Анализ МСФО-отчетности в целях надзора

98

Государственное образовательное учреждение  высшего

профессионального образования

«Академия народного хозяйства при Правительстве РФ»

Факультет финансов и банковского дела

ВЫПУСКНАЯ АТТЕСТАЦИОННАЯ РАБОТА

Тема: «Анализ МСФО-отчетности в целях надзора»

Слушателя: Кузьмичевой Елены Юрьевны____________________

«___»_______________2007г.

Руководитель:

К.э.н., доцент

Трохова О.В._________________

«____»________________2007г.

«Допустить к защите»

                  Декан факультета

финансов и банковского дела

к.э.н., профессор С.С.Насибян

__________________________

«____»_______________2007г.

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………………….. 3

Глава 1.  Процесс перехода кредитных организаций на МСФО

1.1.   Исторические аспекты перехода кредитных организаций на

             МСФО в России……………………………………………………………………..…. 5

1.2.   Задачи, принципы  МСФО и их применения  в

       банковской сфере………………………………………………………………………..10

1.3.   Различия между МСФО и национальной системой стандартов. 

        Политика Банка России по  их сближению и устранению

       существующих   различий …………………………………………………………….14

Глава 2. Организация надзорной деятельности в связи с внедрением  МСФО

2.1  Особенности представления отчетности   и раскрытия информации      

       кредитными организациями…………………………………………………………30

      2.2  Анализ финансовой отчетности  составленной по

Международным стандартам……………………………………………………..…40

2.3 Преимущества и недостатки внедрения  МСФО отчетности

        и ее использования в надзорных целях……………………………………………..51

Глава  3. Практические результаты рассмотрения отчетности по МСФО,

составленной региональными кредитными организациями

3.1 Анализ МСФО отчетности регионального Банка Е,

       выполненный в соответствии с рекомендациями Банка России………………60

3.2  Результаты анализа отчетности составленной по международным

        стандартам   кредитными организациями Ивановской области……………….69

3.3 Проблемы надзора за МСФО ………………………………………………………...80

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………………….83

ЛИТЕРАТУРА………………………………………………………………………………   85

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………………………..89

ВВЕДЕНИЕ

Роль международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), позволяющих унифицировать различные национальные модели бухгалтерского учета и отчетности, заметно возросла, особенно в последние годы. Уже сейчас МСФО представляют собой полную и концептуально устойчивую систему стандартов, которая отвечает требованиям международных деловых кругов. Еще одним преимуществом МСФО является то, что эта система разрабатывается для применения в международном масштабе, а не в рамках одной страны.

На современном этапе развития Российскому банковскому сектору необходимо завоевать доверие инвесторов за счет повышения прозрачности их деятельности. В связи с этим банки должны быть более честными в представлении сведений о своем финансовом положении и результатах деятельности, своевременно и полно раскрывать информацию о финансовой деятельности, собственниках и операциях. Для этой цели как нельзя лучше подходят МСФО.

Одновременно можно отметить, что растущая рыночная ориентация банков также вызывает необходимость изменений принципов регулирования и надзора. Международное сообщество положительно расценивает переход российских банков на МСФО, рассматривая этот процесс как важное условие укрепления системы регулирования и надзора, а также неотъемлемый элемент всего комплекса банковских реформ в России. В настоящее время российские ведомства, регулирующие банковскую деятельность, разрабатывают новую политику, которая позволила бы повысить эффективность банковского надзора и перенести центр тяжести надзорной деятельности на пруденциальную оценку качественных параметров состояния кредитной организации, а также на раннее отслеживание и упреждение возникающих проблем. В данном контексте решающее значение приобретает скорейшее внедрение заслуживающих доверие стандартов учета, какими являются МСФО, для целей отчетности и регулирования банковской деятельности.

В свете выше сказанного не вызывает сомнения актуальность выбранной  темы использования  МСФО-отчетности   в  целях надзора.

Целью данной работы является рассмотрение методики, предлагаемой Банком России для анализа МСФО-отчетности,  определение возможностей практического использования результатов проведенного анализа  для  надзорных целей, а также  применение предложенной методики для анализа на примере отчетности  коммерческих банков региона.

Объектами исследования в данной работе явились методика, предложенная Банком России для проведения анализа отчетности, составленной по международным стандартам, а также непосредственно отчетность,  представленная кредитными организациями  региона за 2006 год.

Для достижения вышеуказанной цели были поставлены следующие задачи: описание объектов исследования, включая систематизацию сведений о целях, порядке их применения и раскрытии информации;  практическое использование методики для проведения анализа отчетности коммерческих банков, составленной  по международным стандартам; определение этапов надзорного процесса  на основании отчетности по МСФО; выявление проблем, возникших при проведении анализа и осуществлении надзора на его основе.

Для решения поставленных задач был использован метод сравнительного анализа, приведены качественные и количественные оценки и характеристики.

Выпускная аттестационная работа состоит из трех основных разделов.

В первом разделе рассмотрены этапы перехода кредитных организаций на  Международные стандарты финансовой отчетности, кратко описаны  основные принципы МСФО, а также особенности применения МСФО в банковской сфере. Выявлены основные различия, существующие между РПБУ и МСФО стандартами, а также показаны этапы работы Банка России по  их сближению.

Во втором разделе раскрыты особенности составления  МСФО отчетности  Российскими коммерческими банками, ее периодичность и особенности представления в Банк России. Здесь же кратко описан метод трансформации, используемый кредитными организациями при составлении отчетности по Международным стандартам.  В этом же разделе описана методика, предложенная Банком России для проведения анализа МСФО-отчетности  надзорными органами, определены цели и этапы этого анализа. Раскрыты подходы к осуществлению надзорного процесса на основании полученных аналитических данных.  Рассмотрены возможности использования показателей, полученных по Международным стандартам,  для осуществления пруденциального надзора за банками, а также анализа их финансового состояния.

В третьем разделе проведен анализ реальной МСФО-отчетности регионального коммерческого банка, а также сопоставление этих результатов с другими кредитными организациями региона. Описаны проблемы, возникающие у специалистов надзора при использовании методики и проведении анализа. По результатам  анализа МСФО-отчетности за 2006 год составлен план мероприятий, реализуемый в целях осуществления надзора.

Глава 1 Процесс перехода кредитных организаций на МСФО

1.1   Исторические аспекты перехода кредитных организаций на МСФО в России

Ход мирового экономического развития, особенно в последние десятилетия XX в. и начале XXI в., сопровождается ускорением международной интеграции в сфере экономики. Необходимость решения проблем рационального использования природных ресурсов, экологии и т.д., а также обострение глобальных мировых проблем привели к повышенному интересу к разработке новых подходов по унификации, гармонизации и стандартизации принципов отражения, происходящих в мире экономических и социальных процессов в финансовой отчетности компаний.

Необходимость соответствия банковской системы России общей тенденции глобализации экономики и выхода российских банков на международный финансовый рынок в качестве его участников является важнейшим условием ускорения процесса перехода на МСФО.

Факторы скорейшего перехода и реального и банковского секторов экономики России можно классифицировать но трем уровням: глобальному, макроэкономическому (на уровне государства) и микроэкономическому (на уровне отдельных банков).

Макроэкономические факторы. Среди основных макроэкономических факторов перехода Российской Федерации на МСФО можно выделить следующие:

- приток иностранных инвестиций в экономику России;

- рост доверия со стороны инвесторов и улучшение имиджа российского бизнеса, в т.ч. и банковского сектора;

- интеграция экономики России в систему мирохозяйственных связей. Российская Федерация на сегодняшний день является неотъемлемой частью мировой экономики, обладая колоссальными запасами природных ресурсов, производственным и научным потенциалом.

Микроэкономические факторы. Преимущества, которые могут получить компании, в т.ч. и банки после перехода на МСФО:

- рост рыночной капитализации;

- выход на зарубежные рынки капитала.

- снижение цены привлекаемого капитала.

- расширение возможности выхода на мировые рынки (однако это в большей степени относится к крупным компаниям), для остальных компаний применение МСФО позволяет менеджменту компании получать более качественную информацию о финансовом состоянии компании, значительно повышающую эффективность управления и дает возможность учитывать существующие рыночные условия.

На современном этапе развития и согласования бухгалтерского учета и финансовой отчетности компании различных стран используют следующие варианты перехода на МСФО:

1. Применение МСФО на добровольных началах - как правило, такое решение принимается крупными компаниями или банками, для которых составление отчетности в соответствии с МСФО необходимо. В настоящее время в РФ на МСФО на добровольных началах перешли такие крупные компании как РАО «Газпром», РАО ЕЭС России и банки: «Внешэкономбанк», «Альфа-банк», «Менатеп СПб», «ММБ» и др.

2. Использование МСФО в качестве критерия допуска компаний к рынкам капитала. Этот вариант перехода на МСФО хорошо иллюстрируется на примере компаний Европейского союза.  Сферой применения МСФО определены все компании ЕС, ценные бумаги которых котируются на регулируемом рынке и все банки. Компании, не входящие в котировальные листы фондовых бирж и в то же время планирующие размещать свои ценные бумаги на биржах, также могут использовать МСФО.

3. Использование компаниями стандартов МСФО и национальных стандартов. В данном случае национальное законодательство допускает возможность подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Принято считать этот вариант наиболее простым и предпочтительным, поскольку создаются предпосылки внесения постепенных изменений в национальную систему бухгалтерского учета и отчетности.

Следовательно, переход на МСФО во многих странах не приводит к полному отказу от системы национальных стандартов и тем самым усугубляет ряд противоречий, существующих между национальными стандартами и МСФО, поскольку только отдельные страны, распространили применение МСФО на все компании без исключения, и вне зависимости от их организационной структуры и котируемости ценных бумаг на фондовых биржах.

После многочисленных дискуссий на протяжении нескольких лет с привлечением многих российских и зарубежных специалистов Правительство РФ утвердило Программу реформирования бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с потребностями развития рыночной экономики и с учетом современных подходов, сложившихся в мировой практике. Перечень мероприятий и сроки их выполнения установлены Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 г. №283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».

Задачи реформы заключаются в следующем:

-          сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

-          обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

-          оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Для выполнения поставленной цели и задач был разработан План мероприятий по реализации Программы, направленный на разработку проектов по совершенствованию нормативного правового регулирования, утверждения положений (стандартов) бухгалтерского учета, разработка и утверждение инструкций, методических указаний, комментариев и т.д. в течение периодов 1998 - 2000 гг., 2001 - 2003 гг. и 2004 - 2005 гг.

Основные принципы перехода кредитных организаций РФ начали формироваться  задолго до принятой Программы еще в 1993 г. На подготовительном этапе решения проблемы устранения различий в системах учета и финансовой отчетности кредитных организаций РФ по российским и международным стандартам в процессе дискуссий был найден экспериментальный вариант уменьшения расхождений между двумя системами, что позволило провести пробный эксперимент по переводу ряда банков на отчетность по МСФО.

Дальнейшее развитие эта проблема получила в п.41 Заявления Правительства РФ и Банка России об экономической политике на 2001 г. и некоторых аспектах стратегии на

среднесрочную перспективу, предусматривающих разработку мер организационно-правового, концептуального, методологического характера, необходимых для полного перехода реального и банковского сектора экономики на финансовую отчетность в соответствии с МСФО, с поэтапным устранением различий между национальной системой учета и МСФО, с целью обеспечения перехода на МСФО с 1 января 2004 г. Исходя из того, что в интересах поступательного движения экономики должна быть существенно повышена функциональная роль банковского сектора экономики в конце 2001 г. Правительством РФ и Банком России была принята «Стратегия развития банковского сектора РФ», реализация которой рассчитана на среднесрочную перспективу (5 лет). Стратегия определяет задачи развития банковского сектора и меры государственной политики по их решению. Совершенствование банковского сектора является одним из приоритетных направлений развития всей российской экономики, а переход кредитных организаций на МСФО - одним из ключевых направлений процесса реформирования банковского сектора РФ.

Первой попыткой трансформации финансовой отчетности банков на МСФО была разработка Инструкции ЦБ РФ от 24.08.1993 г. «Временная инструкция по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками» с целью приведения российской отчетности в соответствие с требованиями МСФО, отразившей многие рекомендации Международного координационного комитета. Данная отчетность составлялась в с использованием метода  корректировок бухгалтерских данных, реализующих такие принципы подготовки отчетности, как метод начисления, разделения отчетных периодов, отсроченное налогообложение и т.д. и позволяющих определить финансовый результат с учетом указанных принципов. В настоящее время Банк России в соответствии с указанной инструкцией получает от кредитных организаций только одну из форм (форма 110 «Расшифровки отдельных балансовых счетов и символов отчете о прибылях и убытках для формирования бухгалтерского баланса (публикуемая форма), отчета о прибылях и убытках (публикуемая форма) и расчета показателей, используемых для оценки финансовой устойчивости кредитных организаций»).

Следующей попыткой  сближения национальных стандартов с международными явилось утверждение  Советом директоров Банка России 1 апреля 1996 г. Концепции Плана счетов. Планы счетов банков Российской Федерации были утверждены 31 октября 1996 г. приказом Банка России № 02-399, а Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации были утверждены 18 июня 1997 г.

Третьим шагом было добровольное составление отчетности по международным нормам рядом ведущих коммерческих банков и самим банком России, который первым среди центральных банков в мире подвел итоги 1999 г. по новым правилам, но без использования МСФО 29 («Финан­совая отчетность в условиях гиперинфляции») и МСФО 39 («Финансовые инструменты: признание и оценка»). Начиная с 2000 г. банк России применял уже все стандарты при составлении консолидированной и неконсолидированной отчетности.

Для наиболее быстрого и эффективного внедрения  МСФО в отечественную банковскую бухгалтерскую и надзорную практику с 1 января 2001г. был внедрен совместный проект Банка России и Европейского Союза «Содействие реформе бухгалтерского учета и отчетности в банковской системе». Основной целью проекта стала отработка на практике конкретных мер по приближению действующей банковской отчетности к требованиям МСФО.

В рамках проекта предполагалось решить следующие задачи:

       Повышение полезности данных финансовой отчетности банков;

       Содействие усовершенствованию надзорной функции Банка России путем представления в отчетности более надежной и достоверной информации;

       Подготовка нормативных документов, позволяющих внести изменения в учет и отчетность для практического применения МСФО в России и проверить их действие на примере подготовки отчетности пилотными банками;

       Проведение курсов обучения для банковских работников и преподавателей экономических ВУЗов.

В 2002 г. создан Комитет Банка России по МСФО. В него вошли представители Центрального банка, Минфина, ФКЦБ, Минтруда, парламента, банковских ассоциаций. Помимо рассмотрения методологических вопросов Комитет призван рассматривать вопросы по совершенствованию законодательства, регулирующего правила бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Переход банков на МСФО является частью стратегии развития банковского сектора страны на ближайшую перспективу, разработанной Банком России.

К началу 2004 г. отчетность по МСФО составляли уже около 120 банков. Фактически эти банки охватывали 70% активов всего банковского сектора и капитала, причем для проверки соответствия составленной отчетности требованиям МСФО эти банки также привлекали международные аудиторские компании.

С 2004 г. всем банкам пришлось приобщиться к международным стандартам. Польза нововведения очевидна, однако есть и трудности по внедрению этого новшества в российских банках.

Во-первых, по мнению некоторых кредитных и аудиторских организаций, в России отсутствует  законодательная база для внедрения МСФО. На рассмотрение  Правительства Российской Федерации внесен разработанный Минфином России и Минэкономразвития России законопроект "О консолидации финансовой отчетности". Пока же до внесения соответствующих изменений в российское законодательство российские банки при проведении трансформации отчетности  используются нормативные документы Банка России,  которые  имеют рекомендательный характер. Вместе с тем, уже созданы основные законодательные предпосылки для перехода российских банков на составление отчетности по международным стандартам.

Во-вторых, явно ощущается недостаток квалифицированных кадров, способных составить и подтвердить отчетность банков, подготовленную по МСФО.

Нельзя обойти и вопрос автоматизации процесса трансформации, который связан со спецификой каждого конкретного банка. При подготовке отчетности по МСФО кредитным учреждениям придется модернизировать или заменить свои информационные системы, что, несомненно, повысит спрос и затраты на системы автоматизации.

1.2 Общие принципы и задачи МСФО и их применения  в   банковской сфере

В основе процесса подготовки  МСФО отчетности лежат два основополагающих принципа:

1. Принцип начисления. Согласно этому принципу результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, а не когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены. Финансовая отчетность, составленная по принципу начисления, информирует пользователя не только о прошлых операциях, но также об обязательствах перечислить денежные средства в  будущем и о ресурсах, которые будут получены в будущем. Таким образом, принцип начисления обеспечивает пользователя более полной информацией для анализа финансовой отчетности при принятии экономических решений.

Основными статьями, по которым производится  начисление в банках следующие: доходы по процентам, доходы от операций с ценными бумагами, причитающиеся комиссии, расходы по процентам, расходы по операциям с ценными бумагами, комиссионные, административные расходы и т.д.  Следует отметить, что при возникновении противоречия между принципом начисления и принципом осмотрительности приоритет  отдается последнему.

2. Принцип непрерывности деятельности. В международной практике этот принцип заключается в том, что финансовая отчетность составляется на основе допущения о том, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем, по крайней мере в течение одного года. Применение этого принципа предполагает, что компания не будет ликвидирована или существенно не сократит масштабы своей деятельности. В ином случае финансовая отчетность должна составляться на другой, обычно ликвидационной, основе.

Для того чтобы информация могла использоваться на международном уровне, составленная исходя из вышеназванных принципов она должна отвечать следующим качественным характеристикам.

       Понятность (understandability) информации означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учета. Следует отметить, что информация о сложных вопросах, требующая раскрытия в финансовой отчетности, не должна исключаться только из-за того, что она может не отвечать требованию понятности для некоторых пользователей.

       Уместность, или значимость (relevance), информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей. Уместность информации определяется ее характером и существенностью.

       Надежность, или достоверность (reliability) информации имеет место, если она не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:

- правдивое представление (faithful representation) - информация должна правдиво раскрывать хозяйственные операции в финансовой отчетности;

- приоритет содержания над формой (substance over form) - информация должна принимать во внимание прежде всего экономическую сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическую форму;

- нейтральность (neutrality) - ненацеленность информации на интересы определенных групп пользователей;

- осмотрительность (prudence) - консервативная оценка активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены, т.е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства - по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;

- полнота (completeness) - в отчетности должны получить отражение все существенные с точки зрения пользователей отчетности факты хозяйственной деятельности за отчетный период;

- сопоставимость, или сравнимость (comparability), информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчетности как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям выполнялось.

Элементами финансовой отчетности являются:

- активы, обязательства и капитал, характеризующие финансовое положение компании;

- доходы и расходы, характеризующие финансовые результаты деятельности  компании.

Определения элементов финансовой отчетности также даются в «Принципах». Все элементы отражаются в финансовой отчетности только тогда, когда они отвечают критериям признания объекта учета, который состоит в том, что объект должен признаваться только при одновременно выполнении следующих условий:

• существует обоснованная вероятность того, что будущая экономическая выгода, связанная со статьей, будет поступать или убывать из компании, т.е. она получит или потеряет экономические выгоды;

• возможность надежной оценки стоимости элемента.

Соответствие между элементами обусловливает взаимосвязь в их признании. Так, признание определенного актива требует признания соответствующего дохода или обязательства.

Важным является также вопрос оценки элементов финансовой отчетности. Согласно «Принципам» оценка элементов отчетности - это процесс определения денежной величины, по которой элемент должен отражаться в финансовой отчетности.

Концептуальные основы определяют несколько методов оценок, которые могут использоваться в финансовой отчетности: фактическая стоимость приобретения, восстановительная стоимость, дисконтированная стоимость, возможная цена продажи, справедливая стоимость. Разработанные Советом по МСФО концептуальные основы позволяют:

- сделать финансовую отчетность более понятной, а также позволяют достичь более высокого уровня ее сопоставимости;

- при возникновении новых объективных условий финансовых операций и объектов учета вносить корректировки и дополнения в действующие стандарты;

- учитывать в обобщенном виде для целей учета и составления отчетности отдельные национальные, в т.ч. социально-экономические особенности стран, переходящих на МСФО.

При переходе российских кредитных организаций на международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности за основу принимаются:

- стандарты, разработанные Международным комитетом стандартизации бухгалтерского учета, которые являются едиными для основных промышленно развитых стран мира;

- учетные директивы, которые принимаются путем согласования законодательных актов стран - членов ЕЭС.

Следует также учесть, что международные стандарты унифицируют такие основополагающие требования бухгалтерского учета, как:

- содержание отчетности;

- критерии внесения в отчетность различных ее элементов;

- правила оценки элементов отчетности;

- объем предоставляемой в отчетности информации.

В МСФО нашли свое отражение все важнейшие вопросы бухгалтерского учета: учетная политика, консолидированная финансовая отчетность, налогообложение и другие.

Каждый стандарт содержит следующую информацию:

- объект учета: определение объекта учета и основных понятий, связанных с этим объектом;

- признание объекта учета: описание критериев отнесения объектов учета к различным элементам отчетности;