Анализ налоговых платежей организации

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Среди множества экономических  рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в  переходный к рынку период, налоговая  система является одним из важнейших  экономических регуляторов, основой  финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство  широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления  рынка. Налоги, как и вся налоговая  система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена  система налогообложения, зависит  эффективное функционирование всего  народного хозяйства. На протяжении всей деятельности, организации вносят платежи в бюджет, будь то налоги, сборы, пошлины, штрафы или иное. Всё это является обязательными платежами.

Посредством налогообложения  изымаются финансовые средства предприятий  и граждан в бюджет государства  и регулируются условия производства и реализации товаров и услуг. Размер налоговых ставок, порядок  уплаты налогов, существующие льготы и  скидки по налогам создают дифференцированные условия для капиталовложений, приобретения недвижимости, инвестиций в основные производственные фонды, покупки ценных бумаг и других операций. Вся совокупность законов и правил, регламентирующих уплату налогов в данной отрасли, сфере хозяйства или регионе  создают своеобразный "налоговый  климат", который необходимо принимать  во внимание при выборе сферы бизнеса  и его текущей реализации.

В течение последних лет  основой государственной политики в области налогообложения, являлось стремление к совершенствованию  налоговой системы, которая по-прежнему избыточно ориентирована на фискальную функцию, в ущерб другим – прежде всего, функции стимулирования роста  конкурентоспособности. В Бюджетных  посланиях Президента Федеральному Собранию РФ из года в год глава  государства указывает на это, выделяя  среди основных направлений налоговой  политики снижение совокупной налоговой  нагрузки на предприятия, отмечая при  этом то, что налоговая система  должна быть ориентирована на создание максимально комфортных условий  для расширения экономической деятельности и увеличения инвестиционной активности предприятий.

Оптимизация налогообложения  предполагает минимизацию налоговых  потерь и недопущение штрафных санкций. Сегодня большинство предлагаемых на рынке схем оптимизации налогов, изначально направлены только на минимизацию  налогов и, следовательно, могут  рассматриваться как уклонение  от уплаты налогов. Однако использовать схемы минимизации налогов в  условиях жесткой конкуренции вынуждены  даже добросовестные налогоплательщики, иначе они просто разорятся. Сущность оптимизации налоговой нагрузки предприятий в общепринятом смысле заключается в уменьшении размера  налоговых обязательств посредством  целенаправленных правомерных действий налогоплательщиков, включающих в себя максимально полное и наиболее рациональное использование всех предоставленных  законодательством льгот, налоговых  освобождений и других законных приемов  и способов.

Целью дипломной работы является анализ платежей организации в бюджет на примере ООО «ЮграЭкоПром», а  так же изучение общих характеристик  платежей организаций в бюджет.

Исходя из определенной цели, были определены и решены следующие задачи:

- раскрыта сущность и рассмотрены основы налогообложения юридических лиц, а так же проведена классификация налоговых платежей;

- изучена роль налогов с юридических  лиц в формировании бюджета  ХМАО – Югры;

- дана общая характеристика  деятельности ООО «ЮграЭкоПром»;

-  проведен анализ платежей в бюджет на исследуемом предприятии;

- была дана оценка налоговой  нагрузки на предприятии;

-  разработаны рекомендации по оптимизации налоговых платежей.

Хронологические рамки исследования: период 2011-2012 гг.

Объектом исследования в данной дипломной работе, является предприятие ООО «ЮграЭкоПром». Предприятие оказывает транспортные услуги мелким, средним и крупным предприятиям-заказчикам, используя транспорт находящийся на балансе предприятия, транспорт собственников бизнеса, лизинговая техника, а так же транспорт подрядных организаций и индивидуальных предпринимателей.

Практическая значимость дипломной  работы. В рамках дипломной работы проведен анализ платежей юридических лиц в бюджет ХМАО, а также анализ налогообложения конкретного предприятия, а так же произведены расчеты его налоговой нагрузки. По результатам проведенного анализа выявлены основные проблемы налогообложения организации и пути его совершенствования, через оптимизацию налогообложения.

Объем и структура работы обусловлены  целью и задачами исследования.

Актуальность данной темы заключается  в том, что в течение последних лет основой государственной политики в области налогообложения, являлось стремление к совершенствованию налоговой системы, которая по-прежнему избыточно ориентирована на фискальную функцию, в ущерб другим – прежде всего, функции стимулирования роста конкурентоспособности. В Бюджетных посланиях Президента Федеральному Собранию РФ из года в год глава государства указывает на это, выделяя среди основных направлений налоговой политики снижение совокупной налоговой нагрузки на предприятия, отмечая при этом то, что налоговая система должна быть ориентирована на создание максимально комфортных условий для расширения экономической деятельности и увеличения инвестиционной активности предприятий.

В то же время предпринимаемые на протяжении двух последних десятилетий  меры, связанные с изменением российской налоговой системы, не привели к  развитию стимулирующей функции  налогов. Российскую систему налогообложения  в процессе ее реформ не избавили от такого серьезного недостатка, как  высокий уровень изъятия доходов  и недостаток налоговых льгот. Это  привело к потере предприятиями, вынужденными отчислять большую  часть доходов в бюджет в виде налоговых платежей, финансовой устойчивости, произошел спад инвестиционной активности, отмечены низкие темпы развития и  внедрения новых технологий, образование  большой кредиторской задолженности  у предприятий по налоговым платежам. На макроуровне высокая налоговая нагрузка привела к формированию и интенсивному развитию теневого сектора экономики. 

Основание для написания  ВКР послужило налоговое законодательство, статист данные Российской службы государственной статистики, данные с налоговой службы ХМАО – Югры, даммые МинФина России, нормативные и правовые документы по ХМАО – Югре, книги и учебники по экономике организаций, интернет – ресурсы, документы бухгалтерской отчетности и налоговые декларации анализируемого предприятия ООО «ЮграЭкоПром» за 2010-2012 года.

ГЛАВА I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПЛАТЕЖЕЙ ОРГАНИЗАЦИЙ В БЮДЖЕТ

1. Основы налогообложения юридических лиц

Основополагающей задачей  налоговых органов является формирование правильной законодательной базы налогообложения юридических лиц. Так как главным источником пополнения денежных средств в федеральный бюджет являются организации (юридические лица), которые платят налоги.

В течение последних лет  основой государственной политики в области налогообложения, являлось стремление к совершенствованию  налоговой системы, которая по-прежнему избыточно ориентирована на фискальную функцию, в ущерб другим – прежде всего, функции стимулирования роста  конкурентоспособности. В Бюджетных  посланиях Президента Федеральному Собранию РФ из года в год глава  государства указывает на это, выделяя  среди основных направлений налоговой  политики снижение совокупной налоговой  нагрузки на предприятия, отмечая при  этом то, что налоговая система  должна быть ориентирована на создание максимально комфортных условий  для расширения экономической деятельности и увеличения инвестиционной активности предприятий.

Российское налоговое  законодательство постоянно меняется. В сфере налогообложения юридических  лиц, под пристальным вниманием  государства, происходят внесения изменений  и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации. Для снижение налогового бремени, государством применяются различные меры, такие как отмены ряда налогов и сборов, например налога на рекламу, налога на автомобильные дороги, сборы за использование наименований «Российская Федерация» и «Россия», а также введение специальных налоговых режимов для предприятий (УСН, ЕНВД, ЕСХН, патентная система и система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции).

Согласно статье 11 Налогового Кодекса Российской Федерации:

-   организации –  юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее — российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (далее — иностранные организации);

На протяжении всей деятельности, организации вносят платежи в  бюджет, будь то налоги, сборы, пошлины, штрафы или иное. Всё это является обязательными платежами.

Согласно Федеральному закону от  26.10.2002 № 127 – ФЗ: обязательные платежи - налоги, сборы и иные обязательные взносы, уплачиваемые в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством Российской Федерации, в том числе штрафы, пени и иные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов, сборов и иных обязательных взносов в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды, а также административные штрафы и установленные уголовным законодательством штрафы.

Следовательно, в бюджеты от организаций могут поступать как налоговые, так и неналоговые платежи.

Виды изъятий могут быть представлены следующим образом (рис.1):

Рис. 1. Виды платежей в бюджет

Российское законодательство до введения в 1999г. первой части Налогового кодекса различий между налогами, сборами и пошлинами не признавало. Существовало следующее определение: «Под налогом (сбором, пошлиной) и другим платежом понимается обязательный взнос  в бюджет соответствующего уровня или  во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и  на условиях, определяемых законодательными актами». Тем самым, трудно было понять отличие налогового от неналогового платежа, а также связанные с  этим обстоятельством юридические  последствия для налогоплательщика.

Разграничения этих понятий  следующее. Обязательность по уплате налога возникает всегда при наличии  объекта налогообложения. При этом налог устанавливается и вводится законом, его уплата носит принудительный характер, он уплачивается на основе безвозмездности, является абстрактивным платежом и  обычно не имеет целевого назначения.

При уплате пошлины или  сбора всегда присутствует специальная  цель и специальные интересы. Взимаются  пошлины и сборы только тех, кто  обращается в соответствующие органы по поводу оказания ему нужных услуг. В теоретическом плане цель взыскания  пошлины (сбора) – лишь  покрытие издержек учреждения, в связи с  деятельностью которого они уплачиваются, без убытка, но и без чистого  дохода.

В настоящее время российское законодательство предусматривает  различие между налогами и сборами. Так, в первой части Налогового кодекса  дается следующее определение: «Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и  физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в  интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

С учётом вышесказанного все  виды налоговых платежей и их содержание можно представить так, как это  изображено на рис.1.2.

Рис. 2. Виды налоговых платежей

Налоги и сборы классифицируются по различным признакам: 
1. По способу изъятия различают два вида налогов:

• прямые налоги взимаются непосредственно с доходов и имущества (налог на прибыль, налог на имущество, налог на доходы);
• косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок к цене или тарифу. Конечным плательщиком таких налогов выступает потребитель (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

2. По воздействию налоги  подразделяются на:

• пропорциональные – это налоги, ставки которых устанавливаются в фиксированном проценте к доходу или стоимости имущества;
• прогрессивные – это налоги, ставки которых увеличиваются с ростом стоимости объекта налогообложения;
• дегрессивные или регрессивные – это налоги, ставки которых уменьшаются с ростом стоимости объекта налогообложения;
• твердые - это налоги, величина ставки которых устанавливается в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы.

3. По назначению различают:

• общие налоги – средства от которых не закреплены за отдельными направлениями расходов государства (налог на прибыль, НДС, НДФЛ);
• маркированные (специальные) налоги – имеют целевое назначение (земельный налог, страховые взносы).

4. По субъекту уплаты  выделяют:

• налоги, взимаемые с физических лиц;
• налоги, взимаемые с юридических лиц;
• смешанные налоги.

5. По объекту налогообложения  разделяют:

• имущественные налоги;
• ресурсные налоги (рентные платежи);
• налоги, взимаемые от выручки или дохода;
• налоги на потребление.

6. По источнику уплаты  существуют:

• налоги, относимые на индивидуальный доход;
• налоги, относимые на издержки производства и обращения;
• налоги, относимые на финансовые результаты;
• налоги, взимаемые с выручки от продаж.

7. По полноте прав пользования  налоговыми поступлениями выделяют:

• собственные (закрепленные) налоги;
• регулирующие налоги (распределяемые между бюджетами.

8. По срокам уплаты:

• периодические (их еще называют регулярные или текущие) — это налоги, уплата которых имеет систематически регулярный характер в установленные законом сроки;
• срочные (их еще называют разовые) — это налоги, уплата которых не имеет систематически регулярного характера, а производится к сроку при наступлении определенного события или совершения определенного действия.

9. По принадлежности к  уровню правления:

• федеральные;
• региональные;
• местные.

 Как уже говорилось, взимание налогов регулируется налоговым законодательством. Совокупность установленных налогов, а также  принципов,  форм  и  методов  их установления, изменения, отмены, взимания и контроля образуют налоговую систему государства.

Деньги для наполнения государственного бюджета берутся с объектов налогообложения.

В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации объект налогообложения  – это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее  стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Налогоплательщиками в Налоговом  кодексе называются словом «лицо». И если Лицо имеет доход, прибыль, имеет имущество, расходует деньги, то автоматически возникает то, с  чего будут взяты налоги, т.е. возникает  объект налогообложения. Но для того, чтобы точно рассчитать, сколько  взять, необходимо определить налоговую  базу, ту, которая (НК РФ) «представляет  собой стоимостную, физическую или  иную характеристики объекта налогообложения». Т.е. налоговая база – то, с чего можно рассчитать сумму налога по ставке. А «налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерений налоговой  базы» и выражается в процентах. Деньги в бюджет должны поступать  с определенной периодичностью. Эта  периодичность для разных налогов  установлена своя и называется она  «налоговый период».

НК РФ: «Под налоговым периодом понимается календарный год или  иной период времени применительно  к отдельным налогам, по окончанию  которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая к уплате. Налоговый период может  состоять из одного или нескольких отчётных периодов».

Отчётный период – это промежуток времени внутри налогового периода, когда Лицо, обязанное платить  налоги, должно отчитаться о том, сколько  и какие налоги оно задолжало  государству. Отчётность подается налоговым  органам по окончанию отчётного  периода.

Налоговая система Российской Федерации отражает три уровня бюджетной системы РФ.

Федеральные налоги - налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. Перечень устанавливается в Налоговом кодексе и не может быть изменён иначе, чем путём внесения изменений в Налоговый кодекс. Статус федерального налога не означает, что он полностью зачисляется в федеральный бюджет. В законе о федеральном бюджете на соответствующий год могут быть установлены нормативы отчислений федеральных налогов и сборов в бюджеты нижестоящих уровней: региональный и местный (ВИКИПЕДИЯ). Относятся:

1. НДС — налог на добавленную стоимость;
2. акцизы;
3. НДФЛ — налог на доходы физических лиц;
4. страховые взносы в ПФ, ФСС и ФОМС; их тут нет….
5. НПО — налог на прибыль организаций;
6. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
7. НДПИ — налог на добычу полезных ископаемых;
8. водный налог.
9. государственная пошлина.

Региональные налоги  — налоги, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и вводимые в действие законами субъектов Российской Федерации, обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации. Относятся:

1. налог на имущество организаций;
2. налог на игорный бизнес;
3. транспортный налог.

Местные налоги и сборы - это налоги, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и вводимые в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Относится:

1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц;
3. и  др. налоги.

К перечисленным выше налогам  Налоговым кодексом установлены  налоговые режимы, которые частично заменяют собой уплату вышеперечисленных  налогов.

В соответствии с отечественным  законодательством в России действуют  следующие режимы налогообложения:

Существует так называемая Классическая (общая, традиционная) система  налогообложения. При применении классической системы предприятия (индивидуальный предприниматель, далее ИП) платит налог  на добавленную стоимость, налог  на прибыль, налог на доходы физических лиц, налог на имущество – при  наличии такового, налог на землю  – при наличии земли, транспортный налог – при наличии транспорта, налог на игорный бизнес, если фирма  занимается игорным бизнесом, сборы  за использование объектов животного  мира и «водного» мира, если фирма  занимается подобными промыслами, водный налог при заборе воды, прочих видах  использования водоемов, налог на добычу полезных ископаемых, соответственно, при их добыче. Также предприятия (ИП) на данной системе налогов платят пошлины при обращении в госорганы  по тем или иным вопросам и акцизы при производстве и использовании  тех товаров, которые по закону облагаются акцизами (такие, как спирт, бензин, алкоголь, сигареты, автомобили и т.д.).

Дополнительно к перечисленным  в предыдущей главе  налогам Налоговым  кодексом установлены 4 специальных  налоговых режима, которые частично заменяют собой уплату вышеперечисленных  налогов:

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2. Упрощённая система налогообложения (УСН);
3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

  Рассмотрим подробнее каждую систему налогообложения.

Общая система налогообложения, или общий налоговый режим, в  дальнейшем – ОСН – понятие, существующее для совокупности законов, правил, которыми регламентируются учет и налоги предприятий  различных организационных форм (ИП, ООО, ЗАО, ОАО прочих),  не находящихся на специальных налоговых режимах (специальных системах налогообложения – УСН, ЕНВД, ЕСХН, Соглашение о разделе продукции).

Предприятие на ОСН:

- ведет "полный" бухгалтерский учет, используя для учета все бухгалтерские счета  (используется от 20 до 50) с субсчетами и аналитикой;

- а также заполняет налоговые регистры, числом до сотни.

Отличия ОСН от УСН, ЕНВД, ЕСХН:

По сравнению со спецрежимами, в которых все расходы перечислены, в ОСН расходы поименованы  не все,  т.е. в ОСН учитываемых расходов больше. При специальных налоговых режимах УСН, ЕСХН  и ЕНВД можно вести только  2 налоговых регистра, не считая зарплатных - налогооблагаемые доходы и налогооблагаемые расходы. Все остальное относится к управленческому учету и не требуется для учёта налогового.   Разница разительна. Вот примерно в 5-10 раз и различается нагрузка на бухгалтера по ОСН и УСН.

Коротко о специальных  налоговых режимах:

- ЕНВД (Единый налог на вмененный доход, может сосуществовать с ОСН, УСН, ЕСХН): на этом режиме обязаны находиться (выбора нет!) предприятия, ведущие розничную торговлю, за исключением торговли в  торговых залах свыше 150кв. м., или оказывающие бытовые услуги населению, некоторые другие виды деятельности, т.е, в основном, предприятия, непосредственно работающие с физическими лицами. Ведутся книга доходов и расходов, касса.

- УСН (Упрощенная система налогообложения, не может быть одновременно с ОСН, т.е. либо ОСН, либо УСН): на этом режиме могут быть – по желанию - малые предприятия с оборотами менее 60 млн. рублей в год. Ведутся книга доходов и расходов, касса, банк, ОС.  Бухучет ведется на сокращенном плане счетов. Но с 2013 года в связи с введением закона о бухгалтерском учёте на основании Федерального закона 402 ФЗ бухгалтерский учёт обязаны будут вести все юридические лица.

- ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог, не может быть одновременно с ОСН, т.е. либо ОСН, либо ЕСХН): на этом режиме могут быть – по желанию – предприятия, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. Ведутся книга доходов и расходов, касса, банк, ОС. Бухучет ведется на сокращенном плане счетов.

- Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции  — специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции». Действие подобного режима выгодно как инвестору, так и государству: первый имеет благоприятные условия для вклада средств в поиск, разведку, а также добычу полезных ископаемых; государство приобретает гарантии получения части прибыли от этой деятельности. Режим применяется в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции.