Анализ и аудит финансового результата на примере ОАО «Первый хлебокомбинат»

   Анализ и  аудит финансового результата на примере ОАО «Первый хлебокомбинат»

1. ТРЕБОВАНИЯ К ПОРЯДКУ АНАЛИЗА И АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
1. Характеристика, порядок формирования и учет финансовых результатов
2. Порядок проведения анализа финансовых результатов
3. Порядок проведения аудита финансовых результатов
2. ОСОБЕННОСТИ АНАЛИЗА И АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ПЕРВЫЙ ХЛЕБОКОМБИНАТ»
1. Характеристика ОАО «Первый хлебокомбинат»
2. Анализ финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат»
3. Проблемы, выявленные при анализе и аудите финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат»
3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «ПЕРВЫЙ ХЛЕБОКОМБИНАТ» ЗА СЧЕТ УЛУЧШЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
1. Мероприятия, направленные на улучшение финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат»
2. Расчет эффективности предложенных мероприятий по улучшению финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат»

   ГЛАВА 1 ТРЕБОВАНИЯ К ПОРЯДКУ АНАЛИЗА  И АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ  ПРЕДПРИЯТИЯ 

1. Характеристика, порядок формирования и учет финансовых результатов

   Финансовый  результат является обобщающим показателем, характеризующим эффективность  текущей деятельности предприятия. Финансовый результат завершает цикл деятельности предприятия, связанный с производством и реализацией продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и одновременно выступает необходимым условием следующего витка его деятельности. Высокие значения финансовых результатов деятельности предприятия обеспечивают укрепление бюджета государства посредством налоговых изъятий, способствуют росту инвестиционной привлекательности предприятия, его деловой активности в производственной и финансовой сферах.

   Конечный  финансовый результат коммерческой организации определяется как разность ее доходов и расходов. Доходы организации складываются из доходов от основной и неосновной деятельности. По результатам основной деятельности формируется валовая прибыль организации. Она, в свою очередь, определяется как разница между выручкой и себестоимостью реализации продукции. На основе данной прибыли после корректировки на сумму управленческих и коммерческих расходов формируется прибыль от продаж – один из основных показателей деятельности организации.

   Прибыль от продаж с учетом прочих доходов  и прочих расходов определяет прибыль  до налогообложения.

   К прочим доходам организации относят:      

   - доходы от сдачи имущества  в аренду;

   - доходы от продажи активов (отличных от денежных средств, продукции и товаров);

   - доходы, признанные должниками как  штрафы, пени и неустойки за  нарушение условий договоров;

   - поступления в возмещение причиненных  организации убытков;

   - сумма кредиторской и депонентской  задолженности с истекшим сроком  исковой давности;

   - положительная курсовая разница;

   - сумма дооценки активов;

   - поступления как последствия  чрезвычайных обстоятельств.

   К прочим расходам организации относят:

   - арендная плата, 

   - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств и иных активов;

   - проценты, уплаченные за пользование кредитами и займами;

   - оплата услуг кредитных организаций;

   - уплачиваемые штрафы, пени и неустойки;

   - дебиторская задолженность с  истекшим сроком исковой давности.

   Прибыль до налогообложения за минусом налогов  и иных обязательных платежей образует чистую (нераспределенную) прибыль.

   Финансовый  результат – индикатор привлекательности  коммерческой организации для партнеров  по бизнесу, кредиторов, инвесторов. Судить о том, какой конечный финансовый результат получен по итогам продаж, можно только очистив его от причитающихся  государству косвенных налогов  себестоимости. Превышение выручки  над налоговыми расходами и затратами, ее формирующими, даст положительный  результат, называемый прибылью от продаж. Обратная ситуация покажет убыток от продаж. Иными словам, конечный финансовый результат – это прирост или уменьшение каптала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Таким образом, конечным финансовым результатом от продаж выступает прибыль или убыток, полученные по итогам доходов от продаж, уменьшенные на величину налоговых расходов и расходов по выпуску продукции (выполнению работ, оказанию услуг).

   Наличие положительного финансового результата, то есть прибыли, очень важно для  любой коммерческой организации.

   Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой  конечный финансовый результат (прибыль  или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся  к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации  отчетного года. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся  к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной  статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации при наступлении  отчетного периода, к которому они  относятся.

   В случае реализации и прочего выбытия  имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг) убыток или доход  по этим операциям относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

   Для обобщения информации о доходах  и расходах, а также выявления  финансового результата деятельности организации за отчетный период предназначены  счета раздела VIII Плана счетов бухгалтерского учета: 90 «Продажи»; 91 «Прочие доходы и расходы»; 99 «Прибыли и убытки»; а также счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

   Данные  о доходах и расходах организации  по обычным видам деятельности собираются в течение года на счете 90, где  формируется финансовый результат  от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. По кредиту 90 отражаются доходы, а по дебету – расходы организации, а также вычеты из выручки (Налог на добавленную стоимость, экспортные пошлины, акцизы и др.).

   К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:

1. 90-1 «Выручка» - для учета поступления активов, признаваемых выручкой.
2. 90-2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.
3. 90-3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета суммы налога на добавленную стоимость, причитающегося к получению от покупателя (заказчика).
4. 90-4 «Акцизы» - для учета суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

   Для отражения финансового результата, представляющего собой разницу между выручкой от продажи и себестоимость. Проданной продукции (работ, услуг), используется субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

   По  окончании каждого месяца бухгалтер  сопоставляет сумму дебетовых оборотов по субсчетам с 90- по 90-8 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат  представляет собой прибыль или  убыток от продаж за месяц. Эта сумма  записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90-9 и кредиту счета 9 «Прибыли и убытки» - в случае прибыли или, наоборот – в случае убытка. Таким образом, по окончании месяца синтетический  счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. Однако все субсчета это счета имеют дебетовое  или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. До конца отчетного  года никаких списаний  по субсчетам  счета 90 быть не должно. В конце отчетного года внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9. В результате этих операций по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

   Счет 91 предназначен для обобщения информации об операционных и внереализационных  доходах и расходах отчетного  периода. К счету 91 открываются субсчета:

1. 91-1 «Прочие доходы» - для учета поступления активов, признаваемых прочими доходами.
2. 91-2 «Прочие расходы» - для учета прочих расходов.
3. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

   Записи  по субсчетам 91-1«Прочие доходы»  и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного  года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

   Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и  расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При  этом построение аналитического учета  по прочим доходам и расходам, относящихся к одной и той же операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

   Счет 99 «Прибыли и убытки» - синтетический  финансово-результатный счет, предназначенный  для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

   Основным  назначением счета 99 является отражение  чистой прибыли/убытка организации  за отчетный период. Кроме того, по кредиту (дебету) счета 9 отражаются чрезвычайные доходы и расходы. Записи на нем ведутся  накопительно в течение всего  года. Сопоставление дебетового и  кредитового оборотов показывает конечный финансовый результат рассматриваемого периода.

   Конечный  финансовый результат складывается из:

   - финансового результата от обычных  видов деятельности (+/-);

   - прочих доходов и расходов (+/-);

   - чрезвычайных расходов и доходов (+/-);

   - налога на прибыль, штрафных  налоговых и приравненных к  ним санкций.

   В соответствии с Планом счетов на счете 9 «Прибыли и убытки» в течение  отчетного года отражаются:

   - прибыль или убыток от обычных  видов деятельности – в корреспонденции  со счетом 90 «Продажи»;

   - сальдо прочих доходов и расходов  за отчетный месяц – в корреспонденции  счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

   - потери, расходы и доходы в  связи с чрезвычайными обстоятельствами  хозяйственной деятельности в  корреспонденции со счетами учета  материальных ценностей, расчетов  с персоналом по оплате труда,  денежных средств и т. п.;

   - суммы начисленного условного  расхода по налогу на прибыль,  постоянных обязательств и платежи  по перерасчетам по этому налогу  из фактической суммы – дебет  счета 99, кредит счета 68 «Расчеты  по налогам и сборам».

   По  дебету счета  отражаются убытки, по кредиту – прибыли организации. Для того чтобы отразить результат  сопоставления доходов и расходов, целесообразно открыть к счету 99 субсчет 99-1 «Прибыль (убыток) до налогообложения».

   Доходы  от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других организаций (от сдачи части имущества в  счет вклада в уставный капитал других организаций и дочерних организаций), в виде дивидендов по приобретенным, акциям, а также арендной платы  за сдачу в аренду имущества. Начисленные  доходы оформляют следующей бухгалтерской  записью:

   Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов  от вкладов в уставный капитал  других организаций, арендной платы  и дивидендов).

   Доходы  и расходы, убытки от финансовых операций состоят из курсовых валютных разниц, доходов от облигаций и процентов  за средства, переданные в займы, расходов по приобретению облигаций.

   Положительные курсовые разницы в зависимости  от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

   Дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам  в валюте);

   Дебет счета: 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов.

   Как было сказано выше доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов и относятся на счет 98 «Доходы будущих периодов».

   К счету 98 «Доходы будущих периодов»  могут быть открыты субсчета:

   98-1 «Доходы, полученные в счет  будущих периодов»,

   98-2 «Безвозмездные поступления»,

   98-3 «Предстоящие поступления задолженности  по недостачам, выявленным за  прошлые годы»,

   98-4 «Разница между суммой, подлежащей  взысканию с виновных лиц, и  балансовой стоимостью по недостачам  ценностей» и др.,

   На  субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается  движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

   По  кредиту счета 98 «Доходы будущих  периодов» в корреспонденции  со счетами учета денежных средств  или расчетов с дебиторами и кредиторами  отражаются суммы доходов, относящихся  к будущему отчетному периоду, а  по дебету — суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

   Например, поступившие в счет доходов будущих  периодов платежи за коммунальные услуги отражают по дебету счета 50 «Касса»  и кредиту субсчета 98-1. При наступлении  отчетного периода, к которому эти  платежи относятся, их списывают  с кредита счета 90 «Продажи « в  дебет субсчета 83-1.

   На  субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно. По кредиту счета 98 в корреспонденции  со счетом 08 отражается рыночная стоимость  активов ( основных средств и нематериальных активов), полученных безвозмездно. Суммы, учтенные на счете 98 списывают в кредит счета 91:

   - по безвозмездно поступившим основным средствам и нематериальным активам - по мере начисления амортизации;

   -  по иным полученным безвозмездно материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат.

   На  субсчете 98-3 «Предстоящие поступления  задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается  движение предстоящих поступлений  задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые  годы.

   В соответствии с «Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ», утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н организация  может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями  и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

   Сомнительным  долгом признается дебиторская задолженность  организации, которая не погашена в  сроки, установленные договором, и  не обеспечена соответствующими гарантиями.

   Резерв  сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

   Величина  резерва определяется отдельно по каждому  сомнительному долгу в зависимости  от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения  долга полностью или частично.

   Если  до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части  не будет использован, то неизрасходованные  суммы присоединяются при составлении  бухгалтерского баланса на конец  отчетного года к финансовым результатам.

   На  сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы « и кредитуют  счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованной дебиторской  задолженности отражают по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», с  кредита счетов 62 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами  и т.д. Присоединение неизрасходованных  сумм резервов сомнительных долгов к  прибыли года, следующего за годом  их создания, отражают по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»  и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

   Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

   Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

   Нераспределенная  прибыль может расходоваться  по следующим направлениям:

1. Выплата дивидендов акционерам (для акционерных обществ) и процентов участникам паевых взносов (для обществ с ограниченной ответственностью).
2. Формирование резервного капитала, который образуется от нераспределенной прибыли и обычно составляет 15-25% от уставного каптала. Сумма отчислений в резервный капитал не должна превышать 5% от суммы нераспределенной прибыли.
3. По усмотрению предприятий могут создаваться фонды накопления и потребления. Фонд накопления – это средства, которые направляются на проведение научно-исследовательских, проектных и конструкторских работ, на разработку  внедрение в производство новых видов продукции, техническое перевооружение или реконструкцию предприятия, на погашение долгосрочных кредитов. Фонд потребления – это средства, предназначенные для удовлетворения материальных потребностей работников (на выплаты премий, вознаграждений и материальной помощи работникам).
4. После всех представленных выше направлений расходования нераспределенной прибыли оставшаяся ее часть капитализируется, то есть направляется в развитие деятельности:

   - увеличение объемов производства  и реализации продукции;

   - открытие новых направлений деятельности.

   Списание  средств со счета 84 в пользу выплат доходов учредителям осуществляется по дебету 84 счета и по кредиту  счета 75 «Расчеты с учредителями». Или  списание средств с 84 счета пользу расчетов с персоналом осуществляется также по дебету 84 и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

   Оставшаяся  после начисления учредительского  дохода прибыль накапливается как  нераспределенная и представляет собой  составную часть 

   собственного  капитала предприятия.

   С увеличением капитала предприятия  связаны также использование  прибыли на отчисления в резервный капитал – по кредиту счета 82 «Резервный капитал».

   Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения  производственного развития организации  и иных аналогичных мероприятий  по приобретению (созданию) нового имущества  и еще не использованные, могут разделяться. 

2. Порядок проведения анализа финансовых результатов

   Анализ  финансового состояния предприятия  является важнейшим условием успешного  управления его финансами. Различные  стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную  денежную оценку в системе показателей  финансовых результатов. Наиболее важные показатели финансовых результатов  деятельности предприятия представлены в отчете о прибылях и убытках  в форме № 2 годовой и квартальной  отчетности.

   К показателям финансовых результатов  деятельности предприятия в первую очередь относится сумма полученной прибыли и уровень рентабельности. Прибыль предприятия получают главным  образом от реализации продукции, а также других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на фондовых и валютных биржах и т. д.).  Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

   Основными задачами анализа финансовых результатов  деятельности являются:

   - систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

   - определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на объем реализации продукции и финансовые результаты;

   - выявление резервов увеличения объема реализации продукции и суммы прибыли;

   - оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения объема реализации продукции, прибыли и рентабельности;

   - разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

   Прибыль - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, который непосредственно получают предприятия. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем  лучше его финансовое состояние.

   Различают следующие показатели прибыли:

1. Прибыль от продаж.
2. Прибыль до налогообложения.
3. Чистая (нераспределенная) прибыль.

   Именно  чистая прибыль является конечным финансовым результатом, формирование которого может  быть представлено следующим образом:

1. Выручка-нетто от продаж за минусом себестоимости проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг образует валовую (маржинальную) прибыль.
2. Валовая (маржинальную) прибыль за минусом коммерческих расходов (на продажи) и управленческих расходов образует прибыль от продаж.
3. Прибыль от продаж за минусом прочих доходов и прочих расходов образует прибыль до налогообложения.
4. Прибыль до налогообложения за минусом налогов и иных обязательных платежей образует чистую (нераспределенную) прибыль.

   Для проведения анализа величины, структуры  и динамики конечного финансового  результата на основе данных формы  № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибыли и убытках» заполняется  аналитическая таблица 1.1. 

Таблица 1.1 – Анализ структуры конечного  финансового результата, тыс. руб.