Автоматизация процесса оптимизации налогового бремени коммерческого предприятия

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Московская Финансово-Юридическая Академия

Факультет Информационных технологий 
и среднего профессионального образования

Кафедра «Прикладная информатика и защита информации»

Специальность «Прикладная  информатика в экономике»

ДИПЛОМНАЯ

РАБОТА

на тему:

"Автоматизация процесса 
оптимизации налогового бремени 
коммерческого предприятия»"

Допустить к защите

Зав. кафедрой

Москва 2005

Содержание

Введение

Одним из основных инструментов государственного регулирования является налоговая политика. Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков — юридических и физических лиц на территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи поступают в бюджетную систему России, т.е. формируют денежные доходы государства. Государству собираемые средства нужны для выполнения принятых на себя социальной, оборонной, правоохранительной и других функций.

По мере роста качественных и количественных параметров бизнеса он становится все более сложным организмом, который нуждается в структурированной форме управления финансовыми и налоговыми отношениями для отработки возрастающего потока информации. Поиск путей оптимизации налоговых платежей представляет собой одно из направлений налогового планирования, осуществляемого в интересах бизнеса.

Налоговое планирование с позиций налогоплательщика является неотъемлемой частью его финансово-хозяйственной деятельности. Этот процесс имеет крайне важное значение, поскольку оптимизация налогообложения позволяет своевременно выявить финансовые резервы для их капитализации. Оптимизация налоговых платежей зависит от тяжести налогового бремени и обоснованности претензий со стороны налоговых органов. Существенную роль играет общее состояние бюджетно-налогового и финансового регулирования экономики, осуществляемого государством. Здесь в полной мере встает задача грамотного и законного в правовом отношении уменьшения налогового бремени для каждого налогоплательщика.

Налоговая оптимизация – это уменьшение налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. В эту категорию входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов, а в ряде случаев – и санкций. По сути это не уклонение от уплаты налогов, т.к. от уплаты как таковой налогоплательщик не уклоняется, а оптимизация налогов.

В общей схеме  корпоративного налогового планирования можно выделить следующие возможные пути оптимизации объемов налоговых платежей:

1. Выбор выгодного места регистрации и места осуществления финансово-хозяйственной деятельности (оффшор);
2. Грамотное использование всех пробелов и достоинств действующего законодательства, построение различных схем хозяйствования;
3. Выбор соответствующей организационно-правовой формы предпринимательства;
4. Использование возможностей хозяйственных договоров (включение в них экономически выгодных условий, комбинирование договоров, сочетание условий различных типов договоров);
5. Грамотное и юридически безупречное ведение бухгалтерского учета;
6. Использование наиболее экономичных способов защиты нарушенных налоговых прав.

Наибольшее  распространение в российской практике получили первое и второе направления  оптимизации налогообложения, а  также четвертое. Другие направления применяются в единичных случаях. Следствием большого количества сложных хозяйственных ситуаций, с которыми сталкиваются налогоплательщики, является обилие вариантов, типов и форм договоров. Типовые формы различных договоров носят лишь вспомогательный характер. В процессе налогового планирования следует оценить, насколько желательна предполагаемая страна в качестве места долгосрочных инвестиций, чтобы уменьшить налоговые потери или вовсе избежать налоговых платежей. Этот анализ предполагает выявление не только преимуществ налогового законодательства в каждой стране, но и преимуществ валютно-расчетного характера. Кроме того, в комплекс задач налогового консультанта входит глубокое изучение налоговых отчетов, обзоров арбитражной практики, устранение двусмысленности отдельных положений налогового законодательства.

В то же время тенденции  к микроминиатюризации вычислительной техники, стремление предоставить возможность  работы с ней каждому специалисту  конкретной области экономики привело  к появлению персональных компьютеров (ПК).

Персональные компьютеры обладают высокой надежностью, низкой стоимостью, малыми габаритами, хорошими эксплуатационными  качествами, в том числе высоким  быстродействием, большой оперативной и внешней памятью, простотой использования и т.д.

В связи с этим встает задача автоматизировать процесс оптимизации  для принятия долгосрочных решений  развития предприятия с помощью ПК, где неотъемлемыми задачами являются реализация простоты и удобства управления данными, быстрота и легкость получения результатов, автоматизация рутинных задач. Поэтому целью дипломного проекта является разработка программного комплекса для оптимизации налогового бремени на примере коммерческой организации ЗАО «Корал-Мед».

Диплом состоит  из 14 таблиц, 13 рисунков и 4 схем.

1. Аналитическая часть

Минимизация налогов  – термин, который часто вводит в заблуждение. В действительности, целью должна быть не минимизация (снижение) налогов, а увеличение доходов предприятия после уплаты налогов. Минимизация налогов – это только часть более крупной задачи – задачи, стоящей перед финансовым менеджментом (финансовым управлением предприятием). Главная задача финансового менеджмента – финансовая оптимизация, т.е. выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия, где неотъемлемой частью является оптимизация налогообложения.

Например, проанализируем такой параметр, как срок уплаты налогов. Существуют методы передвижения срока уплаты налогов на необходимый период времени (без штрафных санкций). При этом уменьшения налогов не происходит, но с позиций финансового менеджмента налицо положительный результат – средства остались в обороте и, следовательно, принесли дополнительную прибыль. С этих же позиций можно подойти к исследованию вопроса о штрафных санкциях за неуплату налогов в установленный срок. С точки зрения финансовой оптимизации к упомянутым штрафным санкциям нужно относиться так же, как к любым другим платежам, т.е. рассматривать их в разрезе выгоды. К примеру, предприятие использует заемные средства. Если плата за кредиты меньше штрафных санкций, то разумно платить налоги в срок. В противном случае выгодно задержать уплату налогов, но взять меньшие кредиты. Эту мысль можно представить и в более общем виде: что выгоднее: заплатить меньше, но раньше, или больше, но позже? Это проблема финансовой оптимизации, и отвечать на этот вопрос надо зная конкретную ситуацию на конкретном предприятии.

Необходимо  отметить, что все способы минимизации  налогов (рис.1) можно подразделить на незаконные (криминальное уклонение от уплаты налогов) и законные (оптимизация, планирование). Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно с нарушением действующего законодательства уменьшает размер налогового обязательства. В данном случае снижение налоговых выплат (а также их полное избежание) осуществляется посредством совершения налогоплательщиком налоговых правонарушений или даже преступлений, т.е. путем прямого нарушения налогового законодательства.

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику  достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей, в связи с чем можно выделить общие и специальные способы минимизации налогов. К общим способам можно отнести:

• принятие учетной политики предприятия с максимальным использованием предоставленных законодательством возможностей (выбор метода определения выручки от реализации продукции, порядок списания малоценных быстроизнашивающихся предметов (МБП) и др.);
• оптимизация через договор (совершение льготированных сделок, грамотное и четкое использование формулировок и др.);
• использование налоговых льгот и налоговых освобождений.

Ретроспективный анализ налоговых обязательств, результатов  налоговых проверок и схем оптимизации налоговых платежей создает определенную информационную базу для прогнозирования зависимостей между налоговыми выплатами и капиталом фирмы.

1.1. Постановка задачи дипломного проекта

Задачей дипломного проекта является создание автоматизируемого программного комплекса для оптимизации налогового бремени коммерческого предприятия. В связи с чем необходимо проанализировать способы и методы, позволяющие оценить тот или иной вариант экономический деятельности предприятия в разных условиях хозяйствования.

Для этого выделяются крупные блоки хозяйственных операций, включающие главные отличия. Эти блоки оформляются в виде бухгалтерских проводок и выполняются расчеты балансов для каждого из них. Сравнение полученных микробалансов позволит выбрать более выгодный вариант.

Исследования  с помощью микробалансов основываются на выделении из всей совокупности хозяйственных операций одного какого-то определяющего блока и на рассмотрении его как самостоятельного журнала хозяйственных операций с оформлением нескольких вариантов проводок и с составлением нескольких вариантов микробалансов. Их анализ позволит выбрать наиболее экономичный. Если в блок хозяйственных операций включаются все необходимые налоговые платежи, то микробалансы позволяют определять вариант с минимальным уровнем этих платежей.

В качестве входной информации выступают первичные документы: договоры, приходный ордер, расходный ордер, накладные, счета-фактуры.

К нормативно – справочной информации относятся: нормативно-налоговая справочная информация (ННСИ), справочник ставок, информационно-правовая поисковая система (ИППС), Интернет.

К выходной информации относится сравнительный анализ хозяйственных операций, и отчет программы, на основе которого делаются выводы о наиболее оптимальном варианте использования ресурсов предприятия и принимаются тактические и стратегические решения по дальнейшему развитию фирмы.

В программе должны быть реализованы следующие функции:

• Ввод и хранение первичных документов;
• Расчет налогооблагаемой базы предприятия и ее оптимизация;
• Формирование налоговых регистров и вывод их на бумажный носитель;
• Формирование отчета оптимизации налогового бремени;
• Обеспечение целостности и конфиденциальности хранимой информации.

Обобщенная модель задачи может быть представлена следующим образом (рис. 2).

Рис. 2 Техническое задание

1.2. Технико-экономическая характеристика автоматизируемого объекта

1. Общие характеристики ЗАО «Корал-Мед»

Фирма «Корал-Мед» занимается фармацевтической деятельностью, в частности оптовой торговлей лекарственными средствами без права работы с сильнодействующими и ядовитыми веществами списков ПККН (перечень комитета контроля наркотиков). Имеется собственный аптечный склад и филиал, располагающийся в г. Санкт-Петербург. Имеют место постоянные хозяйственные связи с поставщиками готовой продукции и распространителями готовой продукции:

1. Панацея Биотек Лтд., Индия (завод-производитель);
2. Симпекс Фарма Пвт. Лтд., Индия (завод-производитель);
3. ЗАО "Макиз-Фарма", Россия (завод-производитель).

Номенклатура товаров, подлежащих распространению, охватывает порядка 45 наименований и включает в себя лекарственные средства. К ним относятся противотуберкулезные препараты, антибиотики, нестероидные противовоспалительные средства, иммуносупрессивные препараты и т.д. Продукция производится в Индии и в России на высокотехнологичном заводе. Все лекарства, импортируемые в Россию, проходят обязательную сертификацию и лицензирование.

В фирме работает 77 сотрудников. Аппарат управления включает в себя 6 отделов: управление; бухгалтерия; медицинский отдел; отдел продаж; отдел сертификации и лицензирования; отдел перевозок.

Объем продаж без НДС в 2004 году составил 170 млн. руб.

Уставный капитал составляет 8 000 руб. Уставный капитал разделен на 100 штук обыкновенных именных акций  номинальной стоимостью 80,00 руб. каждая. Форма выпуска акций - бездокументарная.

Прибыль по итогам 2004 года – 9 млн. руб.

Формализованная экономическая  характеристика описания параметров организации  представлена в таблице 1.

Таблица 1

Экономическая характеристика описания параметров предприятия

2. Организационная характеристика ЗАО «Корал-Мед»

В работе рассматривается фармацевтическая компания, именуемая в дальнейшем ЗАО «Корал-Мед».

Название фирмы: «Корал-Мед».

Организационно-правовая форма: закрытое акционерное общество (ЗАО).

Объем реализации в месяц: 14 млн. 170 тыс. руб.

Сфера деятельности: Фармация.

Организационная структура ЗАО «Корал-Мед» представлена на рис. 3.

Рис. 3 Организационная структура ЗАО «Корал-Мед»

3. Описание штатных работ и их экономическая сущность

Описание штатных  работ и обязанностей структурных  подразделений фирмы представлены в схеме 2.

 
Продолжение схемы 2

Окончание схемы 2

1.2.4.  Описание информационного пространства объекта

Автоматизация расчетов показателей эффективности информационного предприятия ЗАО «Корал-Мед» с точки зрения прямого и косвенного эффекта позволит:

• Своевременно и достоверно документировать операции по расчету показателей эффективности;
• Повысить скорость расчета и анализа показателей эффективности ИП;
• Повысить оперативность и качество принятия инвестиционного решения по финансированию проектов;
• Повысить принятие стратегических управленческих решений по развитию ЗАО «Корал-Мед»;
• Сократить вероятность появления ошибок в расчетах;
• Улучшить контроль за работой сотрудников;
• Сократить стоимость обработки.

Налоговое поле (рис. 4) образуют отношения между следующими субъектами:

• налогоплательщики;
• налоговые органы;
• бюджет и внебюджетные фонды;
• Правительство

Информационно-пространственное поле автоматизируемого объекта  представлено на рис. 5.

Причиной возникновения  отношений между субъектами налогового поля и его центром является налоговое  обязательство. Налогоплательщики обязаны перечислять налоги в бюджет. Исполнителем данного обязательства являются банки, а контроль за исполнением возлагается на налоговые органы. Помимо налоговых органов налоговый контроль в экспортно-импортных операциях осуществляют таможенные органы. Кроме того, налоговыми агентами являются организации, на которые законодательством установлена обязанность по исчислению и перечислению налогов за других налогоплательщиков (например, исчисление, удержание и перечисление предприятиями-работодателями подоходного налога с доходов работников).

Рассмотрим структуру  налогового обязательства (схема 3). Причиной возникновения налогового обязательства является налоговый закон. Налоговый закон в первую очередь определяет предмет обложения.

Например, налог на добавленную стоимость является способом изъятия части добавленной стоимости, а налог на прибыль – способом изъятия части экономического эффекта. Далее следует определение объекта обложения, т.е. бухгалтерского или финансового показателя, который соответствует предмету обложения. Так, для налога на добавленную стоимость объектом обложения будет являться выручка от реализации продукции, для налога на прибыль – валовая прибыль и т.д. Далее, в налоговом законе описывается измеритель налога или его масштаб.