Анализ налога на доходы физических лиц

ВВЕДЕНИЕ

 В условиях рыночной  экономики любое государство  широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономичных  методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Статьей 57 Конституции Российской Федерации за гражданами РФ закреплена обязанность уплаты установленных законодательством налогов и сборов. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из таких налогов. Граждане платят разнообразные налоги и сборы в зависимости от размеров получаемых доходов, наличия у них в собственности земли, строений, совершения сделок и др. Налог на доходы физических лиц является прямым налогом с личных доходов граждан. Это самый распространенный налог современности. Его платит все работающее население страны.

Налог на доходы физических лиц является массовым налогом и основным источником формирования государственного бюджета, а также  регулятором доходов разных социальных групп населения.

Налог на доходы физических лиц введен с 1 января 2001 г. Правила его расчета, состав доходов облагаемых налогом, состав вычетов, льгот и налоговые ставки установлены главой 23 Налог на доходы физических лиц, Налогового кодекса Российской Федерации.

Актуальность выбранной темы обусловлена, во-первых, тем, что Правительством РФ в последние годы проводится политика по снижению налогового бремени физических и юридических лиц с целью повышения эффективности экономики страны, что требует усовершенствования налогового законодательства. В связи с этим усовершенствованием, в данное законодательство постоянно вносятся дополнения и изменения. Эти нововведения и изменения требуют пристального внимания и изучения со стороны налогоплательщиков и налоговых органов.

Во-вторых, из-за несовершенства налогового законодательства, из-за налоговых правонарушений, а также целого ряд объективных и субъективных причин, бюджет государства ежегодно недополучает огромные суммы. Решение этой проблемы возможно путем проведения контроля над соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства инспекциями федеральной налоговой службы. В связи с этим рассмотрение порядка налогового контроля налога на доходы физических лиц, на примере конкретной инспекции, приобретает важное практическое значение.

Объектом исследования является Инспекция федеральной налоговой службы №1 по г.Нальчику.

Предметом исследования является налог на доходы с физических лиц.

Целью данной дипломной  работы является изучение действующей системы исчисления налога на доходы физических лиц, проведение анализа и выявление ее недостатков и рассмотрение возможных путей оптимизации.

Для осуществления этих целей были поставлены следующие задачи:

- определить экономическую сущность НДФЛ;

- рассмотреть существующий порядок исчисления НДФЛ, особенности формирования налоговой базы, применение налоговых вычетов;

- проанализировать существующую систему расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц.

Дипломная работа состоит  из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложения.

В первой главе работы рассматривается сущность налога на доходы физических лиц, которая заключается в определении роли и места данного вида налога в налоговой системе Российской Федерации. Рассмотрено применения налоговых ставок, налоговой базы. Приведены установленные законом порядок, сроки и способы расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц налогоплательщиками и налоговыми агентами.

Во второй главе  дается характеристика Инспекции федеральной налоговой службы №1 по г.Нальчику и проводится анализ взимания и контроль правильности исчисления налога на доходы физических лиц.

Третья глава предлагает пути оптимизации налога на доходы физических лиц.

Методологической и  теоретической основой данной работы являются: Налоговый кодекс Российской Федерации, регулирующий порядок взимания налога на доходы физических лиц; инструктивные материалы ИФНС; труды ведущих теоретиков налогового права и практических работников Российской Федерации в области налогообложения.

В работе применялись  общие методы исследования - системный подход  и экономический анализ.

ГЛАВА 1. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, КАК           СОСТАВНАЯ ЧАСТЬ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1. Место  налога на доходы физических  лиц 

в бюджетной  системе Российской Федерации

Налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) - наиболее традиционный налог, взимаемый на протяжении всего исторического развития отечественной и зарубежной экономики.

Сравнивая налоговое законодательство стран с развитой рыночной экономикой в сфере подоходного налогообложения физических лиц, можно выделить следующие общие черты.

Первая. НДФЛ - один из важнейших источников государственных доходов. Так, поступления от налога на доходы физических лиц занимают наибольший удельный вес в структуре доходов федерального бюджета США (около 40%), Великобритании (35%), Дании (примерно 50%). Кроме того, налог на доходы физических лиц с граждан имеет приоритетное значение в доходах бюджетов таких экономически развитых стран, как Канада, Германия, Австрия, Япония, Норвегия.

Вторая. Во всех странах  НДФЛ взимается по прогрессивной  шкале. Диапазон ставок налога широк: от 0 до 56,8% во Франции, от 19 до 53% в Германии, от 10 до 50% в Италии. Казалось бы, ставки налога очень высоки, но следует учесть, что во всех странах установлены налогооблагаемые минимумы и представлены льготы по различным основаниям¹.

Третья. Во многих странах  в результате проведенных реформ произошло резкое сокращение максимальных ставок налога и их количества.

Сравнивая налоговое  законодательство можно сделать выводы о том, что налогообложение граждан в различных странах базировалось на сопоставимых принципах.

Первый из них - обязательное участие каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов, второй - обеспечение государством населению определенного набора «неделимых благ». Нарушение этого баланса отношений в пользу государства приводит к нежеланию граждан уплачивать налоги и к сокрытию ими своих доходов. Государство должно беречь плательщиков, ибо их нельзя поменять.

Повышение налогов с населения  увеличивает доходы бюджета только на один налоговый период, поскольку уже в следующем база для их уплаты может резко сократиться. Снижение же налогов с граждан стимулирует рост доходов населения, увеличение потребления, рост производства товаров и услуг и, как следствие, рост всех налоговых поступлений.

В налоговых системах западноевропейских стран четко прослеживается реализация таких постулатов, как: получаешь больше «неделимых благ» - плати большие налоги, «имеешь сравнительно низкий уровень социального статуса и дохода» - государство установит соответствующие вычеты из него и обеспечит определенный минимальный уровень социальной обеспеченности за счет минимизации налогов. Такой подход способствует как экономическому росту, так и относительному социальному миру в этих странах².

В налоговой системе РФ налог  с физических лиц - наиболее значительный по суммам поступлений и кругу плательщиков.

Одним из важнейших институтов государства  является бюджетная система. На протяжении тысячелетий существования государств, финансовые ресурсы, мобилизуемые в бюджетную систему обеспечивают государственным и территориальным органам власти выполнение возложенных на них функций. Основой формирования доходной базы бюджетов всех уровней являются налоговые доходы. НДФЛ является прямым, федеральным, регулирующим налогом. Он действует на территории всей страны, взимается государством непосредственно с доходов налогоплательщика по единым ставкам, используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов в виде процентных отчислений по нормативам, утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год³.

Как и любой другой налог, НДФЛ является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней, регулирования уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан, стимулирования рационального использования получаемых доходов, помощи наименее защищенным категориям населения⁴.

Подоходное налогообложение обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан. Тяжесть бремени индивидуального налога на доходы физических лиц определяет уровень обложения и другими налогами.

Цели взимания и основные черты  налога на доходы физических лиц в Российской Федерации во многом схожи с принятыми во многих промышленно развитых странах аналогичными налогами. Его место в налоговой системе определяется следующими факторами:

- НДФЛ является личным налогом,  т. е. его объектом является  не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный плательщиком;

- НДФЛ в большей степени отвечает основным принципам налогообложения - всеобщности, равномерности и эффективности;

- налог на доходы физических лиц регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловажно с точки зрения пополнения бюджетных средств;

- основной способ взимания НДФЛ  является простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

Широкое распространение  этого налога во всех странах мировой  системы вызвано рядом факторов, определяющих особую роль НДФЛ с населения в общей системе налогообложения.

Важнейшим моментом является то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком. Дата фактического получения дохода – это день, в который необходимо исчислить налог на доходы физического лица. Для разных видов доходов НДФЛ определяется по – разному.

Преимущество этого  налога заключается также в том, что его плательщиками является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же этот налог - стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов. НДФЛ, пожалуй, самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.

Указанные особенности  НДФЛ накладывают на законодательные  и исполнительные органы любой страны огромную экономическую и социальную ответственность за построение шкалы этого налога, установление размера необлагаемого минимума, налоговых льгот и вычетов.

Вместе с тем, в сегодняшних  российских условиях НДФЛ не стал доминирующим в налоговой системе страны. Несмотря на то, что его отчисления увеличились в общей сумме всех доходов бюджета по сравнению с централизованной экономикой и по объему поступлений в бюджет он занимает теперь третье место, уступая лишь налогам на добавленную стоимость и на прибыль, все же его доля в доходах консолидированного бюджета - около 12% - явно недостаточна.

В бюджетах экономически развитых стран поступления с НДФЛ занимают доминирующее положение, достигая, например, в США 60 % всех налоговых поступлений, несмотря на то, что российские налоговые ставки с 2001 г., значительно более либеральные, чем ставки налога в других странах.

Недостаточная роль НДФЛ в формировании доходной базы российского бюджета объясняется следующими причинами:

- во-первых, низким уровнем  доходов большинства населения  России по сравнению с экономически развитыми странами, в связи с этим в последнее время НДФЛ в основном уплачивался по минимальной шкале;

- во-вторых, постоянными  задержками выплат заработной  платы значительной части работников, как сферы материального производства, так и работающих в организациях, финансируемых из бюджета;

- в-третьих, неразвитостью рыночных отношений, незначительным количеством частных предприятий и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

- в-четвертых, получившей широкое распространение чисто российской практикой массового укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами в связи, с чем в бюджет поступает не более половины от всех положенных сумм этого налога.

Основную долю этого налога обеспечивают в бюджете РФ поступления от доходов низко обеспеченной части населения, поскольку здесь наиболее низкий процент укрывательства от налогов. С группы беднейших были собраны все 100% налоговых сумм, тогда как с богатых - лишь 17%.

Кроме того, необходимо учитывать, что из семнадцати развитых стран  Европы среднегодовая заработная плата одного работника лишь в двух странах - Греции и Португалии - составляет 10 000 долл., а в остальных значительно выше. Самую высокую заработную плату (35 000 - 40 000 долл.) выплачивают в Дании, Нидерландах и Люксембурге. В I квартале 2010 г. минимальная среднемесячная зарплата в Российской Федерации равнялась 4330 руб., а в расчете на год - 51960 руб., или 1900 долл.

Приведенные данные показывают, что жизненный уровень россиянина в несколько раз ниже уровня жизни работника развитых стран Европы. Это и является основной причиной того, что удельный вес НДФЛ в доходной части бюджета в 2 - 3 раза меньше, чем в любой из вышеприведенных стран.

Таким образом, следует  признать, что НДФЛ занимает достаточно прочное место в бюджетной системе РФ и является средством регулирования доходов бюджетов субъектов РФ и достаточно стабильным источником пополнения государственной казны. Этот налог является универсальным инструментом государства в области проведения налоговой политики. И органами государственной власти предпринимаются реальные поступательные шаги по реформированию и увеличению роли НДФЛ в формировании доходной части российского бюджета.

1.2. Основы применения  налога на доходы физических  лиц

Важнейшим принципом  ныне действующей системы НДФЛ является равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной другой принадлежности. Это означает, что все они равны перед законом, отсутствуют категории налогоплательщиков, которые были бы освобождены от налогообложения по получаемым ими доходам. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков, получивших доход определенного уровня. Только лишь размер совокупного дохода, фактически полученного за год, определяет уровень обложения любого налогоплательщика.

Иными словами, налог  должен исчисляться только с личного дохода граждан и в отличие от действовавшего в Советском Союзе принципа обложения месячных доходов вне зависимости от дохода, российское налоговое законодательство установило обложение совокупного годового дохода. Это положение сохранено и в НК РФ, несмотря на введение единой ставки налога для соответствующих видов доходов.

Новым для российских налогоплательщиков стал введенный законом 1991 г. принцип предоставления в определенных случаях декларации о совокупном годовом доходе. С 1992 г. в практику подоходного обложения физических лиц был введен еще один новый принцип - установление необлагаемого налогом минимума, на который уменьшается сумма годового дохода, а также вычетов из дохода.

Начиная с 2001 г., с принятием Налогового Кодекса РФ, необлагаемый налогом минимум стал называться стандартным налоговым вычетом.

Важнейший принцип подоходного налогообложения физических лиц - недопущение уплаты этого налога за плательщика. Налог должен исчисляться с личного дохода граждан и уплачиваться за счет этого дохода.

И, наконец, последний  по порядку, но не по значению, принцип  предоставления отдельным категориям налогоплательщиков целевых налоговых льгот (в России в форме доходов, не подлежащих налогообложению), направленных на решение важнейших социальных задач.

Примерно на таких  же принципах строится система подоходного обложения физических лиц в большинстве стран с развитой экономикой.

Плательщиками НДФЛ выступают, как это вытекает из названия налога, исключительно физические лица: как резиденты, так и нерезиденты. К налоговым резидентам относятся граждане РФ, лица без гражданства, граждане других государств, постоянно проживавшие на территории России в течение календарного года в общей сложности не менее 183 дней. Указанные физические лица, прожившие на территории России менее 183 дней, являются, соответственно, налоговыми нерезидентами.

Объектом налогообложения  НДФЛ у налоговых резидентов выступает  доход, полученный ими в налоговом  периоде от источников, как в России, так и за ее пределами. В отличие от них для налоговых нерезидентов объектом обложения является доход, полученный исключительно из источников, расположенных в Российской Федерации. При этом положения НК РФ устанавливают перечень доходов, подлежащих налогообложению на территории РФ и полученных за ее пределами.

Отнесение перечисленных  в ст. 208 НК РФ доходов к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за пределами РФ зависит от места нахождения организаций, имущества или источника получения дохода.

Важно подчеркнуть, что российское налоговое законодательство в части налога с доходов физических лиц установило не идентичность понятий «доход» и «налоговая база».

При определении налоговой  базы должны учитываться не только все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение, которыми у него возникло, но также и доходы в виде материальной выгоды. При этом важно подчеркнуть, что если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или же других органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания не могут и не должны уменьшать налоговую базу данного конкретного налогоплательщика.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата организациями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Стоимость этих товаров, работ и услуг исчисляется исходя из их рыночных цен или тарифов, действовавших на день получения такого дохода, указанных сторонами сделки. В эту стоимость входят соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, акцизов.

В статье 212 НК РФ указаны  доходы в виде материальной выгоды, которые включаются в налоговую базу. К таким доходам относится материальная выгода, полученная от:

- экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

- приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых организаций и физических лиц по ценам более низким по сравнению с ценами, по которым обычно реализуются эти товары, работы, услуги (в налоговую базу включается разница в ценах);

- приобретения ценных бумаг по ценам (фактические расходы на приобретение ценных бумаг), которые ниже рыночной стоимости этих ценных бумаг (в налоговую базу включается разница в ценах).

Выгода от экономии на процентах включается в налоговую  базу в том случае, если процент  за пользование заемными средствами меньше ставки рефинансирования (по займам, полученным в рублях) или меньше 9% годовых (по займам, полученным в иностранной валюте). Налогом облагается положительная разница между суммой, исчисленной исходя из ставки рефинансирования (по валютным займам - исходя из 9% годовых), и суммой фактически уплаченных процентов. Эта разница включается в налоговую базу в момент уплаты процентов, но не реже одного раза в год.

При получении налогоплательщиком материальной выгоды при приобретении товаров, работ или услуг у взаимозависимых лиц или организаций налоговая база представляет собой превышение цены идентичных или однородных товаров, работ или услуг, реализуемых этими лицами в обычных условиях над ценами реализации идентичных или однородных товаров, работ или услуг.

Если же налогоплательщик получает доход в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, то налоговая база определяется как превышение их рыночной стоимости над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Виды доходов, не подлежащих налогообложению, такие например, как государственные пособия и пенсии, компенсационные выплаты, установленные федеральным законодательством, законодательством субъектов Федерации или решениями органов местного самоуправления, подробно перечислены в ст. 217 НК РФ. Все эти виды доходов освобождаются от налогообложения.

Определенные с учетом сумм, не подлежащих налогообложению, совокупные доходы налогоплательщика дополнительно уменьшаются на предусмотренные действующим законодательством вычеты, которые Налоговый кодекс подразделяет на четыре группы: стандартные (ст. 218); социальные (ст. 219); имущественные (ст. 220); профессиональные (ст. 221). Суммы каждой группы вычетов играют для налогоплательщика немаловажную роль в законной минимизации их доходов и уплачиваемых налогов, поэтому законодательство установило определенные порядок и условия их предоставления.

Необходимо отметить, что за годы существования НДФЛ ставки этого налога, особенно в последние годы, достаточно часто менялись, иногда каждый год. При этом до принятия НК РФ в части налога на доходы физических лиц указанные ставки были прогрессивными. Начиная с 2001 г. в действует фактически единая для определенного вида доходов ставка налога.  Основной налоговой ставкой, которая применяется к большинству видов доходов, является ставка в размере 13%. Вместе с тем, для отдельных видов доходов действуют две другие ставки налога.

Налоговая ставка в размере 35% установлена для следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в части, превышающей две тысячи рублей;

- страховых выплат  по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее пяти лет, в том случае, если сумма превышает внесенные налогоплательщиком страховые взносы, увеличенные на ставку рефинансирования ЦБ на момент заключения договора страхования;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной, исходя из  действующей ставки рефинансирования ЦБ по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения размеров сумм процентов за пользование заемными средствами в рублях, исходя из действующей ставки рефинансирования, а за пользование заемными средствами в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной по договору (начиная с 2005 года, за исключением доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и других организаций и фактически израсходованные ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли в них).

Налоговая ставка в размере 30% действует в отношении доходов, полученных физическими лицами, не являющимися резидентами РФ.

Налоговая ставка от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, составляет 9%. Налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Если сумма предусмотренных  законом налоговых вычетов за год окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, то налоговая база должна приниматься равной нулю.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки в размере 30 и 35%, налоговые вычеты вообще не применяются.

Государство возложило  функции по удержанию налогов  на предприятия, организации и учреждения, а также на индивидуальных предпринимателей, являющихся работодателями, и на постоянные представительства иностранных организаций в России. В связи с этим предприятия, организации и лица, выплачивающие любой доход в любой форме, подлежащий налогообложению, обязаны удерживать налоги по установленной шкале, то есть они являются налоговыми агентами.  Налогоплательщик не несет ответственности за неправильно удержанный или несвоевременно перечисленный налог. Вся ответственность за это лежит на налоговом агенте. Положенные в соответствии с законом вычеты из совокупного дохода должен осуществлять также налоговый агент.

Налог удерживается ежемесячно по совокупности дохода с начала календарного года. Предприятия, учреждения и организации обязаны перечислять в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда. При этом налоговый агент обязан вести раздельный учет выплачиваемых налогоплательщикам доходов, облагаемых по раздельным ставкам. Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиками от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоги взимаются только путем удержания из дохода налогоплательщика. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты.

Предприятия, учреждения, организации и другие работодатели обязаны представлять в налоговый орган не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим, сведения о доходах, полученных физическими лицами по месту работы, службы или учебы, и о начисленных и удержанных суммах налога.

Налоговым Кодексом РФ установлены особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой. К ним относятся две категории налогоплательщиков:

- зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

- частные нотариусы  и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

Указанные налогоплательщики  обязаны самостоятельно исчислить  суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. Убытки прошлых лет не должны уменьшать налоговую базу этой категории налогоплательщиков. Они обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным годом. При этом налогоплательщики, являющиеся российскими налоговыми резидентами, в случае получения доходов от источников, расположенных за пределами Российской Федерации, одновременно с налоговой декларацией обязаны представить в налоговый орган справку от источника, выплатившего доходы, о таких доходах с переводом на русский язык.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией должна быть уплачена по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики этой категории обязаны указать в налоговой декларации суммы предполагаемого дохода от предпринимательской деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. Сумма предполагаемого дохода определяется самим налогоплательщиком.

На основании суммы  предполагаемого дохода, налоговым  органом производится расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период. Авансовые платежи должны быть уплачены этой категорией налогоплательщиков на основании уведомлений в следующие сроки:

- за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

- за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.