Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках

Глава 1. Отчет о прибылях и убытках 

    Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации.

     В отчете о прибылях и убытках  доходы отражаются с подразделением на:

1. выручку;
2. операционные доходы;
3. внереализационные доходы;
4. чрезвычайные доходы (в случае возникновения).

     Операционные и внереализационные  доходы могут показываться в  отчете о прибылях и убытках  за минусом расходов, относящихся  к этим доходам, когда:

1. правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;
2. эти доходы и расходы не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

     В отчете о прибылях и убытках  расходы организации отражаются  с подразделением на:

1. себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;
2. коммерческие расходы;
3. управленческие расходы;
4. операционные расходы;
5. внереализационные расходы;
6. чрезвычайные расходы (в случае возникновения).

     Операционные и внереализационные  расходы могут не показываться  развернуто по отношению к соответствующим доходом в отчете о прибылях и убытках в следующих случаях:

1. правела, бухгалтерского учета разрешают, это делать;
2. расходы и связанные с ними доходы не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

     В случае отсутствия у организации данных по соответствующим доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели по которым предусмотрены  в образце формы отчета о прибылях и убытках по приказу МФ РФ №67н, эти показатели (строки, графы) в форму организации не включаются.

     В отчете о прибыли и убытках  строки, по которым раскрываются  соответствующие показатели, организациями  кодируются самостоятельно при  разработке и принятии форм  бухгалтерской отчетности.

     В случае, если показатель должен  вычитаться из соответствующих показателей при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в отчете о прибылях и убытках этот показатель показываются в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы и пр.).

     Форма отчета о прибылях и  убытках в соответствии с приказом  МФ РФ № 67н приведена в практической работе, табл. 1.

     Связи показателем финансового  результата, предоставляемых в отчете о прибылях и убытках и отражаемых на счетах бухгалтерского учета, приведена в практической работе табл. 2.

     Порядок отражения налога на  прибыль в отчете о прибылях  и убытках основа на формулах  расчета чистой прибыли организации по данным бухгалтерского учета и текущего налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02.

     В случае, если в бухгалтерском  и в налоговом учете организацией  получена прибыль, то чистая  прибыль на счете 99 «Прибыли  и убытки» формируется следующим образом:

ЧП = Пдн - (Ур + ПНО),                                                           (1)

где, ЧП - чистая прибыль организации, отраженная на счете 99 «Прибыли убытки»; Пдн-    прибыль до налогообложения, отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки»; Ур - условный расход по налогу на прибыль; ПНО - постоянное налоговое обязательство.

     Текущий налог на прибыль в  соответствии с ПБУ 18/02 рассчитывается:

Нпр = Ур + ПНО + ОНА - ОНО,                                              (2)

где, Нпр - текущий налог на прибыль, рассчитанный по правилам налогового учета; Ур - условный расход по налогу на прибыль; ПНО - постоянное налоговое обязательств; ОНА - отложенный налоговый актив; ОНО - отложенное налоговое обязательство.

     Выведем из формы (2) соответствующую формулы (1) - (Ур + ПНО):

Ур + ПНО = - ОНА + ОНО + Нпр.

     Подставляем выражение (Ур + ПНО) в формулу чистой прибыли (1):

ЧП=Пдн - (-ОНА + ОНО = Нпр) = Пдн + ОНА – ОНО - Нпр. (3)

     Постоянные налоговые обязательства  показываются в отчете справочно. Приведен пример в практической работе №3.

      Справочно по строке «Постоянные  налоговые активы» отражается  сумма 24 руб.

     В случае, если организация в  отчетном году в бухгалтерском  учете получила прибыль, а в  налоговом учете – убыток, то  в отчете о прибылях и убытках чистая прибыль формируется по формуле №3. особенностью данного случая будет то, что налоговый убыток необходимо отразить в составе отложенного налогового актива (ОНА), который в последующие годы будет возвращаться при переносе убытка прошлых лет на бедующее. Приведен пример в практической работе №4.

     Справочно по строке «Постоянные  налоговые активы» будет отражена  сумма 24 руб.

В случае, если организация в отчетном году в бухгалтерском учете получила убыток, а в налоговом учете  – прибыль, то чистый убыток, сформированный на счет 99 равен.

-ЧУ = -У – ПНО + Уд = -У - (ПНО - Уд)                                            (4)                                      

где ЧУ – чистый убыток, сформированный на счете 99; У – убыток, полученный по данным бухгалтерского учета; ПНО – постоянное налоговое обязательство; Уд – условный доход по налогу на прибыль, рассчитанный в соответствии с ПБУ 18/02.

     Текущий налог на прибыль в  этом случае равен: 

Нпр = -Уд + ПНО + ОНА - ОНО,                                       (5)

где Нпр – текущий налог на прибыль, рассчитанный по правилам налогового учета; Уд – условный доход по налогу на прибыль; ПНО – постоянное налоговое обязательство; ОНА – отложенный налоговый актив; ОНО – отложенное налоговое обязательство.

     Выведем из формулы (5) соответствующую формулу (4) – (ПНО - Уд):

ПНО – Уд = Нпр – ОНА + ОНО.

     Подставляем выраженные (ПНО - Уд) в формулу чистого убытка (4):

-ЧУ = -У - (Нпр – ОНА + ОНО) = -У + ОНА – ОНО - Нпр.

     Постоянные налоговые обязательства и в этом случае показываются, а отчете справочно. Примером приведено в практической работе №5

     В случае если и в бухгалтерском  и в налоговом учете организации  получен убыток, то  отражение  в отчете о прибылях и убытках  чистого убытка организации производится по формуле (6).

     Особенностью данной ситуации  является необходимость отражения  убытка в налоговом учете в  составе отложенных налоговых  активов (ОНА), которые будут погашаться  в следующие годы, при переносе  убытков прошлых лет на будущее. Приведен пример в практической работе №6

     В отчете о прибылях и убытках  справочно также необходимо отразить  «базовую прибыль на акцию»  и «разводненную прибыль на  акцию». Расчет по данным показателей  производится в соответствии  с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом МФ РФ № 29н.

     Базовая прибыль на акцию (БПа) рассчитывается следующим образом:

БПа = (ЧП - Дпр) / Аср,

где, ЧП – прибыль организации, остающаяся в организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет; Дпр – дивиденды, начисленные по привилегированным акциям; Аср - средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении в течении отчетного периода (года).

     Средневзвешенного количество акций, находящихся в обращении в тещении отчетного периода (года), определяется так:

Аср = ƩАкМк / 12,

где, Ак – количество акций. Обращающихся в к-м периоде; Мк – число месяцев к-м периоде.

     Разводненная прибыль на акцию  (РПа) определяется:

РПа = (ЧП - Дпр ) + Рконв / (Аср + Апр),

где, Рконв – прирост базовой прибыли при конвертации ценных бумаг (привилегированных акций, облигаций) в обыкновенные акции и отсутствия в этом случае необходимости выплачивать дивиденды, проценты; Апр – прирост количества обыкновенных акций из-за конвертации в них других ценных бумаг (привилегированных акций, облигаций).  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках 

    Бухгалтерский баланс – это способ обобщающего отражения и группировки в денежной оценке имущества и обязательств организации на определенную дату.

     Баланс является отчетным документам  и составляется на последний  календарный день отчетного периода.

     Бухгалтерский баланс включает  в себя две части, одна из  которых называется активом, а другая – пассивом.

     Активы – это то, чем организация  владеет (актив происходит от  слова «активный» - деятельный). В  активе баланса отражается имущество  и обязательства организации  (отвечают на вопрос: «что это?»). Имущество и обязательства организации включают в себя основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения, финансовые вложения, материально – производственные запасы, денежные средства, дебиторскую задолженность.

     Пассивы – это то, сто организация  должна (пассив происходит от слова «пассивный» - недеятельный).

     В пассиве баланса показываются  источники имущества и обязательств  организации (отвечают на вопрос: « за счет, какого источника сформировались имущество и обязательства организации?»). Источники имущества и обязательств включают в себя собственное имущество и обязательства организации (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль) и заемные имущество и обязательства (долгосрочные и краткосрочные кредиты банка, другие заемные средства, кредиторскую задолженность).

     Таким образом, пассивы показывают, сколько средств было получено  организацией, активы – как организация  использовала полученные средства, во что она их вложила. 

     Имущество и обязательства, а  также источники имущества и обязательств  группируются в балансе в разделах и статьях. Статьей баланса называется каждая позиция (строка) актива и пассива.

       Итоги актива и пассива баланса  равны между собой. Это вытекает  из принципа построения баланса:  в активе и пассиве отражаются одни и те же имущество и обязательства организации, но рассмотренные с двух сторон ( по составу- в активе, по источникам- в пассиве ).

     Итог баланса носит название  « валюта баланса».

     В процессе деятельности организации  ее имущество и обязательства постоянно изменяются. Эти изменения происходят в результате осуществления хозяйственных операций. Каждая хозяйственная операция фиксирует и группирует изменения, происходящие в составе имущества и обязательств организации.

     После каждой хозяйственной операции, совершенной в организации, происходит изменение баланса. 

     Посмотрим,  как изменяется баланс организации  после осуществления хозяйственных  операций, приведенных ниже. 

1. ООО  «Комета» было зарегистрировано 15 апреля 20ХХ г.  Учредители ООО - 4 физических лица.  Уставный капитал составляет 200 д. е.

Баланс  ОО «Комета» на 15 апреля 20ХХ г. 

     После указанной операции в балансе появилось имущество в виде дебиторской задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал в сумме 200 д.е. и появился источник этого имущества – уставный капитал в сумме 200 д.е. Валюта баланса составила 200 д.е.

2. 20 апреля 20ХХ г. учредители ООО «Комета» внесли взнос в уставный капитал в сумме 200 д.е. на расчетный счет в банке.

Баланс  ООО «Комета» на 20 апреля 20ХХ г.

     После данной операции произошло  изменение в составе имущества  (в активе баланса): дебиторская  задолженность учредителей уменьшилась  (погашена) на 200 д. е. и увеличились (появились) деньги на расчетном счете на 200 д. е. Пассив баланса не изменился. Валюта баланса осталась без изменения в сумме 200 д. е. 

3. 20 мая 20ХХ г. ООО « Комета» получила на расчетный счет долгосрочный кредит банка на сумму 600 д.е.

                                            Баланс ООО «Комета» 20 мая 20ХХ г.

       После данной операции произошло  изменение в активе и пассиве  баланса: увеличились деньги на  расчетном счете на 600 д. е. и увеличилась задолженность общества банку по долгосрочному кредиту на 600 д. е. Валюта баланса увеличилась на 600 д. е.

4. 25 мая 20ХХ г. поступили от поставщиков и приняты в эксплуатацию основные средства на сумму 600 д. е.

Баланс  ООО «Комета» 25 мая 20ХХ г.

      После данной операции произошло  изменения в активе и пассиве баланса: увеличились (появились) основные средства на 600 д.е. и увеличилась (появилась) задолженность поставщикам за полученные от них основные средства на 600 д.е. Валюта баланса увеличилась на 600 д.е.

5. 6 июня 20ХХ г. произведена оплата поставщикам за основные средства на сумму 600 д.е.

Баланс  ООО «Комета» на 6 июня 20ХХ г.

   После данной операции произошло изменение  в активе и пассиве баланса: денежные средства на расчетном счете уменьшились  на 600 д. е. и уменьшилась задолженность поставщикам за основные средства на 600 д. е. Валюта баланса уменьшилась на 600 д. е.  

1. 18 июня 20ХХ г. поступили материалы от поставщиков на сумму 150 д. е

Баланс  ООО «Комета» на 18 июня 20ХХ г.

     После данной операции произошло  изменения в активе и пассиве  баланса: увеличились (появились) материалы на 150 д. е. и увеличилась (появилась) задолженность поставщикам за полученные от них материалы на 150 д. е. Валюта баланса увеличилась на        150 д. е

2. 20 июня 20ХХ г. оплачены счета поставщиков материалов – 150 д. е.

Баланс  ООО «Комета» на 20 июня 20ХХ г.                               

     После данной операции произошло  изменение в активе и пассиве баланса: денежные средства на расчетном счете уменьшилась на 150 д. е. и уменьшилась задолженность поставщикам за материалы на 150 д. е. Валюта баланса уменьшилась на 150 д. е.

3. 21 июня 20ХХ г. отпущены материалы на производство продукции на сумму 100 д. е.

                                Баланс ООО «Комета» на 21 июня 20ХХ г.

     После данной операции произошло  изменение составе имущества  (в активе баланса): материалы  уменьшились на 100 д.е. и увеличились (появились) затраты незавершенном производстве на 100 д.е. Пассив баланса не изменился. Валюта баланса осталась без изменения в сумму 800 д.е.

4. 30 июня 20ХХ г. начислена заработная плата за изготовление продукции на сумму 150 д. е.

Баланс  ООО «Комета» на 30 июня 20ХХ г.