Анализ и использование финансовой отчетности в управлении предприятием (организацией, фирмой)

Содержание 

Введение…………………………………………………………………………….3

1 Аналитические возможности бухгалтерской (финансовой) отчетности……..6

1. Бухгалтерская отчетность: состав, содержание, порядок предоставления……………………………………………………………………………6

1.2 Общие требования к бухгалтерской отчетности и формированию ее показателей……………………………………………………………………………….14

1.3 Стандартные приемы и методы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности………………………………………………………………………………..18

2  Применение бухгалтерской отчётности  в анализе и оценке результатов работы ОАО «Каравай»…………………………………………………………………27

2.1 Краткая организационно-экономическая  характеристика предприятия ОАО  «Каравай»………………………………………………………………………………...27

2.2  Порядок формирования  показателей бухгалтерской отчетности  ОАО «Каравай»………………………………………………...………………………………31

2.3 Анализ состояния  и изменения структуры баланса  ОАО «Каравай»за анализируемый  период 2008-2010 гг…………………………………………………...37

2.4 Анализ эффективности  деятельности ОАО «Каравай»за  период 2009-2010гг. по данным бухгалтерской  отчетности…………………………………………42

2. 5 Рекомендации по улучшению финансового состояния предприятия ОАО «Каравай»………………………………………………………………………………...50

Заключение  ……………………………………..…………………………………58

Глоссарий………………………………………………………………………….61

Список использованных источников……………………………..……………...63

Приложения…………………….…………………………………………………68

Введение

Становление рыночных отношений в России, когда хозяйствующим  субъектам предоставлена полная юридическая, экономическая и предпринимательская  самостоятельность, требует адекватного  развития рыночных механизмов и методов управления, обуславливает необходимость формирования достоверной, прозрачной и информативной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Она должна дать возможность любому субъекту хозяйствования использовать формируемую в среде бухгалтерского учета систему показателей для привлечения клиентов и доказательства своей надежности как потенциального партнера. В этих условиях от руководителей и лиц, принимающих управленческие решения, требуется умение «читать» отчетность, что позволяет сделать правильный прогноз успешности партнерства, своевременно оценив имущественное и финансовое положение партнера.

Квалифицированный пользователь отчетности в результате ее анализа получает возможность  оценить не только достигнутые результаты, но и возможность организации во всех сферах финансово-хозяйственной деятельности. Анализ отчетных данных позволяет принять причины изменения финансовых результатов и финансового состояния организации и выявить их характер и динамику.

Важное место  в эффективном управлении предприятием занимает оперативный анализ движения денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых вложений и т.п., способствующий большей информативности и достоверности отчетности и позволяющий увидеть изменения показателей в динамике.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность имеет особое влияние на построение эффективной  информационной основы для планирования, регулирования и контроля  за затратами и производственным результатом  организации, так как одним из основных внутренних факторов неопределенности для аппарата управления служит неполная информация как о текущем состоянии, так и о перспективах развития производства. По оценкам специалистов, до недавнего времени коэффициент использования бухгалтерской информации для управленческих решений составляет 10-12%. В этой связи трудно переоценить значение анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Актуальность  темы исследования определяется тем, что финансовая отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчетность  выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации субъектами хозяйствования.

Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Гипотеза  исследования предполагает, что методологически и организационно

отчетность  является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и  выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней  показателей с первичной документацией  и учетными регистрами.

Исходя из гипотезы, целью исследования данной работы является изучение бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятии с целью проведения анализа финансового состояния  по данным отчетности.

Для выполнения указанной цели в работе были поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть состав, содержание и порядок предоставления бухгалтерской отчетности.
2. Охарактеризовать   бухгалтерскую отчетность как источник информации

об имущественной  положении и финансовых результатах  деятельности организаций.

3. Раскрыть порядок формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.
4. Дать оценку результатам деятельности исследуемого предприятия за период 2008-2010 гг. по результатам бухгалтерской отчетности.
5. Внести  предложения по составлению бухгалтерской отчетности в ОАО «Каравай»

Объектом исследования данной работы является деятельность Открытого акционерного общества «Каравай» г. Жирновска.

Основными видами  деятельности ОАО «Каравай»являются:

• производство хлебобулочных и кондитерских изделий;
• фирменная торговля;
• иные виды деятельности, не запрещенные законодательством.

Предметом исследования при написании дипломной работы являются показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Каравай».

При написании  данной работы использовались следующие  методы:

-      изучение нормативной базы по бухгалтерскому учету в РФ;

- изучение теоретического материала на основании работ ведущих российских и зарубежных авторов;

- анализа результатов работы ОАО «Каравай» по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Практическая ценность работы заключается в том, что она содержит обобщающий материал по составу и содержанию бухгалтерской отчетности и может служить методическими рекомендациями при проведении оценки деятельности организации.

1 Аналитические возможности бухгалтерской (финансовой) отчетности

1. Бухгалтерская отчетность: состав, содержание, порядок предоставления

В толковом словаре  русского языка отчетность определяется как «оправдательные документы, содержащие отчет о работе, о производственных расходах».

Отчетность – это система взаимосвязанных показателей, характеризующих условия и результаты деятельности предприятия (хозяйствующего субъекта) или составляющих его элементов (областей бизнеса) за истекший период.¹

Отчетность, формируемая  в рамках организации, раскрывает различные стороны функционирования и основывается на взаимосвязанных и взаимодействующих видах хозяйственного учета и в соответствии с ними подразделяется на оперативную, бухгалтерскую, налоговую и статистическую.

Оперативная отчетность характеризует  отдельные фрагменты деятельности предприятия и используется для нужд текущего управления и контроля (например, отчет кассира о движении денежных средств, отчет о выполнении плана отгрузки и реализации продукции). Для отражения информации применяются различные измерители: натуральные, трудовые и стоимостные. По периодичности эта отчетность подразделяется на внутрисменную, суточную, недельную, декадную, месячную.²

Бухгалтерская отчетность –  совокупность  форм отчетности, составленных по данным финансового учета с целью представления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации для принятия ими определенных деловых решений.

Налоговая отчетность представляется в органы налоговой  службы и внебюджетные    фонды   и   характеризует   состояние   обязательств организации,

связанных с  исчислением и уплатой налогов  и других обязательных платежей.

Статистическая  отчетность предназначена для обобщения  и анализа данных в рамках отдельных  сегментов (отраслей, регионов) или экономики в целом (сведения о численности, заработной плате и движении работников, производительности труда, качестве продукции и др.).

Отчетность  составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, благодаря  чему обеспечивается возможность отражения в ней разносторонней предпринимательской деятельности организации. Отчетность может содержать количественные и качественные характеристики, стоимостные и качественные показатели. Отчетные данные сгруппированы в учетных регистрах и не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых нет в текущих учетных записях. Органическая связь между бухгалтерским учетом и отчетностью устанавливается тогда, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных показателей.

В системе нормативного регулирования учета бухгалтерская  отчетность рассматривается как  единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности, составляемая на основе информации бухгалтерского учета, подготовленный по установленным формам за определенный отчетный период. К основным нормативным документам, определяющим порядок составления и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, относятся:

– Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

– ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

– План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

организации и  Инструкция по его применению;

– Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

– Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности;

– Методические   указания по формированию бухгалтерской отчетности при

осуществлении реорганизации организаций;

– Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию и др.

Процедура обобщения  учетной информации необходима предприятию  для уточнения и корректировки  дальнейшего курса финансово-хозяйственной  деятельности. Отсюда бухгалтерская  отчетность должна выявлять любые факты, которые оказывают влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, прибылей и убытков.

Финансовая  отчетность публична, и перечень ее пользователей неограничен. Однако потенциальных пользователей можно сгруппировать по различным признакам.

Традиционным  в отечественной теории является деление пользователей на внешних и внутренних.

Содержание  отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени  финансовой устойчивости представляет интерес для двух групп внешних пользователей:

• непосредственно заинтересованные в деятельности организации (существующие и потенциальные собственники организации; кредиторы; поставщики и покупатели; государство (в лице налоговых органов); работники организации);
• непосредственно не заинтересованные в деятельности организации (аудиторские службы; консультанты по финансовым вопросам; биржи ценных бумаг; законодательные органы; юристы; пресса и информационные агентства; торгово-производственные ассоциации; профсоюзы).³

К   внутренним  пользователям  отчетности   относятся    высшее   руководство организации, а также менеджеры различных уровней, которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность   структуры   капитала,    составляют прогнозные формы отчетности,

оценивают возможности  структурной реорганизации.

Составление бухгалтерской  отчетности является завершающим этапом учетного процесса. Организация любой  организационной – правовой формы  обязана составлять бухгалтерскую  отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

Применение  международных стандартов финансовой отчетности – основная работа, которая  предполагается процессом реформирования бухгалтерского учета. Международные  стандарты финансовой отчетности –  это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов предприятий во всем мире. В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МСФО – их адаптация, предполагающая постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов. Данный способ внедрения МСФО соответствует подходу большинства европейских стран, следовательно, приближает экономическую интеграцию, гармонизацию систем учета и отчетности.

До 2011г. организация самостоятельно разрабатывала и принимала формы  бухгалтерской отчетности на основе образцов, рекомендованных Минфином России в Приказе от 22.07.2003 №67н, с 2011 г.в силу вступает Новые формы бухгалтерской отчетности, утвержденые приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, в котором сказано, что новые формы нужно использовать при составлении отчетности за 2011 год. Тем не менее, чиновники настоятельно рекомендуют пользоваться новыми бланками уже сейчас. Объяснение у Минфина России простое: показатели промежуточной отчетности должны соответствовать цифрам, указанным в годовой бухотчетности. Только таким образом компания не нарушит принцип последовательного отражения данных, о котором говорится в пункте 9 ПБУ 4/99.

При разработке указанных  форм до 2011г. в них не включаются предусмотренные в образцах форм показатели в случае отсутствия у организации данных по активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, которые подлежат отражению в этих строках.

По каждому числовому  показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный год, должны быть приведены  данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. Организация могла раскрывать данные по каждому числовому показателю более чем за два года. В этом случае ей следовало при разработке, принятии и изготовлении бланков форм предусмотреть достаточное количество граф, необходимых для такого раскрытия.

С 2011г. самое главное новшество - формы бухгалтерской отчетности теперь не рекомендованные, как было раньше, а обязательные. Положениями приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н  альтернативы этим бланкам не предусмотрено.

Первое, что  бросается в глаза, - в балансе  появилась пятая графа. В ней  отражают данные по состоянию на конец  года, предшествующего предыдущему. В нашем случае речь идет о 2009 году.

Стала частью истории  справка о наличии ценностей, учитываемых за балансом. Вводить в отчетность дополнительные строки и менять содержимое разделов теперь нельзя. Если вам нужно расшифровать какие-либо данные, заполняйте пояснения к балансу по формам, которые есть в Приложении № 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Строки баланса  не пронумерованы. Впрочем, все необходимые  коды есть в Приложении № 4 к приказу  Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

При представлении отчетности по типовым формам в случае отсутствия у организации числовых данных по активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям соответствующие строки в типовых формах прочеркиваются.

Бухгалтерскую отчетность по периодичности можно подразделить на годовую и промежуточную.

Годовая бухгалтерская  отчетность составляется за отчетный год (с 1 января по 31 декабря календарного года включительно). Для вновь созданных организаций первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года. Годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с Федеральным законом №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» является публичной. Публичность годовой бухгалтерской отчетности обеспечивается ее обязательным представлением в орган государственной статистики, размещением в сети Интернет и средствах массовой информации. Публикация отчетности делает ее открытой для заинтересованных пользователей.

На рисунке 1 приведем схему, раскрывающую состав отчетности в 2011г., представляемой различными субъектами хозяйствования.

Рисунок 1 – Состав бухгалтерской отчетности в 2011г.

С 2011г. состав отчетности в целом сохранился:

• бухгалтерский баланс (аналог действующей сейчас формы N 1);
• отчет о прибылях и убытках (аналог формы N 2);
• отчет об изменениях капитала (аналог формы N 3);
• отчет о движении денежных средств (аналог формы N 4);
• отчет о целевом использовании полученных средств (аналог формы N 6). Его надо составлять общественным организациям, у которых нет предпринимательской деятельности и нет оборотов по продаже товаров, работ, услуг (кроме выбывшего имущества).

У новых форм бухотчетности (в отличие от рекомендованных  старых) нет нумерации: «форма N 1», «форма N 2» и т.д. не указаны теперь в названии.

Следует также  заметить, что аналога формы N 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» среди новых форм нет. Все, что нужно раскрывать в бухгалтерской отчетности дополнительно, надо указывать в отдельном документе - в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. По сути это пояснительная записка к отчетности, которую надо составлять по требованию Закона о бухучете и ПБУ 4/99. Поэтому можно оформлять пояснения в текстовой и/или табличной форме. Выбор формы представления информации - за руководством организации. Однако, если выбрать табличную форму пояснений, то лучше ориентироваться на пример их оформления, данный Минфином.

В отличие от старого Приказа Минфина, утвердившего действующие формы отчетности, в новом Приказе ничего не сказано о включении в состав представляемой отчетности аудиторского заключения. Но его из состава бухотчетности, указанного в Законе о бухучете и в ПБУ 4/99, также никто не исключал. А значит, если организация должна проходить обязательную аудиторскую проверку, то и заключение аудиторов придется представить.

Для субъектов  малого предпринимательства по-прежнему предусмотрена возможность составления отчетности в упрощенном виде. В баланс и в отчет о прибылях и убытках им можно будет включать показатели по группам статей (без их детализации по статьям), то есть можно использовать формы, приведенные в Приказе Минфина N 66н без каких-либо дополнений. А в приложениях можно приводить только наиболее важную информацию. Если же организация посчитает, что у них нет никакой важной информации, подлежащей раскрытию, то можно и не

сдавать приложения - зачем вообще плодить пустые отчеты.⁴

Стоит еще заметить, сейчас субъектам малого предпринимательства (не обязанным проводить аудиторскую  проверку) можно просто не представлять пояснительную записку и формы N N 3 - 5 - без оглядки на важность информации, которая могла бы быть в них отражена.

В бухгалтерской  отчетности организация должна обеспечить сопоставимость отчетных данных с показателями за аналогичный период предыдущего  года, исходя из изменений учетной  политики, законодательных и иных актов.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из них подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами системы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с указанием ее причин.⁵

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером организации.

В формах бухгалтерской  отчетности не должно быть подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, подписавшие Бухгалтерский баланс и иные формы, с проставлением даты исправления.

Таким образом, обобщая сказанное, можно констатировать сто отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического, оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности служат внешним пользователям для  оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и является исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной и своевременной. В ней необходимо обеспечивать сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Отчетность  организации классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

2. Общие требования к бухгалтерской отчетности и формированию ее показателей

Для того, чтобы  пользователи бухгалтерской отчетности могли сделать точные выводы и с успехом применить их для достижения целей своей деятельности, информация выдаваемая системой бухгалтерского учета и отчетности предприятия должна быть качественной. Качество информации в первую очередь предполагает ее соответствие совокупности требования, предъявляемых пользователями отраженных на рисунке 2.

Рисунок 2 – Требования к качеству формируемой отчетной информации

Качественные  характеристики информации сводятся к определению требований к качеству формируемых данных и выступают гарантом защиты интересов и пользователей. Исследования американских авторов Э.С. Хендриксена, М.В. Ван Бреды, Б.Нидлза, Х.Андерсена, Д.Клуэна, а также российских ученых показывают, что финансовая отчетность должна отвечать требованиям понятности, уместности, надежности (достоверности) и сопоставимости. Это так называемые «качественные характеристики» отчетности, которые МСФО определяет как атрибуты, делающие представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей. Бухгалтер, составляющий финансовую отчетность, на основе своего профессионального суждения должен достигнуть равновесия или компромисса между четырьмя указанными характеристиками⁶.

Понятность служит основным критерием качества информации, подразумевающим доступность для понимания подготовленным пользователем. Пользователи должны иметь достаточные знания в области ведения бизнеса и бухгалтерского учета. Слишком сложная для понимания отдельными пользователями информация, но важная для принятия экономических решений, не должна исключаться из отчетности.

Уместность информации означает, что она  значима и влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять свои прошлые оценки. Уместность информации раскрывается через понятие существенности. Информация считается существенной, если ее отсутствие или искаженное представление могут повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. Существенность означает, что необходимо пренебречь незначительными обстоятельствами, но в то же время отразить в финансовой отчетности все существенные обстоятельства⁷.

Надежность  информации определяется отсутствием в ней существенных ошибок и искажений. Качественная характеристика надежности информации раскрывается через ее правдивое представление, нейтральность, осмотрительность, полноту и преобладание сущности над формой.

Правдивое  представление характеризуется соответствием или согласием между

фактом хозяйственной деятельности или событием, с одной стороны, и его квалификацией и оценкой в бухгалтерской отчетности — с другой.

Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, т.е. непредвзятой. Считается, что финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата. Эта качественная характеристика надежности в большей степени декларирована, чем другие, поскольку в предыдущем изложении мы не раз обращали внимание, что руководством предприятия субъективно выделяются приоритетные группы пользователей.

Осмотрительность — это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы — занижены. Осмотрительность сводится к тому, как распределить некие суммы между счетами бухгалтерского учета, сальдо которых включается в баланс, и счетами, на которых отражается финансовый результат, и, как следствие, распределить эти результаты между отчетными периодами. В конечном счете цель осмотрительности — не завысить величину прибыли и не занизить величину убытков.⁸