Анализ эффективности управления затратами на предприятии ЗАО «БелАгро»

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение 

Глава 1. Анализ эффективности управления затратами на предприятии ЗАО «БелАгро»

1.1. Характеристика механизма управления  затратами на предприятии

1.2. Оценка состава, структуры  и факторов, определяющих  уровень  затрат

1.3. Выявление возможностей эффективного управления затратами

Глава 2. Определение  приоритетных направлений совершенствования механизма управления затратами и его организационно-методическое обеспечение ЗАО «БелАгро»

2.1. Выбор направлений совершенствования  механизма управления затратами

2.2.Обновление методической  основы экономических расчетов  при обосновании затрат

2.3. Модернизация организационных  отношений при совершенствовании управления затратами

Глава 3. Обоснование решений по повышению эффективности управления затратами ЗАО «БелАгро»

3.1. Разработка предложений по  рационализации затрат

3.2. Расчет ресурсов  и затрат на плановый период

Заключение

Список литературы

Введение

Основной категорией управления затратами являются издержки предприятия на производство продукции и оказываемые услуги. В отечественной практике вместо категории «издержки» используется категория «себестоимость». В нормативных документах себестоимость продукции определяется как стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции, как в синтетическом показателе, отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому управление затратами изучает полный комплекс факторов, которые влияют на уровень себестоимости. Применительно к машиностроительному предприятию функция управления затратами направлена на экономию живого и овеществленного труда: уменьшение расхода материальных ресурсов, снижение отходов, экономию топлива и энергии, снижение расходов по реализации и хранению, экономию живого труда. Помимо этого управление затратами касается оптимизации методического обеспечения экономических расчетов, результаты которых должны нести объективную  информацию, которая служит основой для принятия управленческих решений. Направлениями использования информации в системе  управления себестоимостью являются:

- прогнозирование, то есть расчет величины достигаемого уровня затрат с целью выявления путей развития предприятия и повышения эффективности его деятельности;

- планирование, то есть  расчет  величины затрат на более короткий  промежуток времени с учетом  организационного и технологического уровня производства. Сюда следует отнести экономическое обоснование решений о производстве новых изделий и снятии с производства устаревших, расчет экономической эффективности новой техники, организационно-технических мероприятий, мероприятий по рационализации и изобретательству и др.;

- нормирование, то есть определение  оптимального размера затрат  материальных, трудовых и финансовых ресурсов, необходимых для производства запланированных к выпуску готовых изделий, выполнения работ и  оказания услуг.;

- учет фактически произведенных  затрат и калкулирование себестоимости продукции с отнесением накладных расходов на отдельные ее виды, включая сравнение фактических и планируемых (нормируемых) показателей с целью разработки мер в случае их расхождения;

- анализ, то есть исследование  поведения затрат , особенно тех, которые связаны с отклонением от нормального производственного процесса, определение факторов, повлиявших на величину и уровень себестоимости, выявление резервов снижения  издержек производства;

- контроль и регулирование, то  есть оценка результатов деятельности (показателей) с целью выработки  решений по совершенствованию  производственного процесса таким образом, чтобы цели, поставленные перед трудовым коллективом и предприятием в целом, были достигнуты и планы осуществлены.

Таким образом, управление себестоимостью продукции предприятий представляет собой планомерный процесс формирования и издержек производства и себестоимости как всего объема, так и единицы продукции, определения продажных цен и, следовательно, рентабельности производства и отдельных видов продукции, выявления резервов экономии, снижения себестоимости и обеспечения систематического контроля за выполнением установленных предприятием плановых (нормативных) заданий по себестоимости.

Целью дипломного проекта является мониторинг и оптимизация управления затратами на предприятии . Объектом исследования является предприятие ЗАО «БелАгро». Это предприятие специализируется по продаже запасных частей к тракторам.

 К задачам проекта относятся:

1.Характеристика используемых  на предприятии  методов и средств  учета, планирования, контроля и  анализа затрат; выявление проблем, связанных с ведением хозяйства в части затрат и неиспользованных возможностей эффективного управления ими;

2. Выявление приоритетных возможностей снижения, возможностей повышения эффективности организации управления затратами и обновления методического обеспечения расчетов затрат;

3. Разработка и экономическое  обоснование комплекса мероприятий, направленных на повышение эффективности управления затратами на предприятии.

Глава 1. Анализ эффективности управления затратами на предприятии ЗАО «БелАгро»

1.1. Характеристика механизма  управления затратами на предприятии

Управление затратами базируется (как впрочем всякое управление) на понятиях  «система» и «механизм» управления. Система управления затратами на производство сочетает функции нормирования, планирования затрат, учета, контроля за отклонениями и анализа затрат, их регулирования. Механизм управления затратами включает в себя методы реализации функций управления. Внутри механизма методы управления классифицируются на организационно-распорядительные, экономические и социально-психологические. Таким образом, система и механизм управления затратами интегрируются на уровне конкретных методов и способов нормирования, планирования и прогнозирования, учета, контроля и регулирования затрат предприятия. Схема взаимосвязи системы и механизма управления затратами в общем виде представлена на рис. 1.1.

В ходе рассмотрения механизма управления затратами ЗАО «БелАгро» необходимо выделить те методы и средства, которые свойственны сложившемуся менеджменту затрат на предприятии, определить, какие группы методов задействованы более и менее в практике ведения хозяйства в части затрат.

Рис. 1.1. Взаимосвязь системы и  механизма управления затратами

Система управления затратами ЗАО «БелАгро» использует функции учета, нормирования, контроля, анализа, регулирования и планирования затрат. С точки зрения механизма реализация этих функций происходит посредством широкого применения организационно-распорядительных методов и средств управления. Методы этой группы строятся на использовании в основном таких рычагов, как инструкции, нормативы, организационные требования. Далее следует раскрыть сущность реализации  функций управления затратами на исследуемом предприятии.

 ЗАО «БелАгро» применяет нормативный метод учета затрат на производство. В полном виде этот метод предусматривает соблюдение следующих принципов:

- предварительное составление  калькуляции, нормирование  себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм, нормативов и смет;

- ведение в течение месяца  учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости;

- учет фактических затрат в  течение месяца с подразделением  их на расходы по нормам и отклонениям от норм;

- установление в оперативном  порядке и анализ причин отклонений  от норм по местам их возникновения;

- определение фактической себестоимости  выпущенной продукции.

Основа калькулирования нормативной себестоимости – нормативное хозяйство, которое представляет собой систему текущих норм, нормативов и смет расхода сырья, материалов, топлива, всех видов энергии, затрат труда, расходы на обслуживание производства и управления.

Его принято подразделять на 4 основные группы:

- нормативные документы технической  подготовки производства;

- плановые задания по производству  продукции;

- нормативы расхода ресурсов;

- вспомогательные нормативные  материалы.

На предприятии ЗАО «БелАгро» нормативные калькуляции на детали и узлы составляются по прямым статьям затрат: материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды. Нормативные калькуляции на изделие в целом включают в себя все затраты, в том числе общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

В разработке нормативов принимают участие:

1.Конструкторский отдел (деталировочные и сборочные чертежи, спецификации деталей и узлов);

2.Технологический отдел (маршруты  прохождения деталей, виды оборудования, инструмент и контрольно-измерительные приборы, нормы расхода материалов,  комплектующих изделий и инструментов);

3.Сектор труда и заработной платы планово-экономического отдела (операционно-нормировочные карты времени, разряд работ, расценки, нормативы численности, штаты);

4.Отдел главного механика и  энергетика;

5.Инструментальный отдел (нормативы  расхода инструментов, ГСМ).

На основании разработанных нормативов на материалы и комплектующие изделия, ведомостей применяемости, ведомостей норм времени и расценок, планово-экономический отдел получает нормативы прямых затрат. Нормативы прямых затрат являются основанием для определения списания затрат по нормам на себестоимость товарного выпуска, а также используются для оценки остатков незавершенного производства в период инвентаризации.

Косвенные общепроизводственные затраты учитываются централи-зованно в цеховом разрезе  по  изделиям,  элементам и статьям затрат.

Прямые расходы (материальные затраты и расходы на оплату труда) и расходы общего характера (общехозяйственные и коммерческие) учитываются централизованно без разделения по цехам.

ПЭО организует контроль своевременного внесения изменений норм в нормативы на материалы, комплектующие изделия и заработную плату.

Бухгалтерия рассчитывает фактические затраты отчетного месяца. Калькуляционными единицами фактической себестоимости продукции являются готовые изделия, отдельные запасные части и другие заказы, оформленные сдачей заказчику или на склад готовой продукции.

На предприятии  ЗАО «БелАгро» используется позаказный метод составления отчетных калькуляций. Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на определенное количество продукции. Фактическая себестоимость изделий, изготавливаемых по заказу, определяется после его выполнения путем деления суммы затрат на количество изготовленной по заказу продукции. Далее следует рассмотреть механизм учета по основным группам статей затрат на производство.

1.Учет расхода материалов и  комплектующих изделий. Учет материальных ценностей организуется с выделением учета транспортно-заготовительных расходов. С целью отнесения транспортно-заготовительных расходов на себестоимость отдельных изделий, эти расходы планируются и учитываются пропорционально расходу  сырья, материалов, покупных изделий на производство единицы изделия. Основным первичным документом по оформлению отпуска основных и вспомогательных материалов, комплектующих изделий, инструментов из центральных складов в цеховые кладовые является лимитно-заборная карта.

Лимиты на отпуск материальных ценностей в производстве устанавливаются на основе утвержденных прогрессивных норм расхода материалов, производственных программ цехов, с учетом остатков материалов, неизрасходованных  на начало планируемого периода.

Списание фактически использованных на производстве материальных ценностей, из числа учтенных в порядке внутреннего перемещения, производится бухгалтерией предприятия на основании месячных отчетов о расходовании материалов и комплектующих изделий в производстве, которые представляются руководителями цехов, лабораторий и других подразделений не позднее второго числа месяца, следующего за отчетным, с указанием причин перерасхода или экономии установленных норм, кроме того, к отчету прилагаются акты снятия остатков комплектующих изделий и деталей не прошедших операций сборки, а также разного рода материалы, полученные участками, но не запущенные в производство.

2.Учет заработной платы. ЗАО «БелАгро» самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда – тарифные ставки и оклады.

Исходя из минимальной заработной платы и среднемесячного фонда рабочего времени, определяются минимальные размеры часовых тарифных ставок первого разряда.  Этот уровень минимальной ставки фиксируется в коллективном договоре и является основой для разработки тарифных ставок (окладов) с учетом различных признаков и факторов (квалификации, видов работ, сложности труда и т.д.).

Заработная плата вспомогательных рабочих, специалистов и служащих цехов относится к общепроизводственным расходам. Заработная плата аппарата управления предприятия и общехозяйственного персонала неуправленческого характера относится к общехозяйственным расходам.

3. Учет расходов на обслуживание  производства и управление, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Учет данных расходов на предприятии ведется по установленным номенклатурам статей расходов.

Указанные расходы учитываются по видам расходов централизованным порядком и  распределяются между различными видами продукции исходя из их фактически сложившегося процента к основной заработной плате производственных рабочих за последние месяцы. Затраты по каждой статье сравнивают со сметами  расходов, что позволяет контролировать выполнение сметы и вскрывать причины, влияющие на отклонения по отдельным статьям.

На предприятии  ЗАО «БелАгро» сводный учет затрат на производство осуществляется на уровне предприятия, когда контролируются затраты цехов, учитываются централизованные расходы предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, определяется производственная и полная себестоимость продукции и составляется калькуляция.

Сводный учет затрат на производство осуществляется на основе сводных данных по распределению материалов, комплектующих изделий, заработной платы и других производственных затрат. Вспомогательное производство в сводных калькуляциях распределяется между общепроизводственными расходами.

На основании данных сводного учета затрат на производство составляются калькуляции фактической себестоимости единицы продукции, которые используются для контроля за выполнением плана по себестоимости отдельных видов, так и всей товарной продукции.

Отчетные калькуляции составляются ежемесячно. По окончании отчетного года составляются годовые калькуляции.

Планирование затрат ЗАО «БелАгро»построено на основе разработки смет расходов и плановых калькуляций на продукцию по статьям затрат. В связи с отсутствием стабильности в производстве продукции и несистемным изменением факторов, влияющих на уровень затрат, на ЗАО «БелАгро» разрабатывается несколько вариантов плана по себестоимости:

- годовой план-прогноз, в зависимости  от наличия договоров на поставку продукции потребителям и на поставку материалов от поставщиков;

- уточненный план-прогноз на  квартал, когда в основном определены  поставщики материалов и потребители  продукции.

На стадии разработки годового плана составляются сметы затрат производство на объем товарной и реализуемой продукции. Сметы составляются по статьям затрат. За основу разработки смет затрат на производство принимаются фактические данные о затратах за последний период и прогноз до конца года по месяцам исходя из имеющихся данных по ценам на материальные ресурсы и производимую продукцию.

Смета затрат на производство товарной продукции на планируемый период (год) составляется исходя из:

- расчета затрат на материалы, покупные комплектующие изделия  и полу-фабрикаты, услуги сторонних  предприятий, технологическое топливо и энергию в основном производстве;

- расчета транспортно-заготовительных  расходов;

-  сметы затрат по вспомогательному  производству;

- сметы затрат на общепроизводственные  расходы (расходы по содер-жанию и эксплуатации оборудования основного производства);

- сметы затрат на общехозяйственные  расходы;

- сметы коммерческих (внепроизводственных) расходов;

Система анализа затрат ЗАО «БелАгро» включает анализ структуры и динамики затрат и анализ отклонений от плановых показателей.

Анализ структуры затрат по статьям заключается в определении удельного веса каждой статьи затрат на рубль товарной продукции. Определяются причины отличия фактической структуры затрат от плановой. Анализ отклонений от плановых показателей затрат по статьям предполагает определение отклонений фактических показателей затрат, списанных на товарную продукцию, от плановых. Отклонения определяются для товарного выпуска и для отдельных наименований  продукции. Сравниваются плановый и фактический процент рентабельности продаж по наименованиям отдельно и в целом по производству. Анализ производится ежемесячно с нарастающим итогом. Выявляется продукция с приемлемым уровнем рентабельности  (³ 6 %),  низкорентабельная   продукция  (£ 6 %)  и  нерентабельная продукция  (£ 0 %), определяется целесообразность ее производства.

Анализ комплексных статей затрат, к которым относятся общехозяйственные, общепроизводственные, коммерческие расходы, ведется отдельно по статьям затрат. При этом определяется сумма абсолютных отклонений по статьям и определяется целесообразность поддержания достигнутых расходов в будущем периоде.    Анализ отклонений от смет затрат по статьям производится поквартально.

 Анализ комплексных статей  ведется по каждому производственному  цеху. При этом темп роста затрат  цеха в отчетном году по сравнению с прошлым не должен превышать темпов роста производства товарной продукции в целом по предприятию. Факт допущения перерасхода и его оправданность обсуждается с начальниками цехов.

Определяется доля каждого цеха в общем объеме затрат и отдельно по их видам. Далее проводится сравнительный анализ структуры косвенных затрат по цехам в отчетном и прошлом году.

 Анализ затрат по элементам  производится путем определения  структуры и отклонений фактических значений затрат от значений годового плана по кварталам и в целом за год. Таким образом определяется экономия и перерасход по отдельным элементам затрат.

Как видно из   рис. 1.2.,  механизм     управления   затратами    ЗАО «БелАгро»в основном построен на организационно-распорядительных методах управления. Главный  резерв совершенствования этого механизма заключается в активизации экономических методов управления затратами. Экономические методы заключаются в использовании прямой экономической заинтересованности рабочих и служащих в снижении затрат на производство, выявлении и использовании  внутрипроизводственных резервов. В рамках экономических методов могут действовать материальные поощрения за достигнутую экономию ресурсов производства  или  санкций   за    допущенные перерасходы. Социально-психологические средства требуют формирования коллективных установок, сознания необходимости экономного использования материальных ресурсов у каждого отдельного работника.

Методы этой группы лежат в поле организационной культуры предприятия и в рамках управления затратами  практически не реализуются. Существующий механизм затрат предприятия также имеет возможности для совершенствования, которое поможет более точно отражать себестоимость продукции, контролировать затраты с целью их уменьшения. При этом возможно применение новых схем распределения накладных расходов и методик расчета себестоимости.

Рис.1.2. Система и механизм управления затратами ЗАО «БелАгро»

1.2. Оценка состава, структуры и  факторов, определяющих уровень затрат

Оценка достигнутых предприятием результатов в части производственных затрат является важным этапом анализа эффективности управления затратами.  Направлениями этого исследования являются:

- анализ затрат на 1 рубль товарной  продукции;

- анализ себестоимости сравнимой  товарной продукции;

- анализ сметы затрат на производство;

- анализ себестоимости продукции в разрезе статей калькуляции;

- анализ калькуляций себестоимости  единицы продукции основных  ви-дов;

- обобщение факторов, влияющих  на уровень затрат.

1.Анализ затрат на 1 рубль продукции. Этот показатель является основной обобщающей характеристикой себестоимости и уровня рентабельности продукции. Он обеспечивает увязку себестоимости с прибылью, как обезличенный показатель позволяет оценить динамику затрат, проанализировать факторы их изменения. Формирование затрат на 1 рубль товарной продукции производится отнесением затрат к объему произведенной продукции в стоимостном выражении. Данные  табл. 1.2. позволяют провести анализ изменения затрат на 1 рубль товарной продукции в отчетном году по сравнению с предыдущим.

Таблица 1.2.

Динамика затрат на 1 рубль товарной продукции

Темпы прироста себестоимости на 9,4 % опережают темпы прироста стоимости объема продукции. В связи с этим затраты на 1 рубль  продукции повысились по сравнению с  прошлым годом на 3,9 коп или 4,48 %. В результате  повышения затрат на 1 рубль продукции предприятие получило увеличение  себестоимости в размере 1206,9 млрд. руб.

На изменение уровня затрат на 1 рубль продукции могут оказать влияние следующие факторы: изменение структуры и ассортимента выпускаемой продукции, изменение оптовых цен. Влияние этих факторов можно определить способом цепной подстановки (табл. 1.3.).

Таблица 1.3.

Расчет затрат на 1 рубль товарной продукции