Анализ рисков

 

Содержание

Введение…………………………………………………………………………3

Глава 1. Организационно –  экономическая характеристика предприятия….4

Глава 2. Организация и  состояние бухгалтерского учета……………………11

Глава 3. Учетная  политика как один из аспектов постановки бухгалтерского

     дела  на предприятии………………………………………………….26

Заключение………………………………………………………………………33

Список использованных источников и литературы………………………….34

Приложения……………………………………………………………………..36

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Среди отдельных  видов хозяйственного учета бухгалтерский учет занимает центральное место. Приоритет учетной информации, её полезность определяются значимостью и достоверностью отражения фактов хозяйственной деятельности, подтвержденных их документальным оформлением.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций [10, с. 18].

Реализация целей, предусмотренных уставом организации, осуществляется через функцию управления на всех стадиях расширенного воспроизводства совокупного общественного продукта. В свою очередь, эффективность управления во многом зависит от достоверности и своевременности представления информации, основой которой являются учетные данные.

Становление рыночной экономики расширяет границы  применения бухгалтерского учета, поскольку  появляются новые его объекты  и как результат этого –  новые пользователи учетной информации.

Целью прохождения производственной практики на предприятии является закрепление теоретических знаний в области бухгалтерского учета  и приобретение практических навыков.

 

 

 

 

 

 

 

1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Общество с  ограниченной ответственностью «Даханаго», созданное в 1992 году, является собственником помещений  и уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

В 2005 году основано ООО «Кондитерская фабрика «Даханаго», которое арендует помещения ООО  «Даханаго» и является налогоплательщиком в рамках упрощенной системы налогообложения. Также под торговой маркой «Даханаго» производит кондитерскую продукцию индивидуальный предприниматель Астежев, который является плательщиком Единого налога на вмененный доход.

В 2006 году создана организация ООО «Даханаго Плюс», регулирующая деятельность сети специализированных магазинов «Даханаго» в г. Черкесске. На сегодняшний день готовится к открытию специализированный магазин в городе Пятигорске.

Общество с  ограниченной ответственностью «Кондитерская фабрика «Даханаго» создано в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации в целях получения прибыли от предпринимательской деятельности. Фирма учреждена физическим лицом – Астежевой Аминой Нурбиевной.

Полное наименование – Общество с ограниченной ответственностью «Кондитерская фабрика «Даханаго». Сокращенное фирменное наименование – ООО «Кондитерская фабрика «Даханаго».

Место нахождения ООО «Кондитерская фабрика «Даханаго»: 369000, Россия, Карачаево–Черкесская Республика, г. Черкесск, ул. Октябрьская 313. Юридический и почтовый адрес совпадают.

Целью деятельности «Даханаго» является удовлетворение общественных потребностей юридических и физических лиц в работах, товарах и услугах  и получение прибыли.

Предметом деятельности является кондитерское производство. Общество осуществляет следующие виды деятельности:

• производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения;
• производство сухих хлебобулочных изделий и мучных кондитерских изделий длительного хранения;
• розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах;
• оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями;
• деятельность ресторанов и кафе;

осуществление других видов хозяйственной деятельности, не противоречащих законодательству России [ см. Приложение].

Размер уставного  капитала ООО «Кондитерская фабрика  «Даханаго» составляет 10 000 рублей.

Единственным  участником Общества является Астежева Амина Нурбиевна, владеющая 100% доли в уставном капитале.

Резервный и  добавочный капитал на предприятии  не формируется.

ООО «Кондитерская  фабрика «Даханаго» является одной  из крупнейших организаций в Карачаево  – Черкесии, осуществляющих кондитерское производство. Производимая продукция реализуется как на территории республики, так и за её пределами.

Размер анализируемого предприятия представлен в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Размер предприятия  ООО «Кондитерская фабрика

 «Даханаго»

№ п/п	Показатели	Ед. измер.	Годы		Темп прироста, %
			2008	2009
1.	Стоимость произведенной  продукции	тыс. руб.	54 429	37 075	-31,9
2.	Среднегодовая стоимость производственных фондов	тыс. руб.	9 626	9 654	+0, 29
3.	Среднегодовая численность работников	чел.	76	64	-15,79
4.	Среднегодовая стоимость оборотных фондов	тыс. руб.	3 064	2 766	-9,72

 

В таблице представлены показатели, характеризующие размер предприятия, за последние два года. Из таблицы видно, что по таким  показателям как стоимость произведенной  продукции, среднегодовая численность работников и среднегодовая стоимость оборотных фондов темпы прироста отрицательны. Также наблюдается незначительное увеличение среднегодовой стоимости производственных фондов на 0,29 %. Снижение представленных показателей, в первую очередь, произошло под влиянием экономического кризиса, повлиявшего на сокращение производства кондитерской фабрики.

Таблица 1.2

Основные экономические  показатели ООО «Кондитерская фабрика  «Даханаго»

№ п/п	Показатели	Ед. измер.	Годы		Темп прироста, %
			2008	2009
1.	Выход валовой  продукции	тыс. руб.	54 429	37 075	-31,9
2.	Стоимость товарной продукции	тыс. руб.	64 226,22	43 748,5	-31,9
3.	Себестоимость продукции	тыс. руб.	28 467	18 710	- 34,3
4.	Валовая прибыль	тыс. руб.	25 962	18 365	- 29,3
5.	Прибыль от реализации	тыс. руб.	4 706	3 309	- 29,7
6.	Объем выпускаемой  продукции	ед.	41 712	33 895	- 18,7
7.	Объем производства на 1 работника	ед.	1 017	968	- 4,8
8.	Рентабельность	%	7,6	7,3	- 0,3

 

Анализ основных экономических показателей, представленных в таблице 1.2, показывает, что сокращение производства на 18,7 % повлекло снижение  темпов их прироста на 29,3 – 34,3%. В то же время, не смотря на сокращение численности работников на 15,79 %, нагрузка на одного работника сократилась на 4,8%.

Данные, представленные в таблице 1.3, характеризуют состав и структуру обеспеченности ООО «Кондитерская фабрика «Даханаго» трудовыми ресурсами. Более 50% рабочей силы приходится на рабочих, состав которых сократился на 14,63%. Наиболее существенному сокращению – на 66,7% - подверглась категория работников «младший обслуживающий персонал».

Таблица 1.3

Обеспеченность  предприятия рабочей силой

№ п/п	Категории	Годы				Темп прироста, %
		2008	%	2009	%
1	Рабочие	41	53,9	35	54,7	-14,63
2	ИТР	12	15,8	12	18,8	0
3	Служащие	-	-	-	-	-
4	МОП	6	7,8	2	3,1	-66,7
5	Руководители	3	4,1	3	4,7	0
6	Прочие	14	18,4	12	18,7	-14,29
Всего		76	100,0	64	100,0	-15,79

 

Определим финансовую устойчивость предприятия, воспользуясь данными таблицы 1.4.

Таблица 1.4

Данные для  определения зоны безопасности предприятия

№ п/п	Показатель	Значение показателя
1.	Производственная  мощность предприятия (VРП), шт.	67 800
2.	Цена изделия * (Ц), руб.	176*
3.	Выручка (В), руб.	11 932 800
4.	Постоянные  издержки (FC),руб.	1 254 700
5.	Переменные  издержки на единицу продукции (VCед.), руб.	40*
6.	Переменные расходы, руб.	2 712 000
7.	Прибыль от реализации (PR), руб.	7 966 100
8.	Маржинальный  доход (МД), руб.	9 220 800
9.	Доля маржинального  дохода в выручке (ДМД), руб.	0,77
10.	Ставка маржинального  дохода (СМД), руб.	136

*Значения цены  и размера переменных издержек на единицу продукции взяты в среднем по предприятию

 

Безубыточный  объем продаж составит в стоимостном  выражении составит:

Т = FC / Д_МД= 1 254 700 / 0,77 = 1 629 480 руб.

Рассчитаем  точку критического объема реализации в процентах к максимальному объему, равного 100%, используя следующую формулу:

Т = FC / МД * 100% = 1 254 700 / 9 220 800 *100% = 13,6 %.

Зона безопасности предприятия составляет:

ЗБ =(В - Т) / В = (11 932 800 – 1 629 480) / 11 932 800 = 0,863 или 86,3%.

Полученные  данные свидетельствуют о благоприятном положении предприятия, т.к. лишь при снижении выручки более чем на 86,3%, предприятие начнет нести убытки.

Произведем  расчет рентабельности продаж (оборота) предприятия, используя следующую  формулу:

R_з = PR / В.

Рентабельность  оборота составила:

R_пл = PR_пл / В_пл  = 4 013 197 / 7 220 681* 100 = 55,6%,

R_усл1 = PR_усл1 / В_усл1 = 3 012 593 / 5 862 229 * 100 = 51,4%,

R_усл2 = PR_усл2 / В_усл2 = 3 058 801 / 5 931 385 * 100 = 51,6%,

R_усл3 = PR_усл3 / В_ф = 3 562 711 / 6 445 216 * 100 = 55,3%,

R_усл4 = PR_усл4 / В_ф = 3 519 748 / 6 445 216 * 100 = 54,6%,

R_ф = PR_ф / В_ф = 3 567 298 / 6 445 216 * 100 = 55,3%.

Изменение уровня рентабельности оборота произошло  за счет:

1. изменения объема продаж:

∆R_VРП = 51,4 – 55,6 = - 4,2%,

2. изменение структуры реализованной продукции:

∆R_Уд = 51,6 – 51,4 = +0,2%,

3. изменения уровня отпускных цен:

∆R_Ц = 55,3– 51,6 = +3,7%,

4. изменения уровня переменных расходов:

∆R_VC = 54,6 – 55,3 = - 0,7%,

5. изменения суммы постоянных затрат:

∆R _FC = 55,3 – 54,6 = + 0,7%. 

Произошедшие  в 2009 году изменения негативно отразились на показателях рентабельности продаж, в результате чего она снизилась на 0,3% по сравнению с 2008 годом.

На основе приведенных  данных можно произвести расчет рентабельности издержек  предприятия, используя  следующую факторную модель:

R_з = PR / З.

Рентабельность  издержек предприятия составит:

R_пл = PR_пл / З_пл  = 4 013 197 / 3 207 482 * 100 = 125%,

R_усл1 = PR_усл1 / З_усл1 = 3 012 593 / 2 849 642 * 100 = 105,7%,

R_усл2 = PR_усл2 / З_усл2 = 3 058 801 / 2 882 505 * 100 = 106%,

R_усл3 = PR_усл3 / З_усл2 = 3 562 711 / 2 882 505 * 100 = 123,6%,

R_усл4 = PR_усл4 / З_усл3 = 3 519 748 / 2 585 519 * 100 = 136%,

R_ф= PR_ф / З_ф = 3 567 298 / 2 882 505 * 100 = 123,7%.

Изменение уровня рентабельности издержек за счет:

1. изменения объема продаж:

∆R_VРП = 105,7 – 125 = - 19,3%,

2. изменение структуры реализованной продукции:

∆R_Уд = 106 – 105,7 = +0,3%,

3. изменения уровня отпускных цен:

∆R_Ц = 123,6 – 106 = +17,6%,

4. изменения уровня переменных расходов:

∆R_VC = 136 – 123,6 = + 12,4%,

5. изменения суммы постоянных затрат:

∆R _FC = 123,7 – 136 = - 12,3%. 

Проведенный анализ показал, что рентабельность издержек ООО «Кондитерская фабрика «Даханаго» за 2009 год по сравнению с предыдущим сократилась на 1,3 %. В первую очередь, на это повлияло значительное снижение продаж, что уменьшило рентабельность на 19,3%.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Организация и состояние бухгалтерского учета
1. Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

Долгосрочные  инвестиции — это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи [13,с.54].

На этом счете  отражаются инвестиции по их видам  на специально открываемых субсчетах: 08-1 «Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования», 08-3 «Строительство объектов основных средств», 08-4 «Приобретение объектов основных средств», 08-5 «Приобретение нематериальных активов», 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо», 08-7 «Приобретение взрослых животных», 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

Сформированная  первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и  других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном  порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной  стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других внеоборотных активов.

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»  отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное  строительство, незаконченные операции приобретения основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада.

Незавершенные долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство» раздела I «Внеоборотные активы » бухгалтерского баланса. Организация аналитического учета по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» зависит от вида долгосрочных инвестиций. По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, аналитический учет ведется по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств.

По затратам, связанным  с приобретением (созданием) нематериальных активов, аналитический учет осуществляется по каждому приобретенному или созданному самой организацией объекту нематериальных активов.

Если организация осуществляет научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы, то она  организует учет по видам выполняемых  работ, а также по договорам (заказам).

На ООО «Кондитерская  фабрика «Даханаго» учет долгосрочных инвестиций не ведется.

 

2. Учет основных средств

Основные средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

Основными документами, определяющими  порядок ведения учета основных средств на предприятии, являются ПБУ 6/01 «Учет основных средств», методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и др.

Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства». В соответствии с рабочим планом счетов «Даханаго» к данному счету открыты два субсчета: 1 «Основные средства в организации» и 2 «Выбытие основных средств».

По первоначальной стоимости  основные средства принимаются к  бухгалтерскому учету, в состав которых входят фактические затраты организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов.

В ООО «Кондитерская фабрика «Даханаго» объекты стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике в размере 20000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов [см. Приложение].

 Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества. Амортизацию начисляют одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). На исследуемом предприятии используется линейный способ начисления амортизационных отчислений.

В целях обеспечения  достоверности бухгалтерского учета  и отчетности учетной политикой ООО «Кондитерская фабрика «Даханаго» предусмотрено проведение инвентаризации основных средств раз в 3 года с 1 по 10 декабря.

Переоценка  основных средств на предприятии не производится.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов. По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей. 
Для списания основных средств на предприятии используют субсчет 2 "Выбытие основных средств" счета 01 «Основные средства». Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки". Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов [см. Приложение].

 

3. Учет нематериальных активов

Согласно ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" объекты признаются нематериальными активами, если выполняются следующие критерии признания: объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем; организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем; возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 мес. или обычного операционного цикла); организацией не предполагается продажа объекта; фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; отсутствие у объекта материально-вещественной формы [ см. Приложение].

Нематериальные активы принимаются  к учету в соответствии с ПБУ 14/2007 по фактической (первоначальной) стоимости.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях  переоценки и обесценения нематериальных активов.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета  их остаточной стоимости.  Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Поступление нематериальных активов в организацию происходит в следующих случаях: приобретение нематериальных активов за плату, создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей, внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал, получение нематериальных активов на безвозмездной основе, приобретение нематериальных активов по договору мены [11, с. 64].

Аналитический учет наличия и движения нематериальных активов ведется в бухгалтерии по карточкам учета нематериальных активов (ф. № НМА-1). 

Амортизация исчисляется  по нормам, установленным самой организацией исходя из стоимости нематериальных активов и срока их полезного  использования.

Для целей бухгалтерского учета используются три способа начисления амортизации: линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способы отражения  амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета: путем накопления сумм амортизации на отдельном счете (счет 05 "Амортизация нематериальных активов") или путем уменьшения первоначальной стоимости объекта на счете 04 [см. Приложение].

На исследуемом  предприятии учет нематериальных активов  не ведется.

 

4. Учет финансовых вложений

Финансовые  вложения - это инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, также в виде предоставленных другим организациям займам.

При организации и ведении бухгалтерского учета финансовых вложений необходимо руководствоваться следующими нормативными документами: Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129- ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.), Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н и др.

Классификация финансовых вложений производится по разным признакам:

1. По назначению на приобретенные с целью получения дохода по ним и приобретенные для целей перепродажи;
2. В зависимости от срока, на который приобретены на долгосрочные (более 1 года) и краткосрочные;
3. По связи с уставным капиталом на финансовые вложения с целью образования уставного капитала и вложения в долговые ценные бумаги.

Финансовые вложения учитываются на активном счете 58 «Финансовые вложения». К счету 58 открываются субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме  фактических затрат, произведенных  предприятием [ см. Приложение].

Финансовый результат  по таким операциям формируется  на счете 99 «Прибыли и убытки», на который  относятся суммы после закрытия субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходы» в результате предварительного сопоставления оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» с оборотами по субсчетам 91-2 «Прочие расходы» и 91-3 «Налог на добавленную стоимость».

На ООО «Кондитерская фабрика «Даханаго» учет финансовых вложений не ведется.

 

5. Учет материально-производственных запасов

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 является основным документом, регулирующим ведение учета МПЗ на предприятии [ 5].

Материально-производственные запасы – это предметы труда, которые  вещественно составляют основу изготовляемого продукта и включаются в себестоимость  продукции, работ и услуг полностью  после предварительной обработки  в одном производственном цикле. Широкая номенклатура МПЗ определяет необходимость их классификации, которая осуществляются по следующим признакам: экономическое содержание, физико-математический состав и техническое содержание. Наиболее значительная форма – сырьё и основные материалы.

Материальные  ценности учитываются на счете 10 «Материалы»  и группируются в соответствии с  открытыми к нему субсчетами. Предметы,  срок полезного использования которых  превышает 12 месяцев и стоимостью менее 20000 рублей в соответствии с УПО «Даханаго» учитываются в составе МПЗ на отдельно открытом субсчете к счету 10 «Материалы» и полностью списываются по мере отпуска их в эксплуатацию в общеустановленном порядке [ 6].

Учетная политика ООО «Кондитерская фабрика «Даханаго» устанавливает, что учет МПЗ осуществляется по фактическим расходам на приобретение без использования счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», при этом отклонения в стоимости материальных ценностей относятся непосредственно на счета учета этих ценностей (счета 10, 41 и др.).