Анализ и автоматизация расчета фактической себестоимости продукции (на примере ПО «БелАЗ»)

 
СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Производство материальных благ независимо от его исторической формы является основой существования и развития общества. Процесс производства предполагает целесообразную деятельность людей или сам труд, предметы труда и средства труда. Если исключить из производства вещество и силы природы, останутся затраты труда, составляющие в совокупности общественные издержки производства. Они включают затраты прошлого труда, овеществленного в средствах производства, и затраты живого труда. В условиях товарного производства общественные издержки производства выступают в стоимостной форме и образуют стоимость произведенного продукта.

Основная функция издержек производства предприятий состоит в возмещении израсходованных в процессе производства средств производства и средств  на оплату труда рабочей силы. Выполняя функции стоимостного инструмента, издержки производства характеризуют эти две части стоимости (c + v), обособляемые в ходе непрерывного процесса производства от общей величины стоимости для осуществления новой стадии производства. При переходе к рыночной экономике в условиях товарного производства эта функция издержек производства сохраняется, ибо процесс воспроизводства немыслим без возобновления его элементов: рабочей силы, средств труда и предметов труда.

В практике хозяйственной деятельности издержки предприятий принимают форму себестоимости, т.е. денежных затрат, необходимых для возмещения износа основных фондов, потребленных оборотных средств и расходов на заработную плату рабочим и служащим, связанным с изготовлением продукции, организацией и управлением производством, а также расходов на реализацию продукции. Себестоимость является стоимостной категорией, в денежной форме выражающей издержки предприятий на производство и реализацию продукции, что составляет часть стоимости продукции, которая включает затраты предприятия на потребленные средства производства и оплату труда. При этом стоимость израсходованных средств производства находит свое отражение в себестоимости через цены на оборудование, топливо, материалы и т.д., которые могут отклоняться от стоимости. Оплата труда работников, входящая в себестоимость продукции, также не всегда совпадает со стоимостью, созданной необходимым трудом.

Состав себестоимости продукции  определяется «Основными положениями  по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг) на предприятиях Республики Беларусь», утвержденными Минфином Республики Беларусь.

Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в  процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. В себестоимость продукции, в частности, включаются:

Затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним относятся: затраты на подготовку и освоение производства; затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией; расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности.

Расходы, связанные с набором  рабочей силы, подготовкой и переподготовкой  кадров; отчисления на государственное  социальное страхование и обязательное медицинское страхование; расходы  по управлению производством и др.

Расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию), оплатой услуг транспортно-экспедиционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках.

Расходы, непосредственно не связанные  с производством и реализацией  продукции на данном предприятии, но их возмещение путем включения в  себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным и геолого-поисковым работам полезных ископаемых, затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за воду).

Кроме того, в себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также потерн от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей  в производстве и на складах в  пределах норм естественной убыли, пособия в результате потерн нетрудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений. В себестоимость продукции не включаются:

Затраты и потери, относимые на счет прибылей и убытков: затраты  по аннулированным производственным заказам, затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, потери и недостачи сверх норм естественной убыли, если они не возмещаются виновниками, убытки по операциям с тарой. убытки от списания безнадежных долгов, убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем голу, экономические санкций (штрафы, пени, неустойки) за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы но возмещению причиненных убытков и др.

Расходы, осуществляемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений: затраты по финансированию научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектных и технологических работ, затраты капитального характера, по модернизации оборудования, на финансирование строительства новых объектов, на финансирование прироста собственных оборотных средств, расходы, связанные с выпуском и распространением акции, облигаций ц других ценных бумаг, расходы но содержанию зданий и сооружений, предназначенных для культурно-просветительной работы, по содержанию детских дошкольных учреждений, лагерей труда и отдыха учащихся общеобразовательных школ, расходы по возмещению, убытков жилищно-коммунального хозяйства, оздоровительных организаций, расходы, связанные с выплатой вознаграждений по итогам работы за год, оказанием материальной помощи рабочим и служащим и др.

В соответствии с «Основными положениями  по составу затрат, включаемых в  себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях РБ», и с учетом специфики  производства и реализации продукции (работ, услуг) в подведомственных отраслях и производствах министерства, ведомства или органы вневедомственного управления разрабатывают и утверждают отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

В управлении производством себестоимость  продукции (работ, услуг) принято подразделять на отдельные ее виды.

Различается среднеотраслевая или средняя себестоимость продукции по отрасли в целом, и индивидуальная себестоимость продукции на данном предприятии. В первом случае себестоимость служит денежным выражением соответствующей части общественной стоимости — стоимости израсходованных средств производства и стоимости продукции, созданной необходимым трудом. Во втором случае она выражает соответствующую часть индивидуальной стоимости продукции данного предприятия. Величина среднеотраслевой себестоимости является основной частью цены на продукцию. Индивидуальная себестоимость лежит в основе планирования затрат себестоимости продукции на предприятиях. Ее снижение в условиях рыночной экономики обеспечивает предприятию возможность реализации продукция по более низкой рыночной цене и преимущества на рынке.

Соотношение индивидуальной и среднеотраслевой себестоимости, выявляемое в процессе анализа хозяйственной деятельности предприятия, позволяет определить уровень затрат труда на производство на конкретном предприятии соответствующей отрасли промышленности и является качественным показателем деятельности предприятия.

Между индивидуальной и среднеотраслевой себестоимостью существует определенная взаимосвязь. Среднеотраслевая себестоимость  является средневзвешенной величиной  индивидуальных себестоимостей конкретного  вида продукции (работ, услуг), производимой в данной отрасли. Она равняется также индивидуальной себестоимости продукции, изготовленной при средних условиях производства в данной отрасли. Изменение среднеотраслевой себестоимости является результатом изменения индивидуальных себестоимостей продукции, или снижение индивидуальной себестоимости на отдельных предприятиях приводит к снижению среднеотраслевой себестоимости. С другой стороны, отраслевая себестоимость оказывает влияние на индивидуальную себестоимость. Разработка плановых показателей индивидуальной себестоимости продукции на отдельных предприятиях производится с учетом передового опыта и достижений в соответствующей отрасли производства. Таким образом, предприятие побуждается к снижению индивидуальной себестоимости

В зависимости от назначения исчисляемых показателей себестоимость продукции подразделяется на плановую, нормативную и фактическую (отчетную). Плановая себестоимость представляет собой задание по достижению определенного уровня себестоимости продукции, определяемого на основе передовых норм использования средств производства и затрат труда, проведения режима экономии в расходах на производство продукции. Нормативная себестоимость продукции отражает уровень затрат па изделие, вытекающий из действующих на определенную дату технических норм использования средств производства и рабочего времени. Фактическая (отчетная) себестоимость продукции представляет собой уровень себестоимости продукции, исчисленной на основе учета фактических затрат на производство за определенный отчетный период, исходя из фактически сложившихся условий производства-

Сопоставление плановой (нормативной) и фактической себестоимости  позволяет выявлять выполнение плана  по снижению себестоимости, осуществлять контроль за уровнем себестоимости  продукции.

По объему входящих затрат себестоимость подразделяется на производственную, включающую затраты, связанные с производством продукции, и полную, состоящую из расходов по производству и внепроизводственных затрат, связанных с реализацией продукции.

Использование показателя себестоимости продукции в условиях перехода к рыночной экономике имеет особенно большое практическое значение. Одной из важнейших задач успешного хозяйствования является повышение экономической эффективности производства. Экономия в затратах живого и овеществленного труда на производство в денежном выражении влияет на снижение себестоимости продукции. Себестоимость продукции является обобщающим показателем, отражающим и денежном выражении все затраты предприятий на производство и реализацию продукции, В связи с научно-техническим прогрессом изменяются уровень и структура себестоимости продукции. В практике управления себестоимостью продукции, а также для выявления резервов от ее снижения необходимо знать состав и долю отдельных расходов в себестоимости продукции, характер изменения их в связи с техническим прогрессом. Изучение влияния технического прогресса на себестоимость продукции и отдельные ее слагаемые имеет большое теоретическое и практическое значение. 

1. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РОЛЬ В УПРАВЛЕНИИ ПРОИЗВОДСТВОМ

1. Анализ себестоимости продукции

Получение наибольшего эффекта  с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости  продукции.

Непосредственной задачей анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации.

Выявление резервов снижения себестоимости  должно опираться на комплексный  технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и  организационного уровня производства, использование производственных мощностей  и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

Затраты живого и овеществленного  труда в процессе производства составляют издержки производства. В условиях товарно-денежных отношений и хозяйственной  обособленности предприятия неизбежно  сохраняются различия между общественными издержками производства и издержками предприятия. Общественные издержки производства - это совокупность живого и овеществленного труда, находящая выражение в стоимости продукции. Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов предприятия на производство продукции и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и являются частью стоимости продукта. В нее включают стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других предметов труда, амортизационные отчисления, заработная плата производственного персонала и прочие денежные расходы. Снижение себестоимости продукции означает экономию овеществленного и живого труда и является важнейшим фактором повышения эффективности производства, роста накоплений.

Главный мотив деятельности любой  фирмы в рыночных условиях - максимизация прибыли. Реальные возможности реализации этой стратегической цели во всех случаях  ограничены издержками производства и  спросом на выпускаемую продукцию. Поскольку издержки это основной ограничитель прибыли и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие решений руководством фирмы невозможно без анализа уже имеющихся издержек производства и их величины на перспективу.

Классификация издержек. Прежде всего, выделяются внешние и внутренние издержки. Внешние - фирма оплачивает работников, топливо, комплектующие изделия, т.е. все то, что она не производит сама для создания данного изделия. Внутренние - владелец данной фирмы получает так называемую нормальную прибыль. В противном случае он не будет заниматься этим делом. Получаемая им прибыль (нормальная) составляет элемент издержек. Принято выделять еще чистую (экономическую) прибыль, которая равна общей выручке за вычетом внешних и внутренних издержек, включая и нормальную прибыль. Бухгалтерская прибыль равна общей выручке минус внешние издержки.

Практика свидетельствует, что  величина издержек зависит от объема выпускаемой продукции. В связи  с этим существует деление издержек на зависимые и не зависимые от величины производства. Постоянные издержки не зависят от объема производства продукции. Они определяются тем, что стоимость оборудования фирмы должна быть оплачена даже в случае остановки предприятия. К постоянным издержкам относятся плата по облигационным займам, рентные платежи, часть отчислений на амортизацию зданий и сооружений, страховые взносы, часть которых обязательна, а также заработная плата высшему управленческому персоналу и специалистам фирмы, оплата охраны и т.п. Переменные издержки непосредственно зависят от количества производимой продукции. Они состоят из затрат на сырье, материалы, энергию, заработная плата работникам, транспорт. Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки. Для управления производством важно знать величину издержек в расчете на единиц продукции. В связи с этим рассчитываются средние издержки как частное от деления величины издержек на количество единиц продукции, произведенной фирмой. Таким же образом рассчитываются средние постоянные и переменные издержки. Предельные издержки - это издержки на производство каждой дополнительной единицы продукции относительно фактического или расчетного объема производства.

2. Анализ уровня и динамики изменения стоимости продукции

Для анализа уровня и динамики изменения стоимости продукции используется ряд показателей. К ним относятся: смета затрат на производство, себестоимость товарной  и реализуемой продукции, снижение себестоимости сравнимой товарной продукции и затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции.

Смета затрат на производство - наиболее общий показатель, который отражает всю сумму расходов предприятия по его производственной деятельности в разрезе экономических элементов. В ней отражены, во-первых, все расходы основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском товарной и валовой продукции; во-вторых, затраты на работы и услуги непромышленного характера (строительно-монтажные, транспортные, научно-исследовательские и проектные и др.); в-третьих, затраты на освоение производства новых изделий независимо от источника их возмещений. Эти расходы исчисляют, как правило, без учета внутризаводского оборота.

В себестоимость товарной продукции включают все затраты предприятия на производство и сбыт товарной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов. Себестоимость реализуемой продукции равна себестоимости товарной за вычетом повышенных затрат первого года массового производства новых изделий, возмещаемых за счет фонда освоения новой техники, плюс производственная себестоимость продукции, реализованной из остатков прошлого года. Затраты, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники, включаются в себестоимость товарной, но не входят в себестоимость реализуемой продукции. Они определяются как разница между плановой себестоимостью первого года массового производства изделий и себестоимостью, принятой при утверждении цен:

С_Р = С_Т - З_Н + (С_П2 - С_П1),

где:  С_Р - себестоимость реализованной продукции,

С_Т - себестоимость товарной продукции,

З_Н - повышенные затраты первого года массового производства новых изделий, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники,

С_П1, С_П2 - производственная себестоимость остатков нереализованной (на складах и отгруженной) продукции соответственно на начало и конец года.

Для анализа уровня себестоимости  на различных предприятиях или ее динамики за разные периоды времени затраты на производство должны приводиться к одному объему. Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция себестоимости широко используется в ценообразовании, хозяйственном расчете, планировании и сравнительном анализе.

Показатель снижения себестоимости сравнимой товарной продукции применяется для анализа изменения себестоимости во времени при сопоставимом объеме и структуре товарной продукции на тех предприятиях, которые имеют устойчивый по времени ассортимент изделий. Под сравнимой понимают такую продукцию, которая производилась серийно или массово в предшествующем году. К ней относится и частично модернизированная продукция, если эти изменения не привели к введению новых моделей, стандартов и технических условий.

Затраты на один рубль  товарной (реализованной) продукции - наиболее известный на практике обобщающий показатель, который отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам. Он широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности.

Остальные встречающиеся на практике показатели себестоимости можно  подразделить по следующим признакам:

• по составу учитываемых расходов - цеховая, производственная, полная себестоимость;
• по длительности расчетного периода - месячная, квартальная, годовая, за ряд лет;
• по характеру данных, отражающих расчетный период - фактическая (отчетная), плановая, нормативная, проектная (сметная), прогнозируемая;
• по масштабам охватываемого объекта - цех, предприятие, группа предприятий, отрасль, промышленность и т.п.

3. Технико-экономические факторы и резервы снижения себестоимости

В настоящее время при анализе  фактической себестоимости выпускаемой  продукции, выявлении резервов и  экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

Экономия, обусловливающая фактическое  снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов:

1. Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

По данной группе анализируется  влияние на себестоимость научно-технических  достижений и передового опыта. По каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:

Э = (С_С - С_Н) А_Н,

где: Э - экономия прямых текущих затрат,

С_С - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия,

С_Н - прямые текущие затраты после внедрения мероприятия,

А_Н - объем продукции в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого года.

2. Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

При одновременном совершенствовании  техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов.

3. Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости. Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле

Э_П = (Т П_С) / 100,

где: Э_П - экономия условно-постоянных расходов,

П_С - сумма условно-постоянных расходов в базисном году,

Т - темп прироста товарной продукции  по сравнению с базисным годом.

Относительное изменение амортизационных отчислений рассчитывается особо. Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других источников (спецфондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), поэтому общая сумма амортизации может уменьшиться. Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период. Общую экономию на амортизационных отчислениях рассчитывают по формуле

Э_А = ( А_ОК / Д_О - А₁К / Д₁ ) Д₁,

где: Э_А - экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений,

А₀, А₁ - сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном году,

К - коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном году,

Д₀, Д₁ - объем товарной продукции базисного и отчетного года.

Чтобы не было повторного счета, общую  сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, которая учтена по другим факторам.

Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры продукции на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры производимой продукции на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда.

4. Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

5. Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.

Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле

Э_П = ( С₁/Д₁ - С₀/Д₀ ) Д₁,

где: Э_П - изменение затрат на подготовку и освоение производства,

С₀, С₁ - суммы затрат базисного и отчетного года,

Д₀, Д₁ - объем товарной продукции базисного и отчетного года.

Выявленные в результате анализа  факторы снижения себестоимости  и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат т затрат на единицу продукции.

4. Себестоимость товарной продукции и анализ затрат на сырье и материалы

Промышленные предприятия помимо показателя снижения себестоимости единицы продукции планируют себестоимость всей товарной продукции в абсолютной сумме. При анализе выполнения плана по себестоимости товарной продукции необходимо рассматривать фактический расход, выявлять отклонения от плана и намечать мероприятия по устранению перерасхода и по дальнейшему снижению расходов по каждой статье.

Оценка выполнения плана по себестоимости  всей товарной продукции производится по данным о ее фактическом объеме и ассортименте, исчисленным по плановой и фактической себестоимости отчетного года.

В целом себестоимость продукции  складывается из материальных затрат, затрат на выплату заработной платы  рабочим и комплексных статей расходов. Увеличение или уменьшение расходов по каждому элементу вызывает или удорожание, или снижение себестоимости продукции. Поэтому при анализе надо проверить затраты сырья, материалов, топлива и электроэнергии, затраты на заработную плату, цеховые, общезаводские и другие расходы.

5. Анализ расходов на оплату труда

Расходы на заработную плату производственных рабочих отражаются непосредственно в статьях затрат. Заработная плата вспомогательных рабочих в основном отражается на статьях расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, заработная плата служащих и ИТР входит в состав цеховых и общезаводских расходов. Заработная плата рабочих, занятых во вспомогательном производстве, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции не прямо, а косвенно, через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и электроэнергии.

Поэтому анализ заработной платы прежде всего производится по общему ее фонду  и фондам отдельных категорий  промышленно-производственного персонала  предприятия, независимо от того, в  каких статьях отражена эта заработная плата. После выявления причин, которые вызвали изменение (отклонение) фонда заработной платы отдельных категорий работников, можно определить, в какой мере эти отклонения повлияли на разные статьи себестоимости продукции.