Аннотация 
 

      Тема  дипломной работы: Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием на примере ОАО «Угольная компания «Алмазная» г. Нерюнгри.

      Актуальность выбранной темы дипломной работы связана с необходимостью профессионального управления финансами и необходимостью применения анализа, позволяющего оценить неопределенность ситуации с помощью современных количественных методов исследования.

      Основная  цель дипломной работы заключалась в том, чтобы на основе бухгалтерской отчетности произвести финансовый анализ ОАО «Угольная компания «Алмазная» и дать примерные рекомендации по улучшению его финансового положения на основе имеющихся возможностей и ресурсов.

      Для реализации поставленной цели в работе решались следующие задачи:

• рассмотрены теоретические основы анализа финансового состояния предприятия на основе бухгалтерской отчетности;
• проведен анализ финансового состояния ОАО «Угольная компания «Алмазная» на основе бухгалтерской отчетности за период 2008-2010 годов;

      Дипломная работа состоит из введения, 4 глав, заключения, приложений. 
 
 
 

      Содержание

Введение

      Особенностью  цивилизованных рыночных отношений  является усиление влияния таких  факторов, как жесткая конкурентная борьба, технологические изменения, компьютеризация обработки экономической информации, непрерывные нововведения в налоговом законодательстве, изменяющиеся процентные ставки и курсы валют на фоне продолжающейся инфляции. В этих условиях перед руководством предприятия встает множество вопросов:

1. Какой должна быть стратегия и тактика современного предприятия?
2. Как рационально организовать финансовую деятельность предприятия для его дальнейшего «процветания»?
3. Как повысить эффективность управления финансовыми ресурсами?
4. Каким образом определить показатели хозяйственной деятельности, обеспечивающие устойчивое финансовое состояние предприятия?

      На  эти и другие, жизненно важные вопросы  может дать ответ объективный  анализ финансово-хозяйственной деятельности, который позволяет наиболее рационально распределить материальные, трудовые и финансовые ресурсы.

      С помощью анализа изучаются тенденции  развития, глубоко и системно исследуются  факторы изменения результатов  деятельности, обосновываются планы  и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается стратегия его развития.

      Другими словами, анализ позволяет выявить  достоинства и недостатки деятельности хозяйствующего субъекта и направлять работу предприятия на увеличение первых и устранение последних. Если раньше, роль регулятора деятельности предприятий выполняло государство, то сейчас, в условиях рынка, его место занял финансовый анализ предприятия. Анализ финансово-хозяйственной деятельности является научной базой для принятия управленческих решений в бизнесе, для их обоснования необходимо выявить и прогнозировать существующие потенциальные проблемы, производственные и финансовые риски, определять воздействие принимаемых решений на уровень рисков и доходов субъектов хозяйствования. В системе управления производством анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия представляет связующее звено между сбором информации и принятием управленческих решений. Его значение состоит в том, что он является главным средством комплексного изучения финансовой и производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

      Профессиональное  управление финансами неизбежно  требует глубокого анализа, позволяющего более точно оценить неопределенность ситуации с помощью современных количественных методов исследования. В связи с этим существенно возрастает актуальность, приоритетность и роль анализа финансовой деятельности, основным содержанием которого является комплексное системное изучение финансового состояния предприятия и факторов его формирования, а также прогнозирование уровня доходности капитала. Это и определило актуальность выбранной темы дипломной работы.

      Основная  цель выпускной квалификационной работы заключается в том, чтобы на основе бухгалтерской отчетности произвести финансовый анализ ОАО «Угольная компания «Алмазная» и дать примерные рекомендации по улучшению его финансового положения на основе имеющихся возможностей и ресурсов.

      Для реализации поставленной цели в работе решались следующие задачи:

• рассмотрены теоретические основы анализа финансового состояния предприятия на основе бухгалтерской отчетности;
• проведен анализ финансового состояния ОАО «Угольная компания «Алмазная» на основе бухгалтерской отчетности за период 2008-2010 годов.

ГЛАВА 1 Бухгалтерский баланс и его роль в управлении  
предприятием

      1.1 Финансовая бухгалтерская отчетность предприятия: ее сущность

      и содержание

      Для целей анализа, контроля, принятия решений, налогообложения необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Эта необходимость приводит к составлению бухгалтерской отчетности. Составление отчетности является завершающим этапом учетного процесса. Отчетные показатели формируются на основе данных синтетического и аналитического учета, обобщенных и сгруппированных установленным образом.

      Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о финансовых результатах ее деятельности за отчетный период; по существу, это особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности хозяйства, его подразделений за определенный период¹.

      Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, благодаря чему обеспечивается возможность отражения в ней разносторонней предпринимательской деятельности организации. Отчетность может содержать количественные и качественные характеристики, стоимостные и качественные показатели. Отчетные данные сгруппированы в учетных регистрах и не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых нет в текущих учетных записях. Органическая связь между бухгалтерским учетом и отчетностью устанавливается тогда, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных показателей.

      В системе нормативного регулирования  учета бухгалтерская отчетность рассматривается как единая система  данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе информации бухгалтерского учета, подготовленный по установленным формам за определенный отчетный период. К основным нормативным документам, определяющим порядок составления и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, относятся²:

      – Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ;

      – ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

      – План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению;

      – Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67н ;

      – Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности;

      – Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций;

      – Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию и др.

      Процедура обобщения учетной информации необходима предприятию для уточнения и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности. Отсюда бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, которые оказывают влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, прибылей и убытков.

      Содержание  отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

      Принцип составления и публикации бухгалтерской отчетности является одним из определяющих принципов, положенных в основу методологии бухгалтерского учета. Применяемые отчеты подразделяются на виды по трем основным признакам:

      – объему сведений, включаемых в отчеты;

      – целям, для которых составляются отчеты;

      – периодам, охватываемым отчетностью.

      По  объему содержащихся в отчетах сведений различают внутреннюю и внешнюю  отчетность. Внутренняя включает информацию о работе на одном каком-то участке деятельности организации, это вызывается потребностью самого хозяйства. Внешняя отчетность призвана удовлетворять широкий спектр интересов ее разнообразных пользователей: инвесторов – сведения о доходности и риске инвестиций; кредиторов – о способности возвратить займы и выплатить проценты; поставщиков – о платежеспособности предприятия; клиентов – о жизнеспособности предприятия; правительственные учреждения – об эффективности деятельности, налоговых поступлениях, а также статистическая информация; общественные организации – о тенденциях развития экономики.

      В зависимости от периода, который  охватывает отчетность, различают текущую и годовую. Текущая отчетность в свою очередь может быть посменной, ежедневной, недельной, декадной, месячной, квартальной, полугодовой. Текущая отчетность за наиболее короткие отрезки времени называется оперативной. По уровню специализации – на общую, характеризующую итоги хозяйственной деятельности предприятия в целом, и специализированную, раскрывающую отдельные стороны этой деятельности³. По степени обобщения отчетных данных – на индивидуальную, т.е. отчетность отдельных организаций, и сводную, обобщающую отчетность нескольких организаций одной отрасли или региона. Разновидностью сводной отчетности является консолидированная отчетность, обобщающая отчет дочерних предприятий в рамках материнской компании.

      Годовой бухгалтерский отчет представляется собственниками, государственной налоговой инспекции, органом статистики. И подлежит публикации в средствах массовой информации или специальных изданиях и становится публичной. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете годовую бухгалтерскую отчетность обязаны публиковать акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные учреждения, страховые организации, биржи, инвестиционные и другие фонды, созданные за счет взносов частных, общественных и государственных средств.

      С учетом разнообразных запросов на информацию внешних пользователей внешняя  отчетность является строго формализованной, коммерческая тайна делает ее строго дозированной. Сроки предоставления отчетности определены Законом о бухгалтерском учете в пределах 30 дней по истечении отчетного периода для квартальной отчетности и 90 дней для годовой отчетности.

      Значение  отчетности в ее достоверности, целостности, своевременности, соблюдении строго установленных  процедур оформления и публичности.

      Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации. Внешние показатели бухгалтерской информации получают возможность по данным отчетности:

      – принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;

      – избежать выдачи кредитов ненадежным партнерам;

      – оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации;

      – правильно построить отношения с заказчиками;

      – оценить финансовое положение партнеров;

      – принять в расчет возможные риски.

      Бухгалтерская отчетность позволяет определить, в частности, на отчетную дату:

      – финансовое положение;

      – состояние и стоимость имущества;

      – величину, состав и структуру источников средств;

      – движение денежных средств;

      – величины собственного и заемного капиталов в динамике;

      – состояние расчетов с бюджетом, дебиторами и кредиторами;

      – кредитоспособность организации.

      Составление бухгалтерской отчетности является завершающим этапом учетного процесса. Организация любой организационной  – правовой формы обязана составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

      Применение  международных стандартов финансовой отчетности – основная работа, которая предполагается процессом реформирования бухгалтерского учета. Международные стандарты финансовой отчетности – это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов предприятий во всем мире. В нашей стране международные стандарты в основном используются крупными компаниями, предприятиями нефтегазового комплекса и банками, например, ОАО «Газпром», РАО «ЕЭС России», «Внешэкономбанк», «Альфа-банк». Это связано с тем, что акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, должны готовить отчетность в соответствии с МСФО. В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МСФО – их адаптация, предполагающая постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов. Данный способ внедрения МСФО соответствует подходу большинства европейских стран, следовательно, приближает экономическую интеграцию, гармонизацию систем учета и отчетности.

      В настоящее время организация  самостоятельно разрабатывает и принимает формы бухгалтерской отчетности на основе образцов, рекомендованных Минфином России в Приказе от 22.07.2003 № 67н.

      По  каждому числовому показателю бухгалтерской  отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный год, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. Организация может раскрывать данные по каждому числовому показателю более чем за два года. В этом случае ей следует при разработке, принятии и изготовлении бланков форм предусмотреть достаточное количество граф, необходимых для такого раскрытия.

      При разработке и принятии форм бухгалтерской  отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, кодируются организациями самостоятельно. Коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, проставляются в соответствии с Приказом Госкомстата России №475, Минфина России №102н от 14.11.2003.

      Представлять  отчетность с использованием образцов форм, рекомендованных Минфином России, организация может только в том случае, если при этом соблюдаются требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

      В формах представляемой бухгалтерской  отчетности обязательно наличие следующих данных:

      – наименование формы бухгалтерской отчетности;

      – указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность.

      – полное наименование юридического лица;

      – идентификационный номер налогоплательщика;

      – вид деятельности;

      – организационно-правовая форма / форма собственности;

      – единица измерения.

      – местонахождение;

      – дата утверждения;

      – дата отправки / принятия.

      В общем случае годовая бухгалтерская  отчетность коммерческих организаций включает:

      – Бухгалтерский баланс;

      – Отчет о прибылях и убытках;

      – Отчет об изменениях капитала;

      – Отчет о движении денежных средств;

      – Приложение к Бухгалтерскому балансу;

      – пояснительную записку;

      – аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту или если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности⁴.

      При этом Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложение к Бухгалтерскому балансу и пояснительная записка являются пояснениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках и представляются в составе годовой бухгалтерской отчетности. Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

      Месячная  и квартальная бухгалтерская  отчетность является промежуточной.

      Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

      – Бухгалтерский баланс;

      – Отчет о прибылях и убытках.

      В состав промежуточной бухгалтерской  отчетности может включаться пояснительная записка в тех случаях, когда это необходимо для понимания показателей бухгалтерской отчетности заинтересованными пользователями.

      Бухгалтерская отчетность организации обобщает показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений.

      1.2 Бухгалтерский баланс – главная форма бухгалтерской отчетности

        Представление финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами регулируется МСФО  «Представление финансовой отчетности», в соответствии с которым в полный комплект финансовой отчетности включается:

        – бухгалтерский баланс;

        – отчет о прибылях и убытках;

        – отчет, показывающий все изменения в капитале; изменения в капитале, отличные от операций капитального характера с владельцами; отчет о движении денежных средств; учетную политику и примечания.

        Баланс⁵ как минимум должен включать линейные статьи, которые представляют: основные средства, нематериальные активы, финансовые активы, инвестиции, запасы, денежные средства и их эквиваленты, задолженность покупателей и заказчиков и другую дебиторскую задолженность, налоговые обязательства и требования, резервы, долгосрочные обязательства, долю меньшинства, выпущенный капитал и резервы.

        По своему построению бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых равны между собой. Это состояние равновесия – важнейший признак формы бухгалтерского баланса. Баланс представляется в виде двухсторонней таблицы, левая сторона которой называется активом, правая – пассивом.

        В Российской Федерации  актив баланса строится в порядке  возрастающей ликвидности средств, т.е. в порядке возрастания скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму

        Так, в разделе I актива баланса показано имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму. Ликвидность, т.е. подвижность этого имущества в хозяйственном обороте, самая низкая.

        В разделе II актива баланса  показаны такие элементы имущества  предприятия, которые в течение отчетного периода многократно меняют свою форму. Подвижность этих элементов актива баланса, т.е. ликвидность, выше, чем элементов раздела I. Ликвидность же денежных средств равна единице, т.е. они абсолютно ликвидны.

        Статьи пассива баланса группируются по степени срочности погашения обязательств в порядке ее возрастания. Первое место занимает уставный капитал как наиболее постоянная часть баланса. За ним следуют остальные статьи.

        Наиболее важными  задачами анализа баланса являются:

• оценка доходности капитала;
• оценка финансовой устойчивости;
• оценка ликвидности баланса и платежеспособности предприятия.

        Баланс позволяет  оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.

        На основе изучения баланса внешние пользователи могут  принять решения о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером; оценить кредитоспособность предприятия как заемщика; оценить возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данного предприятия и его активов и другие решения.

        Далее рассмотрим характеристику и правила оценки статей бухгалтерского баланса. Средства организации отражаются в балансе в следующей оценке.

        Строка 110 «Нематериальные  активы». В составе нематериальных активов могут учитываться: произведения науки, литературы и искусства; объекты смежных прав; программы для электронных вычислительных машин и базы данных; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства; товарные знаки и знаки обслуживания; иные охраняемые результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации, перечисленные в п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ. С 01.01.2008 из состава НМА исключены организационные расходы организации.

        Объекты НМА принимаются  к учету на счет 04 «Нематериальные  активы» по фактической стоимости, которая определяется в порядке, установленном п. п. 7 – 15 ПБУ 14/2007. Стоимость объектов НМА погашается посредством начисления амортизации, которая учитывается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов. По строке 110 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается остаточная стоимость нематериальных активов организации на начало отчетного года и на конец отчетного периода.

        Строка 120 «Основные  средства». Объекты основных средств – это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией. К объектам ОС относятся здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

        ОС принимаются  на учет по счету 01 по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с требованиями п. п. 8 – 13 ПБУ 6/01. Первоначальная стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной по ОС амортизации отражаются на счете 02 «Амортизация основных средств». В течение срока полезного использования начисление амортизации по объектам ОС не приостанавливается, за исключением случаев перевода на консервацию на срок свыше трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. По строке 120 Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость ОС организации на начало отчетного года и на конец отчетного периода.

        Строка 130 «Незавершенное строительство»⁶. В составе незавершенного строительства на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08–3 «Строительство объектов основных средств», учитываются фактические затраты организации по строительству объектов, осуществленные до окончания работ по строительству и ввода этих объектов в эксплуатацию. По строке 130 Бухгалтерского баланса указывается величина вложений организации в незавершенное строительство. Данная величина равна сумме дебетовых сальдо по счету 08, субсчет 08–3, и счетам 07 и 15.