власти. Обеспечение доходами бюджеты страны не является основной задачей налоговой системы. Среди инструментов регулировании развития экономики США важнейшим были и остаются налоги. Ключевое место в экономической политике американского государства занимает формирование и направление денежных средств[20].

Налоговые доходы в США используются более разумно и рационально, чем в большинстве других не менее развитых стран.

«В США нельзя избежать смерти и налогов» - старая американская поговорка XVIII века не утратила своей действительности, наоборот, время наполнило данный факт смыслом.

В США, как и в России, есть три уровня налогообложения:

- федеральный;

- налоги штатов;

- местный.

В таблице 1.2 представлена система налогов и сборов в США.

Таблица 1.2 – Система налогов и сборов в США

Продолжение таблицы 1.2

Одним из основных источников доходов штатов является косвенный налог на потребление - налог с продаж. Под его действие не попадают продовольственные товары за исключением ресторанов. Налог с продаж взимается в 44 штатах США. В штатах Дэлавер, Аляска, Нью-Джерси данный налог не взимается. Величина налоговых ставок существенно различается в зависимости от штата и составляет от 3% в Мичигане и до 8,25% в Нью-Йорке.

Чаще всего налог с продаж распределяется следующим образом: в бюджет штата основная доля налога – 5-6%, в бюджет крупных городов, например таких, как Чикаго, - около 1%, и оставшаяся часть направляется на нужды департамента железнодорожного транспорта.

Подоходный налог с населения занимает второе место по значимости в бюджете штатов. Его доля составляет около 35% в общем объеме поступлений. Данный налог также взимается в 44 штатах. В штатах, где подоходный налог отсутствует, правами его взимать обладают органы местного самоуправления. Принципы взимания налога с доходов населения одинаковы во всех штатах, различаются только размеры налоговой ставки и величина предоставляемых по нему льгот. Налоговая ставка колеблется в пределах от 2% до 10%. Многие штаты определяют ставки подоходного налога как процент от установленного федерального налога. Органы власти считают такой подход к исчислению налога более удобным в использовании.

Каждый налогоплательщик имеет право на налоговый вычет. Налогоплательщик, являющийся главой семейства, имеет право на увеличение вычета вдвое. Данная льгота распространяется и на каждого иждивенца.

Еще одним источником доходов бюджета штата является налог на прибыль корпораций. Почти все штаты являются его налогоплательщиками, большая часть которых применяют пропорциональные налоговые ставки. Их размер составляет от 3% до 12% в зависимости от штата. Удельный вес налога составляет около 7-8% в общем объеме всех налоговых поступлений штатов, значение, которого имеет только положительную динамику.

Большинство штатов предоставляют налоговые льготы организациям, которые инвестируют свои средства в развитие  и процветание данной территории. Также существенные скидки имеют и те предприятия, жизнедеятельность которых имеет большую значимость для штата.

Налог на имущество взимается практически во всех штатах. Плательщиками данного налога являются как физические, так и юридические лица. Налоговые ставки различаются и находятся в пределах от 0,5 до 6%. Удельный вес в структуре налоговых поступлений бюджета штата около 2%. Значение данного показателя с каждым годом изменяется незначительно. 

В некоторых штатах предоставляются льготы по налогу на имущество. Компании, впервые зарегистрированные в штате, полностью от него освобождаются. Льготы также предусматриваются для определенных видов производств, развитие которых необходимо для конкретного региона.

В США уделяется большое внимание экологическому состоянию территории. Проводя региональную политику по улучшению состояния окружающей среды, органы власти штатов освобождают  от налога на имущество организации, целью которых является производство оборудования используемому для очистки отходов производства.

В штатах США взимается налог с наследства. Его доля в общем объеме доходов штата составляет приблизительно 1-2%. Налогом облагаются доходы наследника. Ставки налога зависит, прежде всего, от степени родства наследника и наследодателя, а также и от размера наследства. Социально-экономическая политика штата также оказывает влияние на уровень налоговой ставки. Важно отметить, что от налога освобождается супруг(а) наследодателя.

На региональном уровне взимаются различные акцизы. Размер ставок зависит от вида товаров или предоставляемых услуг.

1. Налог взимается с различного вида топлива, по ставкам принятым в штате и которые с каждым годом имеют положительную динамику.
2. Налог взимается на спиртные напитки. Ставка данного акциза выражена в адвалорной, либо в твердой форме и различается в зависимости от штата.
3. Налог взимается с организаций, добывающих природные ископаемые: уголь, нефть, газ. Размер налоговой ставки находится в пределах 4%. Данный налог считается компенсацией за разведку и разработку минеральных ресурсов на территории штата.

В целом, общий удельный вес акцизов составляет около 2% в общем объеме доходов.

Ежегодно организации уплачивают лицензионный сбор за право заниматься определенными видами деятельности. Сумма сбора полностью уплачиваться в бюджет того штата, где предприятие ведет свою жизнь. 

В некоторых штатах существует налог на деловую активность. Налоговой базой является общий годовой оборот организации и фонд заработной платы. Примером взимания данного налога, ставка которого равна 1,7%, является Калифорния.

Рассмотрев налоговую систему США, можно отметить, что доходы штата формируются за счет подоходного налога с граждан, налога с корпораций, налога с продаж. Эти налоги составляют наибольший удельный вес бюджета штата. Но не стоит забывать и о других налогах, таких как налог на имущество, налог на деловую активность, а также  налог на наследство. 

Большинство американского населения самостоятельно заполняют и отправляют декларации в налоговое управление, не прибегая к помощи специалистов. Отличным помощником в этом деле может послужить сайт налогового управления www.irs.gov. 

Налоги составляют самый крупный расход работающего населения Америки. Если просуммировать налоги всех трех уровней, то в среднем получится немаленькая сумма в пределах 35-55% от общего дохода. Люди, пенсионного возраста, студенты, безработные и люди занятые на низкооплачиваемых работах платят меньше. Многие американцы являющиеся владельцами бизнесов или имеющие более одного источника доходов пользуются услугами профессиональных бухгалтеров для легального уменьшения налогооблагаемых сумм.

Канада занимает второе место в мире по площади, уступая только России. Это промышленно развитое государство, которое имеет многоотраслевую экономику, основой которой являются богатые природные ресурсы и торговля. Развитие Канады не останавливается на достигнутом. Оно стремительно набирает обороты в изучении технологических процессов.

В настоящее время Канада является федеративным государством, состоящим из 10 провинций и 3 территорий.  Как и США, В Канаде существует англосаксонская модель налогообложения, в основе которой лежит подоходное налогообложение, т.е. взимание прямых налогов с физических лиц.

Канаду можно отнести к той группе стран, которой характерен средний уровень налогового бремени. Доля центральных налогов в общем объёме налоговых поступлений равна 17-18%.  Провинции Канады играют важную роль в развитии экономики и социальной жизни страны. Наибольшее значение уделяется таким отраслям, как образование, здравоохранение и социальное страхование. Вследствие этого государство стремиться добиться равенства между поступлениями от провинциальных налогов и федеральных.

Налоговая система Канады в современных условиях представлена на трех основных уровнях:

- федеральном (49% государственных доходов);

- провинциальном (41% государственных доходов);

- местном (10% государственных доходов).

Государственные органы Канады отличаются высокой степенью самостоятельности, что положительно сказывается на эффективном развитии налогообложения. Налоговая система имеет единый и комплексный характер. Все три ее уровня: федеральный, региональный и местный тесно взаимосвязаны и взаимозависимы,  что способствует направлению расходной части бюджета.

В Канаде разрабатываются и осуществляются разнообразное количество программ экономического и социального развития, основанных на совместном взаимодействии федеральных, региональных и местных уровнях власти. Бюджеты муниципальных округов получают регулярные дотации из вышестоящих бюджетов. Значительные суммы при этом идут в бюджеты экономически отсталых провинций, с целью выравнивания уровня доходов населения.

В Канаде существует здоровая конкуренция провинций за привлечение денежных средств из федерального бюджета. Этот фактор оказывает сопротивление на увеличение налоговых ставок, что приводит к выравниванию налогового давления в целом по всей стране.

Основным источником федерального бюджета является подоходный налог с физических лиц. Существенные суммы  приносят: налог на прибыль корпораций, акцизы, таможенные пошлины, налог с продаж, отчисления в фонды социального страхования.

В свою очередь провинции Канады взимают подоходный налог с населения, налог на прибыль корпораций, акцизы, платежи в фонды социального страхования, а также налог на наследства и дарения, рентные платежи.

Основа доходов муниципальных округов — налог на недвижимость и налог на предпринимательскую деятельность.