Анализ эффективности налогообложения организации и предложения по снижению налоговой нагрузки на примере ООО «КОМОС-Авто»

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО  ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ  «УДМУРТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

 

 

на тему «Анализ эффективности налогообложения организации и предложения по снижению налоговой нагрузки на примере ООО «КОМОС-Авто»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

     Введение

1. Налоговая система РФ

1. Сущность налоговой системы. Принципы ее построения
2. Исторический опыт развития налогообложения юридических лиц в России
3. Налоговая нагрузка: содержание, классификация, подходы к методике определения
4. Зарубежный опыт развития юридических лиц

2. Характеристика ООО «КОМОС-Авто» как  объекта исследования

1. Общая характеристика прдприятия и направлений его деятельности
2. Структура управления предприятием и функции его подразделений
3. Анализ трудовых ресурсов ООО «Автоцентр-КОМОС»
4. Анализ основных экономических показателей деятельности ООО «Автоцентр-КОМОС»

3. Анализ влияния налоговых платежей на результаты деятельности хозяйствующего субъекта и их оптимизация

1. Общая характеристика, расчет и анализ уплаты налогов хозяйствующего субъекта в динамике и за отчетный год
2. Анализ влияния налоговых платежей на результаты деятельности предприятия в отчетный период
3. Предложения по совершенствованию работы служб, занимающихся планированием, учетом и оптимизацией налоговых платежей

Заключение

Список литературы

Приложения

 

 

 

Введение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Налоговая система РФ

1. Сущность налоговой системы. Принципы ее построения

 

Финансовое обеспечение всех уровней  бюджета – федерального, субъектов Федерации, местного – осуществляется за счет разных видов государственных доходов.

Основным видом государственных  доходов являются налоги, поскольку  они дают наибольшую часть поступлений денежных средств в государственную казну.

 Основные положения о налогах  в Российской Федерации закреплены  в Конституции РФ (п. 3 ст. 57, 71, 132). Развитие этих положений содержится  в принятых Государственной Думой  налоговых законах. Основными  из них являются Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы «О налоге на добавленную стоимость» и «Об акцизах», законы РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О подоходном налоге с физических лиц», «О налоговых органах РФ» и другие законы и подзаконные акты.

Для укрепления законности в области  налогового права был принят Налоговый  кодекс Российской Федерации. Наличие  этих документов позволило систематизировать  налоговое законодательство.

Таким образом, совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях, составляют налоговую систему Российской Федерации.

Понятие "налоговая система" следует отнести к дискуссионным вопросам. С одной стороны, термин "налоговая система" является очень распространенным и постоянно используется в нормативных актах, судебных решениях, научных исследованиях и в СМИ. И в то же время авторы мало где раскрывают, что они понимают под налоговой системой. Путем анализа содержания, можно сделать вывод о том, что разные авторы различный смысл вкладывают в термин "налоговая система" или применяют этот термин для обозначения различных общественных отношений.

Однако, несмотря на значительное количество формулировок данного понятия, до сих  пор, отсутствует единое научно обоснованное понимание ее сущности, что, по мнению некоторых исследователей, лежит  в основе отказа законодателя от закрепления  этого понятия в НК РФ.¹

 

Среди ведущих специалистов налогового права выделим научные трактовки  категории "налоговая система", данные представим в таблице 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1 – Взгляды различных авторов на понятие «налоговая система»

Автор	Источник	Трактовка
Н.И. Химичева	Финансовое право: Учебник / Отв. ред. проф. Н.И. Химичева. М.: Изд-во "БЕК", 1995. С. 230.	Законодатель условно  именует налогами (помимо налогов  в собственном смысле слова) также  и другие платежи, понимая под  ними "обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетной фонд, осуществляемый налогоплательщиками - в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами (ст. 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в РФ"). А совокупность данных платежей  называется налоговой системой
Н.П. Кучерявенко	Кучерявенко Н.П. Указ. соч. С. 461; Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая  часть: Учебник / Отв. ред. Н.А. Шевелева. С. 38.	налоговая система представляет собой совокупность налогов, сборов (обязательных платежей), законодательно закрепленных и обязательных к уплате на территории государства. А система же налогообложения, помимо налоговой системы, "включает в себя и достаточно широкий спектр отношений, связанных с реализацией процессов налогообложения... система налогообложения представляет собой совокупность законодательно установленных налогов, сборов, обязательных платежей, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены; способ обеспечения; действий, обеспечивающих уплату и контроль за своевременным и полным поступлением средств от налогов и сборов в бюджет и целевые фонды"
В.И. Гуреев	Гуреев В.И. Налого-вое право. М., 1995. С. 31.	Налоговая система является наиболее емкой (речь идет о понятии, закрепленном в Законе РФ "О налоговой системе в РФ") и включает: а) налоговое законодательство, состоящее из законов и подзаконных  нормативных актов; б) налоговые органы, осуществляющие налоговый контроль;  в) налоговых представителей, которые от имени налогоплательщиков должны в соответствии с законом рассчитать, удержать и перечислить в бюджет налоги с дохода; г) налоговую полицию, обеспечивающую экономическую безопасность государства; д) теоретические положения  ученых и практиков в сфере  налогообложения
И.И. Кучеров	Кучеров И.И. Налого-вое право России: Курс лекций. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Центр ЮрИнформ, 2006. С. 71.	"в широком... смысле  налоговая система может быть  определена как основанная на  определенных принципах система  урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов. В состав этой системы включаются не только налоговые платежи, в связи с уплатой которых возникают указанные отношения, но также налогооблагающие субъекты, т.е. лица, в пользу которых уплачиваются налоги и сборы, налоговые (финансовые, таможенные) органы, органы государственных внебюджетных фондов, сборщики налогов, органы внутренних дел, налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты и некоторые др. Все эти элементы пребывают в постоянной и неразрывной взаимосвязи"
А.В. Брызгалин	Финансовое право РФ: Учебник / Отв. ред. М.В. Карасева. М.: Юрист, 2002. С. 324.	налоговая система есть взаимосвязанная совокупность всех существующих в государстве общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения и имеющих экономический, политический, организационный и правовой характер
С.Г. Пепеляев	Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2003. С. 262.	"налоговая система  - это совокупность установленных в государстве существующих условий налогообложения. Понятие "налоговая система" характеризует налоговый правопорядок в целом, а система налогов - только элемент налоговой системы"

 

Продолжение таблицы 1

К.С. Бельский	Бельский К.С. Основы налогового права (Цикл материалов по теории налогового права из пяти частей) // Гражданин и право. 2006. NN 1, 4, 6, 8, 10.	"...налоговая система  есть основанная на определенных  принципах совокупность взаимосвязанных  частей (элементов) в сфере налогообложения, к которым относятся налоговая платежеспособность граждан страны, система установленных законом налогов и сборов, налоговая администрация, методы налогового администрирования"
Э.Д. Соколова	Соколова Э.Д. Теоре-тические и правовые основы финансовой деятельности госу-дарства и муници-пальных образований. М.: Юриспруденция, 2007. С. 29.	налоговая система является составной частью публичного сектора  финансовой системы и включает все  налоги и сборы, а также органы, осуществляющие организацию их уплаты и налоговый контроль
В.Н. Иванова	Иванова В.Н. О системном  подходе к пониманию правовых категорий "юридическая конструкция  налога", "система налогообло-жения" и "налоговая система" // Законодательство и экономика. 2004. N 6. Июнь.	налоговая система - сложное правовое, социально-экономическое и политическое явление общественной жизни, в которой можно выделить следующие образующие ее элементы: юридическую конструкцию налога как первооснову формирования налоговой системы; систему налогообложения государства, формирующуюся на основе объединения юридических конструкций всех установленных и введенных налогов; нормотворческую деятельность представительных органов власти в сфере налогообложения; систему налоговых органов; налоговый контроль; налоговую политику государства; налоговую культуру населения государства
Д.Г. Черник	Налоги и налогообло-жение / Под ред. Д.Г. Черника. М.: МЦ-ФЭР, 2006. С. 95 - 96.	налоговая система есть сложное образование, включающее в  себя органически взаимосвязанные  подсистемы: подсистему налогообложения и подсистему налогового администрирования. Подсистема налогообложения представлена совокупностью законодательно установленных налогов и сборов, уплачиваемых организациями и физическими лицами в бюджетную систему государства. Подсистема налогового администрирования охватывает совокупность органов, уполномоченных государством осуществлять контроль за соблюдением организациями и физическими лицами обязанностей в качестве налогоплательщиков. Налоговая система демократического правового государства складывалась под воздействием исторических, политических, экономических, социальных условий и факторов, проявлявшихся по-разному в тот или иной период международной и внутренней жизни
А.В. Толкушкин	Толкушкин А.В. Налоги и  налогообло-жение: Энциклопе-дический словарь. М.: Юристъ, 2000	налоговая система - это  совокупность налогов и сборов, взимаемых  в государстве, а также форм и  методов ее построения
Т.Ф. Юткина	Юткина Т.Ф. Налоги и  налогообложение. М.: ИНФРА-М, 1999. С. 59.	налоговая система - совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях
И.А. Майбуров	Майбуров И.А. Теория и  история налогообложения. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. С. 301.	налоговая система - это  основанное на определенных принципах  целостное единство основных ее элементов, находящихся друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости. Такими элементами являются: нормативная правовая база сферы налогообложения, совокупность налогов и сборов, плательщики налогов и сборов, механизм налогового администрирования. Налоговая система является открытой и динамичной системой

В таблице 1, не отражены взгляды на понятие "налоговая система" ряда ведущих ученых в сфере финансового и налогового права (М.В. Карасевой,

Ю.А. Крохиной, Д.В. Винницкого, Г.В. Петровой и др.), так как в своих работах  они либо не используют понятие "налоговая  система", либо недостаточно раскрывают его, чтобы можно было говорить об их позиции с полной определенностью.

Необходимо избегать прямого перенесения  позиций разных авторов на современное  представление, и для правильного  понимания содержания, вкладываемого  разными учеными в термин "налоговая система" необходимо учитывать время и состояние развития общественных отношений, когда эти научные положения формулировалось.

Для любой налоговой системы  характерны следующие составляющие:

• система налоговых органов;
• система и принципы налогового законодательства;
• принципы налоговой политики;
• порядок распределения налогов по бюджетам;
• формы и методы налогового контроля;
• порядок и условия налогового производства;

• подход к решению проблемы международного двойного налогообложения и др.

Основой налоговой системы являются налоги и сборы.

НК РФ (п. 1 ст. 8) определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Данное определение содержит следующие  признаки налога:

- обязательность - все налогоплательщики должны уплачивать законно установленные налоги и сборы;

- индивидуальная безвозмездность - взамен уплаты налога плательщики не получают со стороны государства какие-либо блага, носящие индивидуальный характер;

- уплата в денежной форме - уплата налогов в натуральной или другой форме, отличной от денежной, осуществлена быть не может;

- цель взимания налога - финансовое обеспечение расходов, осуществляемых государством в процессе своей деятельности.

Однако данное определение характеризует  налог, а сбор имеет свое определение.

Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления и должностными лицами юридически значимых действий, включая представление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Все юридические и физические лица, являющиеся участниками процесса производства ВВП, в соответствии со ст. 57 Конституции РФ определены в качестве плательщиков налогов и сборов.

 В понятии «налог» переплелись  не только экономический и  философский смысл, но и конкретная  форма правовых взаимоотношений,  закрепленных в законодательных  актах. 

За весь период существования налогов  было очень много различных теорий налогообложения, какие-то из них совпадали по своей сути, а какие то прямо противопоставлялись друг другу.

По мере развития и совершенствования  теорий налогообложения происходила  эволюция взглядов на понимание термина  «налог». Через его определение  осознается и оценивается отношение общества к налогообложению. Поэтому ученые и общественные деятели постоянно предпринимали попытки дать определение налога не только с экономических позиций, но и с юридической точки зрения.

Эволюция существовавших теорий налогообложения представлена в таблице 2.

Таблица 2 - Эволюция теорий налогообложения

Года	Теория	Представители	Суть/трактовка
ср.века	Обмена	Адам Смит, П.Леруа-Болье, Р.Стурм, Бастэбль, Пьер-Прудон	Через налог граждане покупают у государства услуги по охране от нападения извне, поддержания порядка и пр.
XVII-XVIII	Атомистическая, включает в себя:  «теорию общественного  договора» и «теорию публичного договора»	Себастьян Ле Претр де Вобан, Шарль Луи де Мнтескье	Налог есть результат  договора между гражданами и государством, согласно которому поддатный вносит плату государству за охрану его личной и имущественной безопасности, защиту и иные услуги
XVIII-XIX	Налог как страховая  премия	Адольф Тьер, Джон Рамсей Мак-Куллох, (последователи – Э де Жирардьен  и др.)	Налог – это страховой платеж, который уплачивается подданными государству на случай поступления какого-либо риска: войны, пожара и пр.   Уплачивать налог каждый должен пропорционально своему доходу или имуществу, т.к. издержки охраны и защиты должны распределяться по сумме охраняемой собственности
1-я пол. XIX	Налог как теория наслаждения	Жан Симонд де Сисмонди	При помощи налогов каждый плательщик получает не что иное, как наслаждение: от общественного порядка, правосудия, обеспечения личности и собственности и т.д. Т.е., граждане должны смотреть на налоги, как на вознаграждение за оказываемую правительством защиту их личности и собственности
XIX	Жертвы	Н.Канар, Джон Стюарт Миль	Налог носит принудительный характер. Налог не зло, а жертва, обусловленная необходимостью
XIX- нач. XX	Коллективных (общественных) потребностей	Л.Штейн, А.Шефле, Франческо Саверио Нити, Э.Сакс, А.Вагнер	Налог – эквивалент за оказываемые государством коллективные услуги.   Блага, которые доставляются государством, не могут быть подведены  под понятие меновых благ и не могут оплачиваться меновой ценностью. Но поскольку блага, доставляемые государством, д.б. оплачены, то для этой оплаты пойдет другое мерило соразмерности: это налог.

 

Таким образом, представления о налогах изменялись на протяжении веков. Разнообразие налоговых теорий не сложно объяснить с исторической точки зрения, для каждой эпохи, для каждой экономической системы была справедлива существовавшая в то время теория, но в результате определенных экономических или политических событий, она становилась несостоятельной, и ее сменяла другая.

 Кроме того, у каждого ученого  существовал свой взгляд на ту или иную ситуацию.

С помощью налоговой системы  государство реализует свои функции  по управлению (регулированию, распределению  и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны вообще.

Задачи налоговой системы - обеспечение государства финансовыми ресурсами с помощью перераспределения национального дохода; противодействие спаду производства, создание благоприятных условий для развития предпринимательства; реализация социальных программ.

Формируя налоговую систему  нужно исходить из ряда принципов. Под принципами налогообложения подразумеваются базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере.

 С 1 января 1999г. была введена в действие часть первая НК РФ, где и были изложены принципы налогообложения в РФ.

В современных условиях могут быть сформулированы следующие принципы построения налоговой системы:

1. Принцип обязательности - все налогоплательщики обязаны своевременно и полно уплачивать налоги.
2. Принцип справедливости - означает, что, с одной стороны, все налогоплательщики, находящиеся в равных условиях по объектам налогообложения, платят одинаковые налоги, а, с другой стороны, справедливым должны быть налоги, которые платят разные по доходам налогоплательщики. Богатые платят больше, чем бедные.
3. Принцип определённости - его суть в том, что нормативные акты до начала налогового периода должны определить правила исполнения обязанностей налогоплательщиком. Принцип работает частично.
4. Принцип удобства (привилегированности) для налогоплательщика -процедура уплаты налогов должна быть удобной прежде всего для налогоплательщика, а не для налоговых служб. Принцип работает частично.
5. Принцип экономичности - издержки по собиранию налогов не должны превышать сумму собираемых налогов, а должны быть минимальны.
6. Принцип пропорциональности - предполагает установление ограничения (лимита) налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту.
7. Принцип эластичности - подразумевает быструю адаптацию к изменяющейся ситуации
8. Принцип однократности налогообложения - один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом за установленный период 1 раз.
9. Принцип стабильности - налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы. При этом налоговая реформа должна проводиться только в исключительных случаях и в строго определенном порядке.

     10. Принцип оптимальности - цель взимания налога должна достигаться наилучшим образом с точки зрения выбора источника и объекта налогообложения.

12. Принцип стоимостного выражения - налоги должны уплачиваться в денежной форме.
13. Принцип единства - налоговая система действует на всей территории страны для всех типов налогоплательщиков.

В рационально построенной системе  налогообложения соблюдение этих принципов становится очевидным. В настоящее время налоги используются как инструмент экономической и структурной политики, уровень налогового бремени устанавливается в зависимости от конкретных задач государственного регулирования и особенной экономической ситуации

Наличие собственной, независимой  от других государств налоговой системы  является одним из признаков суверенного государства.

2. Исторический опыт развития налогообложения юридических лиц

Быстрый рост государственных расходов и переход Российской империи от натурального крепостного хозяйства к денежному во второй половине XIX в. способствовали широкому развитию налогообложения юридических лиц.

В 1898г. введено Положение о Государственном промысловом налоге, предполагавшее уплату основного и дополнительного налогов.

Объект налога - прибыль промышленных и торговых предприятий, а также банков и страховых компаний.

После его уплаты юридическим лицам, осуществлявшим предпринимательскую деятельность, выдавались промысловые свидетельства (патенты). Промысловый налог обеспечивал значительные поступления в бюджет. К уплате промыслового налога обязывались торговые и промышленные предприятия.

Сбор налогов  возлагался на Департамент податей  и сборов при Министерстве финансов.

В 1986г. обострилась проблема учета реальных доходов и сбора налогов в следствии принятия Закона СССР "Об индивидуальной трудовой деятельности".

Теперь доходы граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, подлежали налогообложению. Ставка подоходного налога в зависимости от размера дохода составляла от 12 до 65%. Плательщики налога обязывались вести учет получаемых от занятия кустарно-ремесленным промыслом и другой индивидуальной трудовой деятельностью доходов и расходов и представлять в финансовый отдел исполнительного комитета по месту своего постоянного жительства декларацию о получаемых доходах.

В 1993г. Указом Президента Российской Федерации N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" были дополнительно введены специальный налог с предприятий для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей и транспортный налог с предприятий. Фактически этот налог являл собой пример чрезвычайного налогообложения.

В 1992 - 1993 годах большинство российских предприятий не стремились уклоняться от уплаты налогов. Нередко руководство предприятий не предпринимало даже совершенно законные меры с целью снижения объёма выплачиваемых налогов. Со второй половины 1993 года, потеряв надежду на снижение налогового бремени, предприятия начали поиск способов уклонения от уплаты налогов.

1 января 1994 года были повышены ставки налогов. Это стало одним из последних аргументов для предприятий в пользу массового отказа от налоговой законопослушности. Использовались следующие методы ухода от налогов:

• предприятие регистрировало в регионе финансовую компанию, в уставной капитал которой вносилась вся готовая продукция этих предприятий. Это означало, что предприятие, производя свою продукцию, не имея реализации и формально являясь убыточной, соответственно не платило налог на прибыль и НДС.
• для уменьшения выплат по налогу на прибыль, предприятия старались увеличить отчётную долю издержек - путем увеличение фонда зарплаты, для этого фирмы выписывали заработную плату на лица, числившимися в списках работников, но реально не работавших.
• для уменьшения налогообложения фонда оплаты труда, предприятия платили часть денег своим работникам под видом возврата медицинской страховки через страховые компании, под видом материальной помощи и т. п.
• для ухода от налога на прибыль, фирмы регистрировались в качестве малых предприятий. Они, согласно действовавшему законодательству, не платили этот налог в течение первых двух лет своей работы с момента регистрации, а также имели другие налоговые льготы. После истечения двух лет предприятие ликвидировалось и вновь регистрировалось уже под новым названием, получая право на очередной двухлетний срок налоговых льгот.
• пользовались услугами различных общественных организаций, имевших законодательные привилегии: «церковных организаций», «чернобыльцев», «спортсменов», «афганцев», «инвалидов». Чтобы уменьшить свои издержки, фирмы проводили свои операции (в том числе внешнеторговые) не самостоятельно, а через такие организации.
• минимизировали отчисления налогов за счёт занижения реального финансового оборота. Одним из методов были бартерные сделки, при которых продукция обменивалась по сильно заниженным ценам. Другим методом было широкое использование взаимозачётов.
• занижали свой реальный доход от внешнеторговых сделок. Например, при экспорте в налоговых отчётах указывалась сильно заниженная по сравнению с фактической цена товара, а неучтённая прибыль оседала на счёте предприятия в каком-нибудь иностранном банке. Другим способом снижения налогов была регистрация за рубежом полностью подконтрольной фирмы, которой российское предприятие поставляло свою продукцию по заниженной цене, а та свою очередь перепродавала продукцию реальному иностранному покупателю по обычной рыночной цене. Подобные внешнеторговые сделки приводили также к масштабной утечке капиталов из России.
• с 1993 года фирмы стали уходить от налогов с помощью широкого использования наличных денег для расчётов. Значительная часть этого оборота скрывалась от правоохранительных органов, поэтому в обиходе наличные средства, применявшиеся для таких операций, называли «чёрным налом». На наличных операциях был построен практически весь «челночный» бизнес.

Последствия массового уклонения  от уплаты налогов юридическими лицами в 1990-е годы были двоякими (таблица 3).

 

Таблица 3 – Последствия уклонения юридических лиц от уплаты налогов.

Плюсы	Минусы
сохранение дополнительных финан-совых ресурсов, которые направлялись для поддержания производства => снижение спада производства уменьшалась налоговая составляющая в стоимости продукции и фирмы могли продавать её дешевле => уменьшение инфляционной динамики в экономике и облегчение проблемы сбыта у фирм	не стабильность в финансово-бюджетной сфере экономики России сокращение возможностей для государственных инвестиций и финансирования бюджетной сферы снижение  эффективности макроэко-экономических мероприятий

В 1990-е годы власти использовали один путь решения проблем налогообложения — ужесточение налоговых законов и усиление давления налоговых органов на фирмы. И каждый раз фирмы находили новые способы противодействия этой политике. Это говорит о том, что уровень налогообложения в 1990-е годы был завышенным и неприемлемым для фирм.

Таким образом, до 1999г., до ввода части первой НК РФ, в системе налогов² отмечены следующие недостатки:

1. многочисленность налогов,
2. нестабильность,
3. сложность исчисления отдельных налогов,
4. неполнота поступления в бюджеты и внебюджетные фонды.

В 2000-е годы президентом России В. В. Путиным были подписаны ряд законов, которыми были внесены поправки в налоговое законодательство юридических лиц:

• была снижена ставка налога на прибыль до 24 %,
• введена регрессивная шкала единого социального налога,
• отменены оборотные налоги и налог с продаж.

В настоящее время в России продолжается реформирование экономики и финансовой сферы. Составной частью этого процесса является построение новой системы  налогообложения.