Бухгалтерский баланс и анализ финансового положения предприятия

 

 

 

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

 

БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ЭКОНОМИЧЕСКИЙ 

УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в промышленности

 

 

 

Допущена к защите

Заведующий кафедрой

к.э.н., доцент

________________ Е.Н.Шибеко

“___”_________________2003 г.

 

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

 

на  тему: Бухгалтерский баланс и анализ финансового положения предприятия

 

 

 

 

Студент-дипломник        

УЭФ, 6 курс, УП 3                                                                                      И.В. Метельская               

 

Руководитель                                                                                               Л.А. Бавдей

 

 

 

 

 

Минск 2003

 

Реферат

Дипломная работа:     79 стр.,     20 табл.,    4 рис.,    49 источников литературы

 

Бухгалтерский баланс и анализ финансового состояния  предприятия

 

В работе раскрывается экономическая  сущность и значение бухгалтерского баланса, исследованы исторические аспекты его возникновения и развития, экономическая сущность балансов, приведена их классификация. Также рассмотрен состав разделов и статей годового баланса, исследованы особенности балансов зарубежных стран и приведены предложения по совершенствованию состава и структуры действующего баланса в соответствии с мировой практикой, международными стандартами и практикой Российской Федерации.

На фактическом материале  РУП «Витебскэнерго» ф-л ОТЭЦ с использованием регистров синтетического и аналитического учета исследована  методика составления годового бухгалтерского баланса: подготовительные мероприятия перед составлением годового баланса; отражение в бухгалтерском учете результатов годовой инвентаризации и ее документальное оформление; проведение реформации баланса.

В работе на основе проведенного анализа с применением традиционных методов и графического метода дана оценка состава и структуры активов и пассивов, проведен анализ ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости, что позволило выявить недостатки в работе анализируемого предприятия и предложить пути улучшения его финансового положения.

В заключительной части  работы сделаны выводы по проведенному исследованию теоретических аспектов бухгалтерского баланса и анализа финансового положения РУП «Витебскэнерго» ф-л ОТЭЦ .

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает финансовое состояние исследуемого предприятия, а все литературные источники сопровождаются ссылками на их авторов.

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

	Введение…………………………………………………………………..	3
1.	Экономическое содержание бухгалтерского баланса  и его роль в управлении современным предприятием ………………………………	6
1.1	Исторические аспекты возникновения и развития бухгалтерских балансов………………………………………………………………………….	6
1.2	Экономическое содержание и значение современного бухгалтерского баланса …………………………………………….……...…………...	8
1.3	Бухгалтерский баланс как  важнейший элемент финансовой отчетности …………………………………………………………………………	20
1.4	Совершенствование бухгалтерского баланса Рескублики Беларусь и приближения его к международным стандартам финансовой отчетности …………………..………………………………………………….	25
2.	Содержание и методика составления годового бухгалтерского баланса ………………………………………………………………………	33
2.1	Содержание и состав актива баланса …………………………………...	33
2.2	Содержание и состав пассива баланса ………………………….……..	38
2.3	Методика составления  годового бухгалтерского баланса……………..	41
3.	Анализ финансового  состояния УП «Себек»………..………………….	51
3.1.	Анализ состава, структуры  и формирования активов предприятия  ….	46
3.2.	Анализ состава, структуры и формирования источников средств предприятия ……………………………………………………………...	56
3.3.	Анализ показателей  ликвидности и платежеспособности предприятия .……………………………………………………………………….	60
3.4.	Анализ и оценка финансовой устойчивости и диагностика вероятности банкротства предприятия…………………………...……………….	67
	Заключение………………………………………………………………	75
	Список использованных источников……………………………………	77
	Приложения…………..…………………………………………………...	80

 

 

ведение

 

 

Управление предприятием представляет собой  процесс обеспечения его деятельности для достижения поставленных целей. Условия и принципы функционирования предприятий, результаты деятельности прямо зависят от конкурентоспособности их продукции на рынке. Для того чтобы предприятие могло добиться реализации своих целей, необходимо выполнение управленческих функций.

Разработка и осуществление  управленческих решений на предприятии базируются на плановой, нормативной, технологической, учетной и аналитической информации. Для осуществления своей деятельности предприятию необходима своевременная и точная информация. Она формируется в системе бухгалтерского учета. Учет — составная часть управления экономическими процессами и объектами, сущность которого состоит в фиксации их состояния и параметров, сборе и накоплении сведений об экономических объектах и процессах. Бухгалтерский учет — это информационная технология, определенная на ее законодательной и нормативной базе.

Бухгалтерский учет представляет собой важнейший инструмент познания экономических явлений. В зависимости от рассматриваемых  явлений, состава комплексов и подгрупп, а также от поставленных целей бухгалтерский учет может принимать различные формы и использовать разнообразные методы.

В условиях перехода экономики  Республики Беларусь к рыночным отношениям большое внимание уделяется финансовым показателям деятельности предприятий. Это связано с тем, что финансовое состояние предприятия отражает результаты всех сторон его деятельности, а необходимым условием эффективной деятельности предприятия является его устойчивое финансовое положение. Таким образом, выбор темы дипломной работы предопределен актуальностью данного вопроса, так как руководству предприятия необходимо знать, в каком положении находится предприятие, эффективна ли его финансово-хозяйственная деятельность и что целесообразно предпринять для укрепления финансового состояния.

Потребность в экономическом анализе  в условиях рыночной экономики обусловлена объективной необходимостью субъектов хозяйствования наиболее полно использовать преимущества, заложенные в разнообразных формах собственности. Содержанием анализа хозяйственной деятельности является глубокое изучение экономических  и социальных результатов хозяйственной деятельности, факторов их формирования для выработки перспектив и альтернатив развития, оценки результатов, выявления и реализации внутрипроизводственных резервов, принятия решений. Изучение практики работы предприятий в формирующихся рыночных отношениях и зарубежного опыта дает основание считать, что из круга вопросов анализа  хозяйственной деятельности (финансового анализа) на первое место должно быть поставлено изучение финансового положения предприятия и его финансовых результатов.

Основой для анализа  финансового положения предприятия  являются данные бухгалтерского баланса. Поэтому исследование бухгалтерского баланса как важнейшего источника информации приобретает чрезвычайную значимость, особенно в период перехода Республики Беларусь к международным стандартам.

Основываясь на изложенном выше, можно определить цель дипломной работы –  исследование методологии, методики и организации бухгалтерского учета и анализа финансового положения промышленного  предприятия. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Исследование значения и роли баланса в процессе управления предприятием;
2. Исследование классификации балансов;

3) Изучение принципов  построения современных балансовых  таблиц и содержания статей и разделов баланса;

4) Проведение анализа  состава и структуры активов  и пассивов баланса;

5) Анализ платежеспособности, ликвидности, финансовой устойчивости, кредитоспособности и инвестиционной привлекательности предприятия;

6) Определение направлений  совершенствования состава, содержания  и структуры современного баланса;

7) Выявление резервов  укрепления финансового положение предприятия.

Методологическую основу исследования составили такие методы научной абстракции, как индукция и дедукция, анализ и синтез, а также специальные экономико-логические и экономико-математические методы анализа: сравнение, метод цепных постановок (последовательного изолирования факторов), методы прогнозирования (по среднему абсолютному приросту и среднему темпу роста) и другие. При написании работы также использовались нормативные документы, такие как Закон «О бухгалтерском учете и отчетности», План счетов финансово-хозяйственной деятельности, Правила по анализу финансового состояния субъектов предпринимательской деятельности и инструкция по его применению, Порядок заполнения   форм  годовой  бухгалтерской  отчетности,  утвержденные приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 20 января 2000 г.  N  23  "О  годовой  бухгалтерской  отчетности  юридических  лиц" и другими. Большое внимание уделено материалам периодической печати, поскольку в журналах быстро и оперативно публикуются изменения в законодательстве, а также даны комментарии к ним.

Объектом исследования в дипломной работе является РУП  «Витебскэнерго», образованное  1961г. Ппредприятие занимается роизводством тепловой и электрической энергии.Согласно принятой в 2004г. учетной политике датой реализации считается момент поступления оплаты за отпущенный товар. ОТЭЦ не является юридическим лицом и поэтому имеет не законченный  баланс За 2001г.  основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия следующие:

Выручка от реализации  145 415 тыс.руб.

Себестоимость реализации  125 472 тыс.руб.

Коммерческие расходы  24 948 тыс.руб.

Внереализационные доходы 3 252 тыс.руб.

Убыток от реализации  1 753 тыс.руб.

Среднесписочная численность  сотрудников предприятия за 2005г. составила 459 человек.

 

 

 

 

1. Экономическое содержание бухгалтерского баланса  и его роль в управлении современным предприятием

 

 

1.1 Исторические аспекты возникновения и развития бухгалтерских балансов

 

 

 

Баланс предприятия  независимо от формы собственности отражает размер его средств и источников их формирования, содержит информацию о финансовом состоянии на определенную дату. Название «баланс» происходит от двух латинских слов: bis – дважды и lanx – чаша весов, т.е. две чаши весов.

Начало применения бухгалтерского баланса в практике предпринимательства относится примерно к концу XIV столетия. Использование баланса купцами, банкирами ведущих европейских стран Средневековья в качестве орудия управления хозяйством стало толчком его теоретического обоснования в науке об учете, которая получила развитие в это же время.

Предположение итальянцев А.Казановы составлять вступительный и заключительный, а Л.Флори – пробный и заключительный балансы, на длительное время вошло в практику и теорию учета многих стран, хотя баланс окончательно не выкристаллизовался как бухгалтерская категория.

Бухгалтерам средневековых  Нидерландов был присущ интерес  к практической процедуре составления  и теоретическому осмыслению баланса, который получил у них преимущественно  инвентарную трактовку. Так, Я.Импин исходил из того, что составления инвентаря с натуры служит для составления баланса, каждая статья которого таким образом должна быть подтверждена выверкой натуральных остатков.

Представители средневековой  Испании Г. де Техада, Б. де Солозано, Ф. де Эскобар и другие развили учение об отчетности и балансе, который определялся ими не только как способ проверки записей по счетам, но и как инструмент для оценки работы предпринимателей. Причем в последнем случае практическая сущность баланса зависела от его интерпретаторов (банкиров, кредиторов и т.д.), которые видели в нем, с одной стороны – арифметическую операцию, с другой – экономический акт, с третьей – юридический документ и т.д.

В то же время, определенное развитие получило и юридическое направление интерпритации баланса, в связи с чем представляют интерес правила, сформулированные голландским автором того времени Г.С.Кардинелем, касающиеся начального и заключительного балансов. В контексте данного исследования особенно характерным является то, что из актива начального баланса (инвентаря, включающего дебиторскую задолженность) он вычитал сумму собственных средств и таким образом устанавливал величину кредиторской задолженности [33, с. 9]:

 

А – К = Д,                  (1)

где А - актив,

      К - капитал;

      Д - долги предпринимателя. 

 

Что касается заключительного  баланс, в котором капитал равнялся активу за вычетом долгов, то здесь решающее значение имел результат, т.е. величина имеющегося капитала, которая определялась путем исключения из актива (в изложенном понимании) суммы кредиторской задолженности.

Таким образом, к концу XVIII века бухгалтерский учет и один из важнейших его инструмнтов  – баланс – из набора эмпирических и догматических регламентированных правил начали постепенно приобретать собственную методологию.

К концу XIX века среди бухгалтеров ведущих европейских стран весьма распространенным был вывод о сформированности счетоведения как законченной и совершенной науки. При этом считалось, что последнее слово в науке о бухгалтерском учете сказал известный швейцарский ученый И.Ф.Шер. [30, с. 106].

Теорию учета И.Ф.Шера зачастую именовали балансовой, ибо  в основу учета, в отличии от предшественников, им был положен баланс, а не счета. В свою очередь в основу баланса, что следует считать важным для этого исследования, было положено уравнение капитала, а сам баланс истолковывался как средство раскрытия капитала.

А – П = К,                 (2)

где А - актив,

 П - пассив,

К - капитал.

 

В то же время практическая ценность балансовой теории И.Ф.Шера состояла в том, что в системе счетоводства, построенной по ее канонам, каждый счет являлся элементом баланса, соответственно чему система счетов должна выводиться из идеального баланса. Таким образом, уравнение баланса диктовало правил двойной записи, основанные на противоположном характере дебета и кредита активных и пассивных счетах.

Первым представителем балансовой теории в России в конце XIX – первой половине XX века был Н.С.Лунский. Если большинство специалистов того времени под пассивом понимали только кредиторскую задолженность, а собственные средства толковали как разность между активом и пассивом, то Н.С. Лунский распространил понятие «пассив» и на собственные средства предприятия. Для того, чтобы сформулировать расширенное содержание пассива, Н.С.Лунскому понадобился новый термин, которым стало слово «источники», позволяющее использовать понятие «пассив» в широком смысле слова.

Таким образом, ХХ век  ознаменовал усиление тенденций  развития экономических аспектов учета. Методология бухгалтерского учета постепенно распространялась на все народное хозяйство, получило распространение применение математических методов при ведении учета и составления баланса.

 

 

 

 

1.2 Экономическое содержание  и значение современного бухгалтерского 

баланса

 

 

Слагаемыми бухгалтерского баланса, определяющими финансовое состояние организации, являются активы, пассивы и чистая стоимость капитала [8, с.50].

Активы — это остатки средств, формирующих производственный потенциал организации, которые предприятие использует и из которых намеревается извлечь будущую экономическую выгоду, т.е. производственный потенциал и состояние расчетов на определенную дату, которые прямо или косвенно будут способствовать притоку денег или денежных эквивалентов. Производственный потенциал может быть в виде средств и предметов труда, в форме финансовых вложений и нематериальных активов.

Обычно организация  использует свои активы для того, чтобы  производить товары или услуги, способные удовлетворять потребности заказчиков. Именно в силу указанной способности они готовы платить за них, способствуя тем самым притоку денег в организацию.

Будущую экономическую  выгоду, заключенную в данном активе, организация может получать различными способами. При этом актив может  быть:

а) использован самостоятельно или в сочетании с другими активами для производства товаров и услуг, реализуемых организацией;

б) заменен другим активом;

в) использован для упорядочения пассива;

г) распределен среди собственников  организации.

Многие активы, такие, как земля, здания и оборудование, имеют физическую форму, однако это условие не обязательно для их существования. Так, патенты и авторские права также являются активами при условии, что организация ожидает получить от них будущую экономическую выгоду и контролирует их.

В балансе отражаются внеоборотные, приобретенные для  продолжительного пользования в  процессе производства или для формирования условий производства в будущем (незавершенное строительство), и  оборотные, т.е. текущие (производственные запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и др.), активы, т.е. активы, не предназначенные для длительного и непрерывного использования в производственном процессе. Поэтому вряд ли целесообразно к оборотным активам относить дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты. Оборотные активы по своему экономическому содержанию непрерывно возобновляют процесс производства путем полного переноса своей натуральной формы на изготовляемую продукцию или обеспечения необходимых денежных расчетов для производственного цикла.

Многие активы, в частности  дебиторская задолженность и  внеоборотные активы, ассоциируются с юридическими правами, включая право собственности. Тем не менее при определении того, существует ли данный актив, право собственности не имеет существенного значения. Так, взятое в аренду имущество считается активом, если организация контролирует выгоду, которая будет извлечена из этого имущества. Хотя возможность организации контролировать пользу обычно является результатом юридических прав, данная статья может отвечать определению актива, даже если юридический контроль со стороны организации не осуществляется. Приобретенное ноу-хау может отвечать определению актива в случае, если организация контролирует выгоду, которую можно извлечь из него, сохраняя при этом тайну.

Пассивы — это остатки различных источников (собственных и заемных) формирования активов организации на определенную дату. В балансе они подразделяются на собственные источники, долго- и краткосрочные заемные источники (кредиты и займы, кредиторская задолженность). Краткосрочные кредиты и займы, кредиторскую задолженность, т.е. краткосрочные обязательства, в мировой практике принято называть текущими пассивами (в Российской Федерации — краткосрочными обязательствами). Краткосрочные обязательства — это обязательства по кредитам и платежам со сроком платежа до одного года; долгосрочные — это обязательства со сроком платежа свыше одного года.

С учетом вышесказанного можно сделать вывод, что актив — это величина остатков сформированных средств, вовлекаемых в хозяйственный оборот, а пассив — это величина остатков источников формирования средств для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Отождествление итогов актива или пассива бухгалтерского баланса с понятием "капитал" неправомерно по своему экономическому содержанию, в связи с чем в мировой практике выделяются понятия "капитал", "активы", "пассивы" "текущие активы" и "текущие пассивы", "обязательства до одного года". В нормативных документах Российской Федерации при формировании показателей бухгалтерского баланса (Комментарии к Методическим рекомендация о порядке формирования показателей отчетности организации 2000 г.) выделяются стоимость активов, капитала, резервов и обязательств, т.е. величина капитала в общей величине средств или общей величине источников их формирования к итогу баланса не приравнивается.

Изучение зарубежной литературы по бухгалтерскому учету  и финансовой отчетности, анализу хозяйственной деятельности, а также требований при составлении финансовой отчетности по международным стандартам позволило выявить закономерности формирования статей бухгалтерского баланса. В частности, при определении слагаемых инвестируемого капитала краткосрочные обязательства, т.е. текущие пассивы, в состав капитала не включаются. Выделяют общий функционирующий капитал и его слагаемые — основной и оборотный капитал. Последний определяется как разница между оборотными активами и текущими пассивами (краткосрочными обязательствами). Равенство бухгалтерского актива и пассива баланса достигается следующим уравнением:

 

А = К + Т,          (3)

где Т – текущие (краткосрочные) пассивы  (краткосрочные  обязательства),

откуда

 

К = А – Т           (4)

 

Рассмотрение уравнений (3) и (4) позволяет сделать вывод, что при составлении баланса во многих странах мира понятия "пассивы", "краткосрочные обязательства" и "текущие пассивы" отождествляются. Однако следует отметить, что обязательства со сроком платежа до одного года, т.е. текущие пассивы (краткосрочные обязательства в капитал не включаются, в связи с чем понятия "краткосрочные обязательства", "кредиторы", "текущие пассивы" не отождествляются с понятием "капитал", а выделены в самостоятельные.

Стоимость активов показывается в бухгалтерском балансе суммой, зависящей от их оценки. Все внеоборотные активы в бухгалтерском балансе организации оцениваются по остаточной стоимости. Соответствие их стоимости валовой рыночной стоимости акций или сумме, которая может быть определена при продаже всех активов, активов по отдельности либо всей организации как действующей, обычно является простым совпадением. Оборотные (текущие) активы (денежные средства, дебиторы, ценные бумаги, товарные запасы и др.) отражают в балансе как остатки на определенную дату.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности источниками формирования средств являются обязательства, капитал и резервы. Отсюда в зависимости от источников:

 

К = С + Д + КР,         (6)

где С - собственный капитал,

Д - долгосрочные обязательства (заемный долгосрочный капитал),

КР - краткосрочные кредиты  банка, займы, кредиторская задолженность  под оборотные средства (краткосрочный  заемный капитал).

 

Долгосрочные обязательства  и часть краткосрочных обязательств под оборотные средства выступают как заемный капитал, а обязательства до 1 года по налогам и платежам в бюджет, во внебюджетные фонды по зарплате — как краткосрочные обязательства, не участвующие в формировании капитала:

 

А = И = С + З + ЗКК + КО,        (7)

где И - источники средств,

З - заемный долгосрочный капитал,

ЗКК - заемный краткосрочный  капитал (краткосрочные обязательства  под оборотные средства),

КО - краткосрочные обязательства  по налогам, платежам, заработной плате  и др.

 

В Российской Федерации  в бухгалтерском балансе выделен раздел "Капитал и резервы", в котором в группе статей "Уставный капитал" показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям — величина уставного фонда.

Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные  в соответствии с установленным  порядком, отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

По данной группе статей согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации организации в зависимости от организационно-правовой формы показывают зафиксированную в учредительных документах величину:

складочного капитала — полное товарищество, товарищество на вере и коммандитное товарищество;

уставного капитала — общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью, открытое и закрытое акционерные общества;

неделимого фонда — производственный кооператив или артель;

уставного фонда — государственное и муниципальное унитарные предприятия.

Письмом Минфина России от 23 декабря 1992 г. № 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий" предусмотрено открытие следующих субсчетов к счету 85 "Уставный капитал":

"Объявленный капитал" — в сумме, записанной в учредительных документах;

"Подписной капитал" — на стоимость акций, по которым произведена подписка;

"Оплаченный капитал" — в размере средств, внесенных участниками на момент регистрации, и стоимости акций, реализованных в свободной продаже;

"Изъятый капитал" — на стоимость акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у участников (акционеров).

Эмиссионный доход акционерного общества, суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций (за минусом издержек по их продаже), суммы от дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов организации, часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации и направленной на капитальные вложения, включаются в добавочный капитал и показываются в составе данных группы статей "Добавочный капитал".

Добавочный капитал  отражает переоценку имущества. В него включаются: переоценка основных средств в соответствии с постановлениями правительства либо решениями организации, курсовая разница по вкладам в уставный капитал организации, а также нераспределенная прибыль, направленная в состав добавочного капитала при условии ввода в действие объектов основных средств, приобретенных (построенных) за счет этой прибыли.

Добавочный капитал  направляется на увеличение уставного  капитала в соответствии с нормой, заложенной в Гражданском кодексе Российской Федерации (ст. 100), согласно которой увеличение уставного капитала акционерного общества допускается после его полной оплаты. Увеличение уставного капитала общества для покрытия понесенных им убытков не допускается.