Анализ и аудит денежных средств

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с различными предприятиями, организациями и физическими лицами. Ведутся постоянные взаиморасчёты, которые осуществляются в денежной форме. Денежные средства предприятия, являются самыми высоколиквидными активами и наиболее важными оборотными средствами, способными обеспечить выполнение обязательств любого рода. От их наличия зависит благополучие организации (предприятия) любой формы собственности.

На предприятиях денежные средства используются в форме наличных денег в кассе, безналичные средства хранятся в банках на расчетных счетах, на специальных счетах по целевым средствам, на особых счетах, а также используются в виде аккредитивов, чековых книжек, депозитов и финансовых вложений в ценные бумаги др. Денежные средства, используются как для выполнения текущих операций, так и для совершения непредвиденных платежей, поскольку предприятие подвержено влиянию неопределенности в своей деятельности.

Проведение анализа движения денежных средств необходимо для реального представления о финансовом состоянии предприятия и движении денежных средств на предприятии.

Актуальность выбора темы дипломной работы состоит в том, что анализ потоков денежных средств и управление денежной наличностью является одним из важнейших направлений анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Оно включает в себя целый ряд показателей таких, как расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов и т.п.

Цель дипломной работы - провести анализ управления денежными потоками предприятия и разработать мероприятия по их оптимизации. В соответствии с поставленной целью, в дипломной работе решаются следующие задачи:

• рассмотреть теоретические основы управления денежными потоками предприятия;
• дать организационно-экономическую характеристику предприятия;
• провести анализ потоков денежных средств предприятия;
• определить пути совершенствования и оптимизации потоков денежных средств предприятия в современных условиях.

Дипломная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений.

Теоретической основой написания выпускной квалификационной работы явились труды таки авторов как В. В. Ковалева, Г. В. Савицкой, И. А. Бланка, Ю. Бригхема, Л. Гапенски, И. Шевченко, Н. А. Лытневой и др., наиболее полно разработавших методику оценки управления денежными средствами предприятия.

Объектом исследования дипломной  работы является предприятие ОАО «Махачкалинский винзавод».

Дипломная работа написана на основе анализа финансовой отчетности ОАО «Махачкалинский винзавод» за период 2010-2011 гг.

ГЛАВА I. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие и сущность денежных  средств

Прежде всего, дадим определение, что представляют собой  денежные средства предприятия. Денежные средства предприятия представляют собой совокупность всех денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных  счетах в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках,  переводах в пути и денежных документов. К денежным активам можно отнести также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.1

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств.

Скорость движения денежных средств во многом определяются эффективностью предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег, как важнейшего платежного средства, определяется платежеспособность предприятия, это одно из важнейших характеристик его финансового положения.

Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Именно их объемом определяется платежеспособность предприятия. Для определения уровня платежеспособности объем денежных средств сопоставляется с объемом текущих обязательств предприятия. Платежеспособными считаются предприятия, обладающие достаточным количеством денежных средств, для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Помимо этого, предприятию необходимы резервы денежных средств, для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления выгодных инвестиций. Однако любые излишние запасы денежных средств, приводят к замедлению их оборота, то есть эффективность их использования снижается, а в условиях инфляции приводят к серьезным потерям за счет их обесценения.

Искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить больше денег, а в оптимальном использовании их запасов,  и таком планировании движения денежных  потоков, при котором к каждому  очередному платежу предприятия по своим обязательствам, обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов, при сохранении необходимых резервов. Такой подход обеспечивает возможность сохранения платежеспособности предприятия, извлечения дополнительной прибыли, за счет инвестиции появляющихся свободных денежных ресурсов, не допущения их омертвления.

Особое значение денежных средств, заключается в их роли инструмента управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержание повседневной платежеспособности предприятия. 2

Сущность денег проявляется в их функциях.

1. Деньги как  мера стоимости.

Приравнивание товара к определенной сумме денег, дает количественное измерение величины стоимости товара. Стоимость товара, выраженная в деньгах,  является его ценой. Функция меры стоимости, реализуется на основе масштаба цен. Масштаб цен, как показатель величины стоимости преобразуется в рыночную цену, выраженную в национальных денежных единицах.

2. Деньги как средство обращения. 

Деньги как средство обращения позволяют владельцам ресурсов и производителям платить таким товаром (деньгами), который может быть использован для покупки любого другого товара или услуги, имеющихся на рынке. Деньги позволяют избежать неудобств, возникающих при бартерном обмене.

3. Деньги как средство накопления, сбережения и образования сокровищ.

Деньги, изъятые из обращения с целью   накопления, выполняют функцию средства образования сокровищ, сохранения стоимости.

Сокровища – это накопление драгоценных металлов в виде монет, слитков, ювелирных и других изделий, принадлежащих государству или частным лицам. Рыночная система стимулирует превращение сокровищ в капитал, приносящих прибыль, через кредитную систему, в том числе фондовую биржу.

4. Деньги как средство платежа. 

Товары не всегда могут продаваться с немедленной оплатой за наличные деньги, поэтому возникают расчеты, которые растянуты во времени и фактически базируются на отсрочке уплаты денег. Деньги функционируют как средство платежа не только при оплате купленных в кредит товаров, но и при погашении других обязательств, например при возврате денежных ссуд, внесении арендной платы за землю, уплаты налогов, а также в расчетах между экономическими агентами, которые осуществляются через банки.

Денежная система – это форма денежного обращения в наличной и безналичной формах. Она включает в себя такие элементы: денежную единицу, масштаб цен, виды денег в стране и порядок их эмиссии, также государственный аппарат, осуществляющий регулирование денежного обращения.

В процессе хозяйственной деятельности, организации постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги, с покупателями за купленные ими товары и заказчиками за выполненные работы  и оказанные услуги, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом по различного рода платежам, с другими физическими и юридическими лицами по разным хозяйственным операциям.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях рыночной экономики осуществляется с помощью платежных поручений и других расчетных документов, путем перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, заменяющих наличные деньги в обороте. Применение безналичных расчетов сокращают потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надежную сохранность.3

Для правильной организации денежного обращения важное значение имеет, бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций.

Умелое использование денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход, например, за счет рационального вложения временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, ценные государственные бумаги, ценные бумаги других организаций, инвестиционные фонды и так далее).

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

• проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций;
• своевременное и полное отражение операций с денежными средствами в бухгалтерском учете;
• обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений;
• выявление дебиторской и кредиторской задолженности;
• своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов;
• обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности ссуд кредитных организаций в установленные сроки;
• обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе и других местах их хранения и выдачи;
• бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации;
• управление денежными потоками;
• вложение свободных денежных средств в источники финансовых инвестиций, приносящих доход.

        Для учета  денежных средств и расчетных  операций применяется система  счетов бухгалтерского учета, объединенных  в разделы «Денежные средства»  и «Расчеты». Они включают счета  кассы, расчетного, валютного и специальных  счетов, денежных документов, переводов  в пути и всех видов внутрихозяйственных  и внешних расчетов организации.

1.2. Учет кассовых операций

Кассовые операции занимают одно из важных мест в хозяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах у организации возникает постоянно. Она связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т.п. В кассу ежедневно поступают платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и др.4

Для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными в организации создается и функционирует специальный отдел бухгалтерии - касса.

Кассир - материально ответственное лицо, с которым заключается договор о полной материальной ответственности.

На основании приказов руководителя предприятия и главного бухгалтера организации, кассир выполняет операции с денежной наличностью.

В небольших организациях обязанности кассира часто совмещает главный бухгалтер. В таком случае, главный бухгалтер назначается приказом по предприятию с разрешением выполнять обязанности кассира и с обязательным заключением с ним договора о полной материальной ответственности кассира.

Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости, лимиты остатков касс пересматриваются. 5

Сверх установленных норм, наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в банк, осуществляющий ее расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу".

Основными задачами бухгалтерского учета кассовых операций предприятия являются:

- обеспечение сохранности денежных средств (материальная ответственность, условия хранения, проведение ревизий);

- своевременное и точное оформление первичных документов и регистрация их в журнале.

Бухгалтерский учет кассовых операций.

Проверив правильность записи кассовых документов в кассовой книге, бухгалтер приступает к обработке приходных кассовых ордеров.

Корреспонденция счетов, указанная в документе, переносится в отчет кассира (второй экземпляр кассовой книги) и на его основании информация разносится в соответствующие учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы и др.).

Для учета наличия и движения денежных средств организации используется активный счет 50 "Касса". Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало и конец месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие в кассу, оборот по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1.

Журналы-ордера № 1 и ведомости № 1 заполняются на основании отчетов кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка. Количество записей в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и различные ценные бумаги, денежные документы, бланки строгой отчетности.

К денежным документам относятся: путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные для работников предприятия, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты (трамвайные, троллейбусные, автобусные).

Учет бланков строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) ведется на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".

В случае осуществления внешнеэкономической деятельности и ведения бизнеса с иностранными партнерами у организации может возникнуть необходимость в использовании наличной иностранной валюты. Отдельного счета для учета ее движения не предусмотрено, поэтому в составе счета 50 "Касса" открывают отдельный субсчет 50/4 "Касса в иностранной валюте".6

Ревизия кассы.

Одной из особенностей бухгалтерского учета кассовых операций является ежемесячная сверка данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств в кассе организации. В обязанности руководителя входит правильная и надежная организация работы кассы, а кассира - полная материальная ответственность за правильное своевременное оприходование и выдачу денежных средств. 7

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе, проводится не менее одного раза в месяц. Комиссией, назначенной приказом руководителя организации, проводится внезапная ревизия кассы в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих организации, запрещается, и при обнаружении они считаются излишками. Результаты инвентаризации оформляются актом.

На оборотной стороне акта, материально ответственное лицо пишет объяснение излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель организации по результатам инвентаризации принимает решение об их списании. Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением их в доход организации следующей бухгалтерской проводкой: Д-т 50 "Касса" К-т 91 "Прочие доходы и расходы".

В случае выявления недостачи, суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира).

1.3 Учет расчетных и валютных  операций

Расчетно-денежные отношения между организациями, возникающие в процессе финансово-хозяйственной деятельности, в связи с поставками материалов и оплатой услуг, продажей готовой продукции, с выполнением различных финансовых обязательств (платежи в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды, погашение ссуд банкам и т.п.) осуществляются безналичными платежами.8

То есть перечислением денежных средств через отделения банка с расчетного счета плательщика на счет получателя.

Организации имеют право открывать в любом отделении банка расчетный счет для проведения расчетных, кредитных и кассовых операций.9

Для открытия расчетного счета организация необходимо представить в учреждение банка:

- заявление с просьбой об открытии расчетного счета;

- документы о регистрации организации;

- копии учредительных документов;

- карточку с образцами подписей распорядителей средств и оттиском печати;

- документы о постановке на налоговый учет и о регистрации в качестве плательщика страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Открытому счету присваивается номер, который затем указывается во всех документах, отражающих движение средств на расчетном счете. Все операции по расчетному счету банк производит с согласования и по поручению владельца счета. Взаимоотношения между организацией и банком строятся на основании договора, в котором фиксируются перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др.

Списание денежных средств с расчетного счета в банке производятся только по распоряжению клиента. Без согласия клиента списание возможно по решению суда или в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. Возможно бесспорное списание средств со счета налоговыми органами: сумм недоимок и пеней по налогам и борам, а также таможенными органами - сумм платежей и пеней.

Движение средств на расчетном счете оформляется банковскими платежными документами. К таким документам относятся: объявления о взносе наличными, платежные поручения, платежные требования, платежные требования-поручения, чеки и аккредитивы, банковские пластиковые карточки.10

Во всех платежных банковских документах указывается назначение платежа. Помарки и подчистки в платежных документах не допускаются.

Организация должна контролировать операций по своему расчетному счету. Учреждение банка выдает владельцу счета выписки об остатках и движении средств на расчетном счете с приложением к ним всех первичных расчетных документов. Записи в выписке банка по дебету означают выдачу наличных денег по чекам или списание (уменьшение) по счету по безналичным расчетам, а по кредиту - взносы наличных денег по объявлениям или зачисление (увеличение) счета по безналичным расчетам.

В бухгалтерском учете организации для учета этих операций открывают самостоятельный активный синтетический счет 51 "Расчетные счета", в котором указанные в выписке банка операции записывают наоборот: поступления (увеличение количества денежных средств) - в дебет счета, а выбытие (уменьшение) - в кредит счета.

При получении банковской выписки проверяют тождество остатка средств, указанного в выписке, остатку по счету 51 "Расчетные счета". Затем проверяют платежные документы приложенные к выписке, полноту их отражения в выписке и отсутствие арифметических ошибок. Суммы, ошибочно отраженные по дебету или кредиту счета "Расчетные счета" и обнаруженные при проверке выписок банка, относят до выяснения причин на счет 76-2 "Расчеты по претензиям". В случае обнаружения ошибок делается письменное сообщение учреждению банка.

Наряду с расчетными счетами организации могут иметь счета для учета денежных средств целевого назначения, находящихся в аккредитивах, платежных чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) и предназначенных для финансирования капитального строительства и других текущих расходов.

Учет данных средств ведется на активном синтетическом счете 55 "Специальные счета в банках", который имеет несколько субсчетов, открываемых для учета движения отдельных платежных документов, порядок отражения операций аналогичен расчетному счету.

Зачисление денежных средств на специальные счета отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 55 "Специальные счета в банках"

Кредит счета 51 "Расчетные счета", 66 "Расчеты по краткосрочные кредитам и займам".

По мере использования этих средств (на основе выписок банка) производится запись:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит счета 55 "Специальные счета в банках".

Оставшиеся (неиспользованные) средства возвращаются на тот счет в банке, с которого они были перечислены, и отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета 51 "Расчетные счета"

Кредит счета 55 "Специальные счета в банках".

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55, отражают движение средств целевого финансирования обособленно хранящихся в банках.11 К ним можно отнести:

- субсидии государственных органов;

- средства на финансирование учреждений социально-культурного назначения;

-средства на финансирование отдельных объектов капитальных вложений и пр.

Получение средств финансирования отражается запись-

Дебет счета 51 "Расчетный счет", 55 "Специальные счета в банках"

Кредит счета 86 "Целевое финансирование".

При использовании средств делается проводка:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Кредит счета 51 "Расчетный счет", 55 "Специальные счета в банках".

При финансировании капитальных вложений делается следующая проводка:

Дебет счета 01 "Основные средства",

Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Одновременно:

Дебет счета 86 "Целевое финансирование"

Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов".

В течение срока полезного использования на сумму амортизации:

Дебет счета 98 "Доходы будущих периодов"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При финансировании ресурсов, по мере их приобретения и оплаты (принятия к учету) на сумму использованных средств составляется бухгалтерская запись:

Дебет счета 10 "Материалы",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Кредит счета 51 "Расчетный счет";

Дебет счета 86 "Целевое финансирование"

Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов".

По мере использования ресурсов:

Дебет счета 98 "Доходы будущих периодов"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Учет валютных операций.

Так как бухгалтерский учет в России ведется в едином денежном измерителе - рублях, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете валютных операций, в результате которое возникают суммовые и курсовые разницы.

В бухгалтерском учете возникающие курсовые разницы относятся на финансовые результаты организации и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов; положительные отражаются по кредиту этого счета, а отрицательные - по дебету.

Для учета операций по валютному счету используется активный синтетический счет 52 "Валютные счета".

По дебету того счета отражается остаток иностранной валюты на начало месяца, зачисления сумм в течение месяца и остаток неиспользованной валюты на конец месяца. По кредиту отражается списание валютных средств. Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату зачисления (списания) средств. Основанием для отражения операций по этому счету служат выписки банка (с приложенными к ним расчетно-денежными документами). Если обнаруживаются ошибки в зачислении или списании сумм при проверке выписок банка, их отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям".

К синтетическому счету 52 "Валютные счета" открывают отдельные субсчета: "Валютные счета внутри страны", "Валютные счета за рубежом" и т.д.

"Валютные  счета внутри страны" и "Валютные  счета за рубежом" - это текущие  счета организации, которые используются  для хранения и использования  средств, остающихся после обязательной  продажи валютной выручки и  совершения иных экспортно-импортных  операций.

Все организации-экспортеры на территории России обязаны продавать валютную выручку, в установленном законодательством размере, в течение семи дней со дня ее поступления на транзитный валютный счет. В сумму продаваемой валюты входят все поступления на счет организации, включая предварительную оплату и суммы авансов, за исключением полученных кредитов и начисленных по ним процентов; взносов в уставный капитал; доходов (дивидендов), полученных от участия в деятельности (капитале) других организаций; поступлений от продажи акций, облигаций, а также доходов по ним.

Оставшиеся после обязательной продажи валютные средства перечисляются на текущий валютный счет и могут расходоваться на различные цели.