Бухгалтерский баланс как источник информации для анализа финансового состояния

Аннотация

Во введении дипломной работы раскрыты актуальность темы, цель и задачи исследования.

В первой главе обобщен теоретический материал темы о роли и значении анализа имущества хозяйствующего субъекта в современных условиях, содержании информации в бухгалтерском балансе об имуществе предприятия и его источниках, правилах оценки статей бухгалтерского баланса, методике анализа финансового состояния предприятия, относящегося к отрасли сельского хозяйства.

Во второй главе работы  представлена экономическая характеристика предприятия и основные расчеты финансовой устойчивости и платежеспособности.

В третьей главе исследована информационная база анализа финансового состояния и в первую очередь бухгалтерский баланс как основной источник информации. Оценена возможность автоматизации основных аналитических процедур с использованием различных программных продуктов.

В дипломной работе раскрываются подходы к анализу финансового состояния предприятия, проблемы совершенствования методической и расчетной базы.

В заключении подведены итоги исследования, обобщены результаты теоретических и практических исследований по теме.  По итогам практического исследования сделаны основные выводы и предложения, имеющие практическую значимость. Предложения обоснованы в части теории и проведена аналогия с исследуемым предприятием.

Работа выполнена на 64 страницах с использованием 31 источника, содержит 1 рисунок, 9 таблиц, 4 приложения.

The Summary

In thesis introduction the theme urgency, the purpose and research problems are opened.

In chapter 1 the theoretical material of a theme about a role and value of the analysis of property of the managing subject in modern conditions, the information maintenance in the balance sheet about property of the enterprise and its sources, rules of an estimation of articles of the balance sheet, a technique of the analysis of a financial condition of the enterprise concerning branch of agriculture is generalized.

In the second chapter of work the economic characteristic of the enterprise and the basic calculations of financial stability and solvency is presented.

In the third chapter the information base of the analysis of a financial condition and first of all the balance sheet as the basic source of the information is investigated. Possibility of automation of the basic analytical procedures with use of various software products is estimated.

In the thesis approaches to the analysis of a financial condition of the enterprise, a problem of perfection of methodical and settlement base reveal.

In the conclusion researches are summed up, results of theoretical and practical researches on a theme are generalized. Following the results of practical research the basic conclusions and the offers having the practical importance are drawn. Offers are proved regarding the theory and the analogy to the investigated enterprise is spent.

Work is executed on 64 pages with use 31 sources, contains 1 drawing, 9 tables, 4 appendices.

Содержание

Введение………………………………………………………………….……….…6

1 Теоретические основы анализа финансового состояния предприятия

1.1 Подходы к анализу финансового состояния по данным бухгалтерской отчетности

1.2 Бухгалтерский баланс как основной источник информации для анализа финансового состояния

1.3 Методика анализа показателей бухгалтерского баланса

2 Анализ финансового состояния по данным бухгалтерского баланса СПК (колхоз) им. Ленина

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Анализ показателей финансовой устойчивости

2.3 Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия

3 Повышение роли бухгалтерского баланса как механизма управления СПК (колхоз) им. Ленина

3.1 Пути повышения роли бухгалтерского баланса в управлении предприятием

3.2 Использование данных бухгалтерской (финансовой) отчетности в оценке бизнеса

3.3 Использование средств автоматизации и программного обеспечения для повышения эффективности мониторинга финансового состояния

Заключение

Список использованных источников

Приложение А Форма № 1 Бухгалтерский баланс за 2007 г……….….………..65

Приложение Б Форма № 2 Отчет о прибылях и убытках за 2007 г…..……..…66

Приложение В Форма № 1 Бухгалтерский баланс за 2008 г………..………..…67

Приложение Г Форма № 2 Отчет о прибылях и убытках за 2008 г….…......…68

Приложение Д Форма № 1 Бухгалтерский баланс за 2009 г…….…………..…69

Приложение Ж Форма № 2 Отчет о прибылях и убытках за 2009 г……….…70

62

Введение

В современных условиях ни одно предприятие не может успешно вести бизнес без результатов оценки итогов финансовой деятельности. Одним из наиболее актуальных вопросов на сегодняшний день является анализ финансового состояния предприятия.

Финансовое состояние предприятия  по определению многих экономистов представляет собой  экономическую категорию, отражающую состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени.

Основная информация для анализа содержится в бухгалтерской  финансовой отчетности, а часть ее  отражается в регистрах бухгалтерского учета.  Наряду с этим в обобщенном виде информация о  финансовой и хозяйственной  деятельности отражается в налоговой и статистической отчетности. В зависимости от субъектов анализа (учредители, собственники, акционеры, руководители) доступ к информации ограничивается, поскольку действует закон о «коммерческой тайне».  

Наиболее востребованной финансовая отчетность является для целей анализа итогов деятельности хозяйствующих субъектов у собственников, учредителей, руководства коммерческих организаций. Их                                                  интересуют все показатели деятельности предприятия – прибыль, финансовое состояние, положение на рынке, уровень использования всех видов ресурсов. Финансовые ресурсы вкладываются в основные производственные фонды, трудовые ресурсы, материальные ресурсы.  От эффективности их использования во многом зависят конечные результаты бизнеса. Поэтому принятие управленческих решений должно быть обосновано аналитическими расчетами и подтверждено данными всех видов отчетности. Выбор методики анализа финансового состояния осуществляется с учетом целей и задач анализа, имеющейся информационной базы.

Банки интересуются финансовым положением предприятия и его кредитоспособностью, контролируют организацию ведения кассовых и других денежных операций в соответствии с действующим законодательством и соответствующими нормативными актами. В связи с этим их интересует текущее финансовое состояние предприятия и возможности своевременного погашения обязательств.

Таким образом, сопоставление различных показателей бухгалтерской отчетности предприятия с целью определения характеристик ее финансового положения и составляет основной метод анализа финансового состояния. Следовательно, говоря о возможностях текущего анализа финансового состояния по данным бухгалтерской отчетности организации, в первую очередь следует ответить на вопрос о том, насколько в целом сопоставимы по своему информационному содержанию различные показатели бухгалтерского баланса.

В этой связи основным источником информации для проведения – анализа финансового состояния является бухгалтерский баланс. Он пред­ставляет собой наиболее информативный источник для ана­лиза и оценки финансового состояния. Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств хозяйствующего субъекта на определенную дату, а показатели баланса дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления.

Финансовое состояние предприятия по определению многих экономистов представляет собой экономическую категорию, отражающую состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени.

Степень реализации аналитических возможностей бухгалтерской отчетности и, в частности, центральной ее формы – баланса – в значительной степени зависит также от профессиональных и личностных качеств аналитика.

Объектом исследования в работе выступает СПК (колхоз) им. Ленина, предметом исследования – итоги его финансово-хозяйственной деятельности по данным  бухгалтерского отчетности.

Цель исследования – дать оценку финансового состояния предприятия по данным бухгалтерский отчетности.

Цель анализа финансового состояния определяет следующие задачи:

- рассмотреть методики анализа финансового состояния с учетом последних разработок в экономической литературе;

- дать краткую характеристику исследуемого предприятия;

- провести анализ и дать оценку финансового состояния предприятия путем расчета показателей платежеспособности,  финансовой устойчивости;

- разработать и обосновать практические рекомендации по улучшению финансового состояния предприятия.

Для решения вышеперечисленных задач была использована годовая бухгалтерская отчетность анализируемого предприятия за 2007-2009 г.г. и использованы следующие методы и приемы исследования содержания бухгалтерского баланса: прием сравнения, вертикальный и горизонтальный анализ, трендовый анализ, метод коэффициентов и другие.

В дипломной работе использованы действующие законодательные, нормативные акты Российской Федерации, методические разработки и рекомендации отечественных ученых, а также публикации экономистов в периодической печати, труды сотрудников кафедры.

1 Теоретические основы анализа финансового состояния предприятия

1.1 Подходы к анализу финансового состояния по данным бухгалтерской отчетности

В экономической литературе нет однозначного подхода к содержанию и методам анализа финансового состояния. Одной из причин этого является  то, что разные авторы определяют разные критерии оценки финансового состояния:

1) по одним критериям делается оценка содержания, структуры имущества и их влияния на способность предприятия финансировать свой бизнес с большим или меньшим риском привлечения заемного капитала;

2) по другим критериям оценивается способность хозяйствующего субъекта своевременно рассчитываться по обязательствам;

3) по третьим критериям определяются признаки банкротства. По предприятиям, находящимся в состоянии финансового кризиса, прогнозируется изменение платежеспособности на ближайшую и отдаленную перспективы. При  этом решается вопрос о проведении процедур финансового оздоровления, внешнего наблюдения  или конкурсного производства.

Наряду с различиями в критериях оценки финансового состояния почти все авторы учебной и научной литературы по-разному определяют не только систему показателей для анализа финансового состояния, но и неоднозначно их называют и рассчитывают.  Это в значительной мере усложняет не только процесс анализа финансового состояния, но и объективность его оценки. Кроме того, в экономической литературе неоднозначно представлена методика группировки статей баланса для аналитических целей. Разные авторы дают ее по-разному, что может также привести к неоднозначной и необъективной оценке финансового состояния.

В частности, при оценке платежеспособности предприятия сопоставляются наиболее ликвидные активы с текущей кредиторской задолженностью; при оценке рентабельности и сопоставляется прибыль со средним значением активов или конкретных его элементов, и другое.   [10]

Сходство различных методик анализа финансового состояния предприятия состоит в сопоставлении различных показателей бухгалтерской отчетности предприятия с целью определения характеристик ее финансового положения и составляет основной метод анализа отчетности. Следовательно, говоря о возможностях анализа бухгалтерской отчетности организации, в первую очередь следует ответить на вопрос о том, насколько в целом сопоставимы по своему информационному содержанию различные показатели бухгалтерского баланса.

В этой связи основным источником информации для проведения  анализа финансового состояния является бухгалтерский баланс. Он пред­ставляет собой наиболее информативный источник для ана­лиза и оценки финансового состояния. Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств хозяйствующего субъекта на определенную дату, а показатели баланса дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления.

Финансовое состояние предприятия по определению многих экономистов представляет собой экономическую категорию, отражающую состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени [24].

Например, А.Д. Шеремет [36] отмечает, что «финансовое состояние предприятия характеризует размещение и использование средств предприятия. Оно обусловлено степенью выполнения финансового плана и мерой пополнения собственных средств за счет прибыли и других источников... а также скоростью оборота производственных фондов и особенно оборотных средств» [24].

Позиция экономистов Власова В.М. Егорова М.Г., Крейниной М.Н. полагает взаимосвязь между финансовым состоянием предприятия и его инвестици­онной привлекательностью. В то же время они отмечают, что инвестиционная привлекательность - самостоятельная экономическая категория, характеризую­щаяся не только устойчивостью финансового состояния предприятия, доходно­стью капитала, курсом акций и уровнем выплачиваемых дивидендов.

М.И. Баканов и А.Д. Шеремет отмечают, что «финансовое состояние характеризует размещение и использование средств предприятия. Оно обусловлено степенью выполнения финансового плана и мерой пополнения собственных средств за счет прибыли и других источников... а также скоростью оборота производственных фондов и особенно оборотных средств» [36].

По мнению этих авторов, финансовое состояние проявляется «в платежеспособности предприятий, в способности вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков техники и материалов в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, выплачивать заработную плату рабо­чим и служащим, вносить платежи в бюджет».

Одновременно с этим подчеркивается, что финансовое состояние является важнейшей характеристикой деловой активности и надежности предприятия Оно определяет конкурентоспособность предприятия и его потенциал в дело­вом сотрудничестве, выступает гарантом эффективной реализации экономиче­ских интересов всех участников хозяйственной деятельности, как самого пред­приятия, так и его партнеров.

Устойчивое финансовое положение предприятия зависит от умелого просчитанного управления всей совокупностью производственных и хозяйственных факторов, определяющих результаты его деятельности.

Исходя из содержания определения финансового  состояния, данного М.И. Бакановым и А.Д. Шереметом, можно сделать следующий основополагающий вывод, о том, что финансовое состояние предприятия выражается в:

-рациональности структуры активов и пассивов, т.е. средств предприятия и их источников;

- эффективности использования имущества и рентабельности продукции;

- степени его финансовой устойчивости;

- уровне ликвидности и платежеспособности предприятия.

При этом следует обратить внимание на то, что, по мнению А.Д. Шеремета и Е.В. Негашева, финансовая устойчивость выступает одной из важнейших характеристик финансового состояния предприятия.

Анализ финансового состояния дает возможность оценить:

- имущественное состояние предприятия;

- степень предпринимательского риска, в частности возможность погашения обязательств перед третьими лицами;

- достаточность капитала для текущей деятельности и долгосрочных инвестиций;

- потребность в дополнительных источниках финансирования;

- способность к наращиванию капитала;

- рациональность привлечения заемных средств;

- обоснованность политики распределения прибыли и др.

Современный финансовый анализ имеет определенные отличия от традиционного анализа финансово-хозяйственной деятельности. Прежде всего, это связано с растущим влиянием внешней среды на работу предприятий. В частности, усилилась зависимость финансового состояния хозяйствующих субъектов от инфляционных процессов, надежности контрагентов (поставщиков и покупателей), усложняющихся организационно-правовых форм функционирования. В результате инструментарий современного финансового анализа расширяется за счет новых приемов и способов, позволяющих учитывать эти явления [31].

Стремясь решить конкретные вопросы и получить квалифицированную оценку финансового положения, руководители предприятий все чаще начинают прибегать к помощи финансового анализа. При этом они, как правило, уже не довольствуются констатацией величины показателей отчетности, а рассчитывают получить конкретное заключение о достаточности платежных средств, нормальных соотношений собственного и заемного капитала, скорости оборота капитала и причинах ее изменения, типах финансирования тех или иных видов деятельности. Поэтому цифры, характеризующие объем реализации, чистую прибыль, становятся нагляднее в сравнении с размером затраченного капитала, а величина затрат, безусловно, важная сама по себе, – в сопоставлении с полученной прибылью или объемом продаж.

Анализ финансового состояния является также существенным элементом финансового менеджмента и аудита. Практически все пользователи финансовых отчетов предприятий используют результаты финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов.

Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности предприятия. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Такая методика нужна для обоснованного выбора делового партнера, определения степени финансовой устойчивости предприятия, оценки деловой активности и эффективности предпринимательской деятельности [32].

Субъектами анализа выступают, как непосредственно, так и опосредованно, заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. К первой группе пользователей относятся собственники средств предприятия, заимодавцы (банки и др.), поставщики, клиенты (покупатели), налоговые органы, персонал предприятия и руководство. Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов. Так, собственникам необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективность использования ресурсов администрацией предприятия; кредиторам и поставщикам - целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита; потенциальным собственникам и кредиторам - выгодность помещения в предприятие своих капиталов и т.д. Следует отметить, что только руководство (администрация) предприятия может углубить анализ отчетности, используя данные производственного учета в рамках управленческого анализа, проводимого для целей управления.

Вторая группа пользователей финансовой отчетности – это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в деятельности предприятия, но должны по договору защищать интересы первой группы пользователей отчетности. Эго аудиторские фирмы, консультанты, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы [21].

Таким образом, анализом показателей бухгалтерского баланса  занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия, но и его учредители, акционеры, инвесторы с целью оценить эффективность использования ресурсов, определить перспективы развития бизнеса и т.д. Кроме того, анализируют финансовое положение предприятий и банки с целью оценки условий кредитования и кредитоспособности клиентов, определения степени риска. Поставщики проводят оценку возможности своевременного получения платежей от покупателей за товары, работы, услуги. Налоговые инспекции оценивают выполнение плана поступления средств в бюджет и соблюдение налогового законодательства.

Возможности проведения аналитических расчетов при анализе показателей баланса теснейшим образом связаны с количеством и качеством данных, находящихся в распоряжении аналитика: чем обширнее и доброкачественнее счетный материал, тем разнообразнее решаемые в процессе финансового анализа задачи, тем глубже сам анализ. С переходом к рыночным отношениям появилась прекрасная возможность внедрить в практику учетно-аналитической работы отечественных бухгалтеров наиболее распространенные методы финансового анализа, используемые в экономически развитых странах.

  Анализ показателей бухгалтерского баланса  решает следующие задачи:

- выявляет степень сбалансированности в структуре активов и пассивов

и между движением материальных и финансовых ресурсов, оценивает потоки собственного и заемного капитала в процессе экономического кругооборота, нацеленного на извлечение максимальной или оптимальной прибыли, повышение финансовой устойчивости и т.п.;

- позволяет оценить правильное использование денежных средств для поддержания эффективной структуры капитала;

- в результате финансового анализа можно проконтролировать правильность составления финансовых потоков организации, соблюдение норм и нормативов расходования финансовых и материальных ресурсов, целесообразность осуществления затрат.

В нынешних условиях для большинства организаций характерна «реактивная» форма управления деятельностью, т.е. принятие управленческих решений как реакция на текущие проблемы. Такая форма управления порождает ряд противоречий между: интересами организации и фискальными интересами государства; ценой денег и рентабельностью производства; рентабельностью собственного капитала и рентабельностью финансовых рынков; интересами производства и финансовой службы и т. д.

Одной из задач реформирования организации является переход к управлению финансово-хозяйственной деятельностью на основе анализа ее экономического состояния с учетом постановки стратегических целей деятельности организации, адекватных рыночным условиям, и поиска путей их достижения. Результаты финансово-хозяйственной деятельности организации интересуют как внешних рыночных агентов (потребителей и производителей, кредиторов, акционеров, инвесторов), так и внутренних (работников административно-управленческих подразделений, руководителей организации и др.).

К числу основных, стратегических задач развития любой организации в условиях рыночной экономики относятся:

- оптимизация структуры капитала организации и обеспечение ее финансовой устойчивости;

- максимизация прибыли;

- обеспечение инвестиционной привлекательности организации;

- создание эффективного механизма управления организацией;

- достижение прозрачности финансово-хозяйственного состояния организации для собственников (участников и учредителей), инвесторов, кредиторов;

- использование организацией рыночных механизмов  привлечения финансовых средств [24].

Оптимальность принимаемых управленческих решений зависит от развития политики разных направлений деятельности организации:

- качества экономического анализа;

- разработки учетной и налоговой политики;

- выработки направлений кредитной политики;

- качества управления оборотными средствами, кредиторской и дебиторской задолженностью;

- анализа и управления затратами, включая выбор амортизационной политики.

Значение экономического анализа и, в частности,  анализа финансового состояния организации здесь трудно переоценить, поскольку именно он является той базой, на которой строится разработка экономической стратегии организации.

Анализ опирается на показатели квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Предварительный анализ целесообразно проводить перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, когда еще имеется возможность изменить ряд статей баланса.

На основе данных итогового анализа финансово-хозяйственного состояния осуществляется выработка почти всех направлений экономической (в том числе и финансовой) политики организации. От того, насколько качественно он проведен, зависит эффективность принимаемых управленческих решений.

Качество же самого финансового анализа зависит от применяемой методики, достоверности данных финансовой отчетности, а также от компетентности лица, принимающего управленческое решение.

На основе данных текущего анализа финансового состояния осуществляется разработка основных показателей бизнес-плана, бюджетного планирования [17].

Имеющиеся подходы к анализу финансового состояния в целом позволяют с достаточной степенью точности оценить финансовое состояние предприятия, дать исчерпывающую информацию банкам, собственникам и другим заинтересованным пользователям.

1.2 Бухгалтерский баланс как основной источник информации для анализа финансового состояния

Анализ финансового состояния - это, прежде всего, анализ баланса, то есть процесс сопоставления определенных элементов актива и пассива.

Принято считать, что бухгалтерский баланс является соотношением комплекса источников формирования средств предприятия (пассив) и направлений вложения этих средств (актив), представленных в единой денежной оценке. При этом именно единая денежная оценка актива и пассива баланса делает сопоставимыми их конкретные элементы.

Центральное место в составе отчетности занимает бухгалтерский баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующие важнейшие показатели:

- состав, структура и динамика данных актива и пассива баланса;

- наличие собственного оборотного капитала;

- величина чистых активов организации;

- коэффициенты финансовой устойчивости;

- коэффициенты платежеспособности и ликвидности [21].

Актив баланса представляет собой комплекс монетарных и немонетарных статей.

Монетарные статьи - это денежные средства и их эквиваленты - дебиторская задолженность. Немонетарные статьи - это позиции актива, не относящиеся к монетарным.

Идея построения актива бухгалтерского баланса, свойственная современному бухгалтерскому учету в России, основывается на принципе временной определенности фактов хозяйственной жизни, реализуемому в правиле капитализации расходов предприятия как элементов актива бухгалтерского баланса.

Немонетарные статьи актива, отражающие направления вложения средств предприятия, фактически являются расходами, относящимися к будущим периодам, что формирует правило их оценки в исторических ценах (по себестоимости). Расходы предприятия - это инвестиции денежных средств. Отсюда, капитализация расходов - это трансформация монетарных статей актива в немонетарные или формирование немонетарных статей актива за счет будущего оттока монетарных статей, то есть за счет образования кредиторской задолженности.