Анализ затрат организации

Тема ВКР «Анализ  затрат организации»

ВВЕДЕНИЕ

Каждое предприятие, прежде чем начать производство продукции, определяет, какую прибыль, какой  доход она сможет получить.

Прибыль предприятия, фирмы зависит  от двух показателей: цены продукции  и затрат на ее производство. Принято считать, что себестоимость – это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции и оказанием услуг.

Получение наибольшего эффекта  с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов главная цель предприятия, т.к. конечной целью деятельности экономического субъекта является прибыль.  Минимизация издержек ведет к повышению прибыли. Успех предприятия в этом направлении зависит от того, как решает оно вопросы снижения себестоимости продукции. Таким образом, учет затрат на производство является актуальным всегда, потому как влияет на конечный финансовый результат предприятия — прибыль[17, с.225].

Цель работы – проанализировать затраты организации, выявить резервы их снижения  и разработать мероприятия по оптимизации расходов. 

Для достижения поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть сущность затрат на производство и реализацию продукции и их классификацию.

2. Изучить структуру затрат на производство и факторы влияющие на их динамику.

3. Дать характеристику исследуемой организации.

4. Провести анализ затрат на  исследуемом предприятии и выявить пути их снижения.

Объектом исследования выпускной  квалификационной работы является деятельность ОАО «Златмаш».

Предмет исследования –  управление затратами организации.

Для достижения цели и решения задач  работы использованы методы анализа, синтеза, изучения нормативной и отчетной документации и изучение научной литературы.

Анализируемый период охватывает три  года работы предприятия: с 2008г.   по 2010 г. 

При написании работы были использованы материалы законодательных  актов Российской Федерации и научные работы по исследованию затрат организации и себестоимости продукции ведущих экономистов, а именно труды таких авторов, как Абрютина М.С., Богачева В.Д., Баканова М.И., Журавлева В.В., Ионовой А.Ф., Ковалева А.М., Любушина Н.П.,  Петров В.И. , Саврукова И.Т. Савченко Н.Н., Савицкой Г.В., Селезневой Н.Н., Шеремета А.Д. и др.

Глава 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ   ОСНОВЫ    ФОРМИРОВАНИЯ    ЗАТРАТ   ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Понятие, состав  и классификация затрат предприятия

В условиях экономической  и юридической самостоятельности субъектов хозяйствования возникает необходимость постоянного соизмерения выручки и затрат с тем, чтобы определить прибыль или убыток по результатам деятельности.

Деятельность любого субъекта хозяйствования, занятого в  той или иной сфере деятельности, связана с определенными издержками (затратами). Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов за определенный период, использованных на производство и сбыт продукции, и трансформируются в себестоимость продукции, работ и услуг [10,c.117].

  Представление о затратах предприятия основывается на трех важных положениях:

– затраты определяются использованием ресурсов, отражая, сколько  и каких ресурсов израсходовано  при производстве и реализации продукции  за определенный период;

– объем использованных ресурсов может быть представлен в натуральных и денежных единицах, однако в экономических расчетах прибегают к денежному выражению затрат;

– определение затрат всегда соотносится с конкретными  целями, задачами, т.е. объем использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывают по основным функциям производства продукции и ее реализации в целом по предприятию или по производственным подразделениям предприятия.

Задачами исследования анализа затрат предприятия являются:

– оценка динамики важнейших показателей себестоимости и выполнение плана по ним;

– оценка  обоснованности и напряженности  плана по  себестоимости продукции;

– определение факторов, повлиявших   на   динамику  показателей себестоимости и  выполнение плана по ним, величины и  причин отклонений фактических затрат от плановых;

– оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе  элементов и по статьям затрат отдельных видов изделий;

–  выявление    упущенных    возможностей   снижения    себестоимости продукции.

Цель анализа затрат заключается в выявлении возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и сбыта продукции [17, c.5].

Показатель затрат на производство выпускаемой продукции  позволяет оценивать работу предприятия не только с качественной стороны, но одновременно отражает и количественные результаты его работы, поскольку ощутимое снижение затрат на производство, в первую очередь, достигается путем увеличения выпуска продукции, что непосредственно связано с правильным управлением производственным коллективом и технологическими процессами предприятия.

Для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) предназначен счет 20 "Основное производство". По дебету этого счета  отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20 - 39, то аналитический учет по счету 20 "Основное производство" осуществляется также по подразделениям организации.

Основными источниками  информации для проведения анализа  затрат на производство и стоимости  реализованной продукции являются статистическая отчетность - форма  № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг), форма № 2Т «Сведения о движении работающих и затрат на оплату труда»; ведомость № 12, 15; журналы-ордера № 10, 10/1; отчет о себестоимости товарной продукции; данные плановой и отчетной калькуляции по важнейшим изделиям; отчеты о выполнении сметы расходов по обслуживанию и управлению производством; данные об отходах производства и потерях от брака; отчеты о расходе материалов в сопоставлении с нормами расхода [19,c.97].

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета расходы включают в себя убытки и затраты, которые возникают в ходе основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием доходов и расходов. В бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. Затраты должны накапливаться на счетах 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 70 «Расчеты по оплате труда», затем на счетах 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» и не списываться на счета продаж, до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы. Лишь в момент продажи предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат – расходы.

Издержки - это реальные или предположительные затраты  финансовых ресурсов предприятия. Издержки в буквальном смысле этого слова представляют собой совокупность перемещений финансовых средств и относятся или к активам, если способны принести доход в будущем, или к пассивам, если этого не произойдет и уменьшится нераспределенная прибыль предприятия за отчетный период. Издержки упущенных возможностей выступают как потери дохода при выборе одного из способов осуществления хозяйственной деятельности.

Затраты и издержки могут  совпадать, а могут отличаться друг от друга, причем эти различия носят  преимущественно предметный характер. Эти различия обусловлены тремя основными причинами:

1) Затраты и издержки различаются сущностной экономической природой оценки. Затраты имеют расчетную (калькуляционную) природу оценки. Они находят отражение во внутреннем учете, зависят от применяемой системы учета затрат (полных или частичных затрат) и не обязательно связаны с потоками платежей на предприятии. Издержки же имеют платежную природу и отражаются во внешнем (финансовом) учете предприятия.

2) У затрат могут отсутствовать   признаки  издержек: ряд затрат в производственном учете не имеет аналогов среди издержек (например, расчетные риски, расчетная заработная плата предпринимателя в индивидуальных частных предприятиях, расчетная арендная плата за пользование помещениями, находящимися в частной собственности у предпринимателя, расчетные проценты на собственный капитал, расчетные амортизационные отчисления и др.).

3)  У  издержек  может отсутствовать прямая  связь с изготовлением продукции. Издержки в отчетном периоде, хотя и возникают в рамках производственного процесса, не всегда связаны с изготовлением продукции. Например, ремонт объекта, не включаемого в необходимое для производственной деятельности имущество предприятия, пожертвования. Издержки, не относящиеся к данному периоду и поэтому не являющиеся затратами этого периода (например, доплата имущественного и земельного налогов). Издержки, связанные с чрезвычайными ситуациями, не относящиеся к затратам на производство продукции в отчетном периоде (например, восстановление ущерба, нанесенного стихийным бедствием).

Таким образом, можно  сделать вывод, о том, что издержки отражают сумму расходов на производство всех благ общества, а затраты –  сумму расходов на производство продукции  хозяйствующего субъекта. Издержки могут  включать в себя несколько видов затрат (например, накладные издержки состоят из общехозяйственных, общепроизводственных и непроизводственных затрат). При этом под издержками также может подразумеваться упущенная выгода предприятия, которую оно, возможно, получило бы, выбрав альтернативу (производства другого товара, по другой цене, на другом рынке и т.д.), хотя в большинстве случаев данным термином все же обозначают непосредственные, т.е. реальные расходы предприятия. «Издержки производства» и «затраты на производство» зачастую являются взаимозаменяемыми понятиями и обозначают расходы, непосредственно связанные с процессом производства продукции [25,c.174].

Важной информацией  для анализа затрат являются:

    1)  отчетные данные;

2) данные  бухгалтерского  учета (синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы – ордера и в необходимых случаях первичные документы);

3)  плановые (сметные,  нормативные)  данные  о затратах  на производство и сбыт продукции и отдельных изделий (работ, услуг).

Эффективность учета  производственных затрат во многом зависит  от группировки и классификации  расходов, включаемых в себестоимость  продукции, работ, услуг. Каждый признак  классификации расходов позволяет  реализовать цели, поставленные перед финансовым, управленческим, налоговым учетом. Наиболее распространенными классификационными признаками, позволяющими объединять расходы по обычным видам деятельности, являются следующие:

1) По отношению к  объему производства выделяются условно-переменные (изменяющиеся в результате трансформации объема производства – сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и др., непосредственно используемые в технологическом процессе) и условно-постоянные расходы (не зависящие от изменения объема производства – амортизация зданий, сооружений общепроизводственного и хозяйственного назначения);

2) По  отношению   к  производственному   (технологическому)   процессу расходы делятся на основные и накладные. Основные расходы характеризуются тем, что без них невозможно осуществление производственного процесса изготовления продукции, работ, услуг - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, материальные затраты, составляющие основу изготовляемой продукции, и др. Накладные расходы способствуют производственной или другой обычной деятельности организации – канцелярские, телефонные, представительские расходы, заработная плата управленческого персонала и др.

3) По  способу  включения  в себестоимость продукции могут  быть прямыми и косвенными. Прямые  расходы непосредственно связаны с производством, при этом в первичной учетной документации при их включении в состав производственных или коммерческих затрат проставляются данные, позволяющие отнести их на конкретные виды продукции, работ, услуг. Косвенные расходы отличаются тем, что при калькулировании себестоимости выпуска продукции приходится распределять их между объектами калькулирования пропорционально базам, принятым и утвержденным в приказе руководителя организации об учетной политике.

4) По   составу   расходов,   образующих  себестоимость затраты могут классифицироваться на одноэлементные и комплексные расходы. Одноэлементными являются расходы, состоящие из экономически однородного элемента, который в пределах данной организации невозможно разложить на более мелкие разнородные элементы (материальные затраты, затраты на оплату труда и др.). Комплексные расходы состоят из нескольких экономических элементов – потери от брака, прочие производственные расходы, общепроизводственные расходы и др.

5) По степени участия в производственном процессе выделяют расходы, непосредственно связанные с производством (производственные), и коммерческие расходы (расходы на продажу). Совокупность затрат, непосредственно связанных с производством, образуют производственную себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Коммерческие расходы необходимы для доведения результата производственной деятельности до потребителя или посредника.

6) По экономическому  содержанию классифицируются по  экономическим элементам, независимо от направлений использования ресурсов в деятельности организации, и по статьям калькуляции, где расходы подразделяются по местам их возникновения и исчисляются на весь выпуск продукции [22,c.12].

 На практике применяется  следующая типовая группировка затрат по статьям калькуляции:

–  сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера, топливо и энергия на технологические  цели;

–  расходы на оплату труда производственных рабочих;

–  отчисления на социальные нужды;

–  расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

–  общепроизводственные расходы;

–  потери от брака;

–  общехозяйственные  расходы;

–  коммерческие расходы.

Перечисленные статьи затрат могут быть изменены с учетом характера и структуры производства. По данным статьям происходит калькулирование себестоимости продукции и составляются калькуляции. Каждая из статей калькуляции содержит различные экономические элементы затрат с учетом их роли в производстве. Так, например, в состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов входят и расходы на оплату труда, и амортизация основных производственных фондов, и затраты на топливо, энергию и вспомогательные материалы, хотя каждый из этих видов затрат представляет разные экономические элементы. В состав общепроизводственных, кроме перечисленных выше, включаются и непроизводственные расходы – на оплату простоев, а так же недостачи и потери от порчи ценностей в цеховых складах.

Среди затрат на производство по экономическому содержанию выделяют следующие элементы:

–  материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных   отходов);

–  затраты на оплату труда;

–  отчисления на социальные нужды;

–  амортизация основных фондов;

–  прочие затраты.

Распределение затрат по экономическим элементам позволяет выделить две основные их группы: затраты прошлого труда, овеществленные в стоимости потребленных предметов труда (сырье, материалы и т.д.) и средств труда (амортизация), и затраты живого труда (расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды). Из прочих затрат обычно две трети относятся к материальным затратам, а остальное – к затратам живого труда [6,c.54].

1.2 Взаимосвязь затрат  на производство и реализацию  продукции и                    финансовых результатов предприятия

Руководителю любого предприятия на практике приходится принимать множество управленческих решений. Принятие грамотного решения  невозможно без финансовой оценки хозяйственных  процессов. Каждое принимаемое решение, касающееся цены, затрат предприятия, объема и структуры продажи продукции, в конечном итоге сказывается на финансовых результатах предприятия.

Дать финансовую оценку взаимосвязи и взаимозависимости  между этими категориями позволяет  управленческий анализ. Управленческий анализ – это анализ изучения зависимостей финансовых результатов предпринимательства от издержек и объемов производства (продажи). Поэтому его называют еще анализом «издержки—объем—прибыль» («Cost—Volume—Profit») или «CVP».

Этот вид анализа является одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятия. Он помогает руководителям предприятий выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом продажи, минимизировать предпринимательский риск [18,c.286].

Основные показатели, получаемые при  управленческом анализе и используемые для дальнейшего принятия управленческих решений, — точка безубыточности, маржинальный запас прочности и  операционный рычаг.

В целях изучения зависимости между изменениями объема производства, совокупного дохода, расходов и прибыли проводят анализ безубыточности производства. При этом особое внимание уделяется анализу выпуска продукции, что позволяет руководству определять критические точки производства. В литературе встречается несколько терминов, обозначающих критическую точку: точка безубыточности, порог рентабельности, кромка безопасности, точка перелома.  Критической считается такая точка объема продаж, при которой предприятие имеет затраты, равные выручке от реализации своей продукции, то есть нет ни прибыли, ни убытков.

Анализ безубыточности производства определяет зависимости между объемами продаж, расходами и прибылью в  течение короткого промежутка времени. Период, в течение которого по результатам анализа даются рекомендации, ограничен имеющимися в данное время производственными мощностями.

Цель анализа безубыточности состоит  в том, чтобы установить, что произойдет с финансовыми результатами при  изменении уровня производственной деятельности (деловой активности) организации.

В системе бухгалтерского управленческого  учета для вычисления точки безубыточности применяется три метода:

1) Математический метод (метод  уравнения).

2) Метод маржинального дохода (валовой  прибыли).

3) Графический метод.

Метод уравнения основан на исчислении чистой прибыли по формуле:

                                                                                     (1)                                            

           где, ЧП – чистая прибыль;

                    ВП – валовая прибыль;

                    VC – удельные переменные затраты;

                    FC – постоянные затраты.

Метод маржинального дохода является альтернативным математическому методу. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные издержки:

                                                                                                                    (2)         

            где,  МД – маржинальный доход.

В этом случае, критическая точка равна отношению постоянных расходов в общей сумме к величине маржинального дохода на единицу продукции.

Организация также должна продавать  свою продукцию, чтобы полученным маржинальным доходом покрыть постоянные издержки и получить прибыль. Когда получен маржинальный доход, достаточный для покрытия постоянных издержек, достигается точка равновесия.

Маржинальность продукта – это  маржинальный доход, приходящийся на единицу  продукта, выраженный в процентном отношении к выручке (цене). Чем выше маржинальность продукта, тем выгоднее его производство.

Маржинальный доход лежит в  основе управленческих решений, связанных  с пересмотром цен, изменением ассортимента выпускаемой продукции, установлением  размера премий, стимулирующих продажу  продукции, проведением рекламной кампании и других маркетинговых операций.

Графический метод выявляет теоретическую  зависимость совокупного дохода от продажи, издержек и прибыли от объема производства на основе построения графика бухгалтерской модели безубыточности.

Бухгалтерская модель безубыточности — это график линейной зависимости  совокупного дохода и совокупных издержек от изменения объема производства.  Основанием для анализа служит расчет точки безубыточности (критической точки), то есть соответствующего объема продаж и выручки, при помощи построения графика валовой выручки.

Рассчитаем валовою прибыль  по следующей формуле:

                                                                                                                  (3) 

            где,  – сумма покрытия.

                                                                                                                       (4)

            где, В – выручка от реализации.

Расчет точки безубыточности аналитическим  методом заключается в определении  пороговой выручки по формуле:

                                                                                                                              (5)

            где, К – коэффициент покрытия.

                                                                                                                              (6)

Для того чтобы оценить, насколько  выручка от продажи превышает  выручку, обеспечивающую безубыточность, рассчитаем запас прочности –  процентное отклонение выручки от реализации от пороговой выручки:

                                                                                                                         (7)

            где,   – запас прочности;

                     В – выручка от реализации;

                    В′ – пороговая выручка.

Безубыточный объем  продаж определяется по формуле:

                                                                                                                                (8)

            где, Р – цена товара (работ, услуг).

Рассмотрев три метода анализа безубыточности производства, можно отметить, что результаты, которые будут получены, должны быть одинаковые (с учетом погрешности  при расчетах). Однако можно сделать  следующие выводы.

1) Метод  уравнения  является  довольно трудоемким и велика погрешность в довольно громоздких расчетах.

2) Метод маржинального  дохода является наименее трудоемким.

3) Графический метод  трудоемкий, наиболее рациональное  его применение на практике  возможно при использовании электронных таблиц Excel.

Таким образом, признав  метод маржинального дохода наиболее удобным, можно отметить, что система  «директ-костинг» кроме содействия эффективной политике ценообразования  также успешно формирует информационную базу для проведения анализа безубыточности.

Одним из основных показателей  операционного анализа является маржинальный запас прочности [18,c.321].

Маржинальный запас  прочности — это величина, показывающая превышение фактической выручки  от продажи продукции (работ, услуг) над пороговой, обеспечивающей безубыточность продажи. Этот показатель определяется следующей формулой:

                                                                                                       (9)

           где,  МЗП – маржинальный запас прочности;

                     ПВ – пороговая выручка.

Чем выше маржинальный запас  прочности, тем лучше для предприятия.

При увеличении объема продаж прибыль будет возрастать непропорционально. Нелинейная (непропорциональная) зависимость скорости процентного изменения прибыли по отношению к процентному изменению объема продаж вблизи точки безубыточности связана с наличием постоянных затрат в общей сумме затрат и получила название эффекта операционного (производственного) рычага или левереджа («leverage» в дословном переводе — рычаг). Эффект операционного рычага заключается в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли. Изменение выручки может быть вызвано изменением цены, изменением натурального объема продаж и изменением обоих этих факторов.

Для расчета операционного  рычага используются следующие формулы:

1) ценовой операционный  рычаг – 

                                                                                                                           (10)

Учитывая, что  , можно представить формулу в следующем виде –

                                                                                     (11)

            где, Рц – ценовой операционный рычаг;

 FC – постоянные расходы;

VC – переменные затраты;

  П – прибыль от реализации.

2) натуральный операционный рычаг  – 

                                                                                                                   (12)

Учитывая, что  , можно представить формулу в следующем виде –

                                                                                                     (13)

            где, Рн – натуральный операционный рычаг;

                   FC – постоянные затраты;

                     П – прибыль от продаж.