Бухгалтерский учет материалов в производстве на предприятии ЗАО "Хлебокомбинат Печерский"

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. содержание и нормативное регулирование использования МАТЕРИАЛОВ В ПРОИЗВОДСТВЕ

1.1 Общий анализ деятельности  организации

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского  учета материалов в производстве

1.3 Теоретические основы бухгалтерского учета использования материалов в производстве

Глава 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ В ПРОИЗВОДСТВЕ НА ПРЕДПРИЯТИИ ЗАО "ХЛЕБОКОМБИНАТ ПЕЧЕРСКИЙ"

2.1 Первичный учет выбытия материалов на предприятии

2.2 Синтетический и аналитический учет выбытия материалов на предприятии

2.3 Инвентаризация материалов  и отражение ее результатов  в отчетности

Глава 3. АУДИТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ  МАТЕРИАЛОВ В ПРОИЗВОДСТВЕ НА ПРЕДПРИЯТИИ ЗАО "ХЛЕБОКОМБИНАТ ПЕЧЕРСКИЙ"

3.1 Нормативная база аудиторской деятельности, цели и задачи

3.2 Планирование аудиторской  проверки

3.3 Сбор аудиторских  доказательств и обобщение результатов  проверки

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Организация грамотного учета материалов в современных  условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. При таком учете очень важно организовать контроль за сохранностью материалов, их соответствием документам, за соблюдением норм потребления, выявление затрат, связанных с заготовкой материалов.

Организация эффективного использования материалов в производстве предприятий обязательно включает систематический контроль за их сохранностью и эффективностью использования посредством ревизий и обследований на основе статистических данных, оперативной и бухгалтерской отчетности.

Целью дипломной работы является исследование бухгалтерского учета и аудита материалов в на примере предприятия ЗАО "Хлебокомбинат Печерский".

В соответствии с вышеуказанной  целью, задачами дипломной работы являются:

1) изучение теоретических и методических аспектов бухгалтерского учета материалов на предприятии;

2) анализ нормативно-правового регулирования учета материалов действующей в Российской Федерации;

3) рассмотрение организационно-экономической характеристики и направления деятельности предприятия;

4) определение основных аспектов бухгалтерского учета материалов на рассматриваемом предприятии;

5) проведение анализа эффективности использования материалов за анализируемый период;

6) разработка программы аудита и проведение процедуры аудита на предприятии;

Объектом исследования является ЗАО "Хлебокомбинат Печерский".

Предмет исследования – система  бухгалтерского учета использования материалов в производстве на предприятии.

Информационной базой  послужила статистическая и годовая  бухгалтерская отчетность предприятия ЗАО "Хлебокомбинат Печерский" за 2011-2012 годы, а так же первичные документы по учету материалов.

В процессе исследования использовались методы сравнительного экономического анализа, общей статистики, финансового анализа (балансовый, горизонтальный, вертикальный), а также методы математической статистики.

В качестве теоретической  базы использовалась нормативно-правовые акты, научная и учебная литература, периодические издания, труды российских ученых в области экономики, управления и финансового менеджмента.

Дипломная работа включает в себя введение, 3 главы, в каждой из которых по 3 параграфа, заключение, список литературы и приложения.

Первая глава дипломной  работы посвящена содержанию и нормативному регулированию использования материалов в проиводстве:

• Общий анализ деятельности организации, включающий цели, задачи компании, ее организационную структуру, расчет основных финансовых показателей;
• Нормативное регулирование бухгалтерского учета использования материалов в производстве, состоящий из документов четырех уровней.
• Теоретические основы бухгалтерского учета использования материалов в производстве.

Во второй главе представлено исследование системы бухгалтерского учета материалов в производстве в организации ЗАО "Хлебокомбинат Печерский":

• Первичный учет выбытия материалов;
• Синтетический и аналитический учет выбытия материалов на предприятии, содержащий специфику учета в рассматриваемой отрасли;
• Инвентаризация материалов и отражение ее результатов в отчетности.

В третьей главе рассмотрен процесс аудита материалов на предприятии:

• Цель и задачи аудита материалов;
• Планирование аудиторской проверки, включающий расчет аудиторского риска, уровня существенности, тесты системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета;
• Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки.

Глава 1. содержание и нормативное регулирование использования МАТЕРИАЛОВ В ПРОИЗВОДСТВЕ

1.1 Общий анализ деятельности  организации

Закрытое акционерное общество "Хлебокомбинат Печерский" динамично развивающийся отечественный производитель хлебобулочной и кондитерской продукции – основано в 1997 году и сегодня является лидером на рынке Нижнего Новгорода и Нижегородской области.

Юридический адрес ЗАО "Хлебокомбинат Печерский": 603015, г. Н.Новгород, Казанское шоссе, д. 6.

Деятельность предприятия регулируется федеральным законом РФ №208-ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995, Уставом в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также другими нормативными документами и законодательными актами. Предприятие является самостоятельным хозяйственным объектом с правами и обязанностями юридического лица.

Предприятие действует  на принципах полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости, обеспечивает социальное развитие и  стимулирование работников за счет накопленных средств, несет полную ответственность за результаты собственной хозяйственной деятельности и выполнение возложенных на себя обязательств перед поставщиками и потребителями, бюджетом, банками, а также перед трудовым коллективом согласно действующему законодательству.

Предприятие создано  с целью получения прибыли  от хозяйственной деятельности, которая  направлена на пополнение рынка товарами и услугами для максимального  удовлетворения потребностей населения  и реализации на базе получения прибыли  социальных и экономических интересов основателей и членов коллектива. Предприятие создано и действует в виде открытого акционерного общества.

Имущество предприятия  составляют основные фонды и оборотные  средства, а также другие ценности, стоимость которых отображается в балансе предприятия.

Имущество предприятия, включая взносы основателей, произведенную  продукцию, полученный доход являются исключительной собственностью основателей, которые имеют право распоряжаться  им самостоятельно, продавать или  передавать третьим лицам.

Источниками формирования имущества предприятия являются:

1) денежные и имущественные  взносы основателей;

2) доходы, полученные  от хозяйственной деятельности, реализации продукции и услуг;

3) доходы от акций,  ценных бумаг, депозитных вкладов  и вкладов в капитал других предприятий;

4) кредиты банков и  других кредитных организаций;

5) другие источники,  не запрещенные действующим законодательством.

Предприятие осуществляет учет всей своей деятельности, контроль за ходом производства продукции  и услуг, ведет оперативный бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке установленном законодательством.

Главная стратегическая цель компании – выход на новый производственный уровень в хлебобулочном и кондитерском производстве.

Для решения этой задачи у компании есть все необходимые внешние и внутренние предпосылки:

• ориентация на маркетинг. Подход, при котором ключевым фактором конкурентного преимущества является не только удовлетворение потребносей потребителя, но и неуклонное повышение потребительской культуры путем производства и предложения на рынке только качественных продуктов;
• современные производственные технологии и материально-техническая база;
• профессиональный менеджмент;
• использование наукоемких методик и инноваций;
• собственные и привлекаемые финансовые средства.

Общество несет ответственность  по своим обязательствам в пределах своего имущества. Акционеры несут  убытки в пределах своего вклада (пакета принадлежащих им акций). Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров и его органы не несут ответственности по обязательствам Общества, равно как и общество не отвечает по обязательствам государства и его органов. Высшим органом управления Общества является общее собрание акционеров. На годовом общем собрании акционеров решается вопрос об избрании Совета директоров, ревизионной комиссии Общества, утверждение аудитора Общества, рассматриваются баланс, отчет о прибылях и убытках, распределение прибыли и убытков.

Общее руководство деятельностью  Общества, за исключением решения  вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров, осуществляет Совет директоров Общества. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется Генеральным директором Общества и Правлением. В их компетенции находятся вопросы разработки и реализации целей, политики и стратегии их достижения, а также распоряжение имуществом, найм и увольнение персонала.

Организационная структура  ЗАО "Хлебокомбинат Печерский" представлена в Приложении 1.

Генеральный директор ЗАО "Хлебокомбинат Печерский" действует от имени Общества, представляет его интересы в отношениях с гражданскими и юридическими лицами. В рамкам предоставленных ему прав генеральный директор распоряжается имуществом Общества, открывает расчетные и другие счета в кредитных учреждениях, заключает договоры, выдает доверенности, издает приказы.

В состав ЗАО "Хлебокомбинат Печерский" входят две пекарни, сеть фирменных магазинов, хлебобулочный и кондитерский комплексы.

Производство изначально было направлено на удовлетворение растущей потребности российского продовольственного рынка в продуктах хлебобулочной отрасли и кондитерских изделий. Основой для быстрого и динамичного развития компании по заданному направлению стала успешная стратегия эффективного использования ряда важнейших конкурентных преимуществ, стратегия постоянного повышения качества выпускаемой продукции и ее активного потребительского позиционирования.

В настоящее время  хлебобулочный цех и первая очередь  кондитерского производства оснащены новейшим оборудованием, что позволяет  предприятию наряду с собственными наработками по рецептуре продукции в сочетании с современными технологическими параметрами производства и жестким контролем качества сырья на всех этапах его переработки выпускать продукцию с лучшими вкусовыми и потребительскими свойствами.

Кроме того, осуществляются инвестиции в разработку новых видов  продукции. Количество различных товарных позиций постоянно растет. В настоящее  время в торговую сеть г. Н. Новгорода  ежесуточно поступает около 60 тонн продукции Хлебокомбината.

Так как на ЗАО "Хлебокомбинат Печерский" наблюдается тенденция роста динамического ряда (как можно видеть из таблицы 1.1).

Таблица 1.1

Динамика реализации продукции ЗАО "Хлебокомбинат Печерский" с 2008 по 2012 гг., тыс. тонн

Восемь лет успешной работы обогатили  хлебокомбинат уникальным опытом, главное  содержание которого состоит в постоянной ориентации на потребителя и неизменном внимании к вопросам качества продукции. Сегодня из семи хлебозаводов города ЗАО "Хлебокомбинат Печерский" контролирует около 24% рынка производства хлебобулочных изделий. Данные приведены на рисунке 1.1.

Рис. 1.1. Среднесуточный выпуск хлебобулочных изделий хлебозаводами г. Н.Новгорода, тонн

В 2012 году общий объем производства и продаж хлебобулочных изделий составил 18 852 тонн, таким образом объем реализации продукции в 2012 году возрос на 7708 тонн в сравнении с 2008 годом.

Таблица 1.2

Производство хлебобулочной продукции ЗАО "Хлебокомбинат Печерский" в 2012 году

В настоящее время основными  видами хлебобулочной продукции, выпускаемой  хлебокомбинатом, являются хлеб "Дарницкий" - 7399,9 тонн/год, батон Раменский – 4776,7 тонн/год, хлеб пшеничный I сорт – 3679,5 тонн/год.

Таблица 1.3

Ежемесячный спрос хлебобулочной продукции ЗАО "Хлебокомбинат Печерский" в 2010 - 2012 гг. (тонн)

Для наглядности используем рис. 1.2, на котором изображено потребление хлебобулочных изделий по месяцам.

Рис. 1.2. Ежемесячный спрос хлебобулочной продукции ЗАО "Хлебокомбинат Печёрский" за 2010 – 2012 гг. (тонн)

В 2012 году традиционно высокое внимание уделялось разработке новых видов хлебобулочной и кондитерской продукции. На протяжении года количество различных товарных позиций постоянно росло.

Результатом работы технологов Хлебокомбината стал выход на продовольственный  рынок Нижнего Новгорода и  Нижегородской области качественно  новых продуктов. Это 11 видов хлебобулочных  изделий и 46 видов кондитерских изделий.

Ценовая политика в условиях нарастания ценовой конкуренции была направлена на ускорение продаж и применяла  систему скидок.

Согласно учетной политике ЗАО «Хлебокомбинат Печерский» Бухгалтерский учет ведется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".

ЗАО "Хлебокомбинат Печерский" использует традиционную (общую) систему налогообложения.

На предприятии за организацию  бухгалтерского учета и налогообложение  отвечает главный бухгалтер.

В обязанности главного бухгалтера входит:

1. обеспечение соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ;

2. обеспечение контроля за движением имущества и выполнением обязательств;

3. формирование учетной политики предприятия ;

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях перехода к рыночной экономике составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создаёт финансовую базу для самофинансирования, расширенного производства, решение проблем социальных и материальных потребностей трудового коллектива. За счёт прибыли выполняются также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.

Конечный финансовый результат деятельности предприятия - это балансовая прибыль или убыток, который представляет собой сумму результата от реализации продукции (работ, услуг); результата от прочей реализации; сальдо доходов и расходов от внереализационных операций.

На основании предоставленной информации  проведем горизонтальный и вертикальный анализ баланса. Для удобства чтения данных и проведения анализа производится преобразование стандартной формы баланса в укрупненную (агрегированную) форму (Приложение 15).

Данные горизонтального и вертикального анализа показывают следующее. Актив баланса предприятия за анализируемый период увеличился на 31964 тыс. рублей или на 34,38%, что косвенно свидетельствует о расширении хозяйственного оборота. Анализ баланса показал, что в структуре активов произошли изменения за счет снижения доли внеоборотных активов с 46,96% до 39,8% и увеличения доли оборотных активов с 53,04% до 60,2%. С финансовой точки зрения это свидетельствует о положительных результатах деятельности, так как имущество становится более мобильным.

В структуре текущих активов  преобладает краткосрочная дебиторская  задолженность (68,68%) и товарно-материальные запасы(16,42%).

Строка «Запасы и затраты» уменьшилась в 2012 году на 3599 тыс. рублей или 22,57% по сравнению с 2011 годом. Уменьшение запасов и затрат объясняется тем, что на предприятии уменьшилась сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

Увеличилась и «Дебиторская задолженность» покупателей. В 2012 году она составила 51655 тыс. рублей, что по сравнению 2011 годом больше на 21899 тыс. рублей или 73,6%. Её увеличение может быть обусловлено ростом цен на продукцию и увеличением отсрочки платежа.

Так же изменения произошли  и в структуре пассива баланса. Здесь мы видим, что доля собственного капитала по сравнению с 2011 годом увеличилась с 1,03% до 3,52 %. Увеличение собственного капитала организации обусловлено тем, что нераспределенная прибыль стала положительна.  Доля заемного капитала уменьшилась с 98,97% до 96,48%.

Так как цены на сырье  в данном периоде выросли, а их финансирование происходит за счет заемных  средств, то краткосрочных обязательства  увеличились.

Долгосрочные пассивы  уменьшились к концу 2012 года, по сравнению  с концом 2011 года на 52290 тыс. рублей или 79,69%, что свидетельствует о выплатах долгосрочных кредитов и займов.

Всего краткосрочные  обязательства в 2012 году выросли на 80810 тыс. рублей или на 306,12%. Из них займы и кредиты на конец года составила 76730 тыс. руб. что на 490,23% больше по сравнению с 2011 годом; краткосрочная кредиторская задолженность увеличилась на 127,48% или 17080 тыс.рублей и составила 30478 тыс. рублей.

Дополнительные  значения для расчетов за 2011 год:

Средний Собственный  капитал за – 869 тыс. рублей

Средние оборотные активы – 36454 тыс. рублей

Средние обще активы – 61812 тыс. рублей

Значения приведены  из показателей финансовой отчетности ЗАО “Хлебокомбинат Печерский на конец 2011 года”

     Из «Отчета о прибылях и убытках» (Приложение 16) видно, что чистая прибыль анализируемого предприятия в 2012 году по сравнению с 2011 увеличилась почти в 20 раз или на 3270 тыс. рублей. Резкое увеличение данного показателя объясняется опережающим темпом роста выручки от продажи продукции по сравнению с темпом роста себестоимость. При этом себестоимость резко снизилась Если по сравнению с 2011 годом себестоимость продукции снизилась на 13, 64% то выручка отчетного года по сравнению с 2011 увеличилась на 16,61%. Рост выручки и сокращение себестоимости продукции объясняется тем, что в отчетном 2012 году долгосрочные пассивы уменьшились, что говорит о погашении кредитов и высвобождению собственных денежных средств, также были произведены сделки по купле и продаже основных средств, в частности был приобретен дополнительный цех по производству хлебобулочных изделий. В свою очередь рост выручки и сокращение себестоимости продукции  вызвали десятикратное увеличение валовой прибыли или на 88311 тыс. рублей.   Разработка технологических и технических решений, обеспечивающих эффективное функционирование Общества независимо от колебания рынка, обеспечение более эффективное использование имеющегося производственного потенциала 

Коммерческие и управленческие расходы увеличились соответственно на 1043,53% и на 1935,16% или на 37421 тыс. рублей и 32917 тыс. рублей, в связи наймом нового управленческого персонала, и несмотря на резкое увеличение данных расходов прибыль от продаж осталась на высоком уровне и составила в 2012 году 20998 тыс. рублей, что на 589,59% больше чем в 2011 году, благодаря высокой валовой прибыли.

На  основании анализа агрегированного  баланса и сопоставлением его  с анализом «Отчета о прибылях и убытках» можно сделать следующие выводы:

Доля внеоборотных активов  незначительно снижается и при  этом Темп роста выручки (116,61%) больше Темпа роста внеоборотных активов(113,91%), то расширение внеоборотных активов оправдано и способствует развитию деятельности данного предприятия

Следуя из того, что  темп роста собственного капитала (360,25%) выше темпа роста заемного капитала (130,99%), можно сказать, что финансовая независимость и финансовая устойчивость предприятия в отчетном 2012 году по сравнению с 2011 увеличилась.

Исходя из того, что  доля собственного капитала (3,52%) меньше доли внеоборотного капитала (39,8%) можно  сделать вывод о том, что размера собственного капитала для финансирования деятельности организации недостаточно.

Ликвидность – способность компании погашать текущую задолженность за счёт имеющихся текущих (оборотных) активов.

Задача анализа ликвидности  баланса в ходе анализа финансового состояния предприятия возникает в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособности предприятия, т. Е. его способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам, так как ликвидность — это способность предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства, реализуя свои текущие активы.

Анализ ликвидности  баланса заключается в сравнении  средств по активу, сгруппированных  по степени их ликвидности и расположенных  в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков погашения.

Все активы фирмы в  зависимости от степени ликвидности, т. Е. скорости превращения в денежные средства, можно условно разделить на несколько групп:

А1. Наиболее ликвидные  активы — суммы по всем статьям денежных средств, которые могут быть использованы для выполнения текущих расчетов немедленно. В эту группу включают также краткосрочные финансовые вложения.

А2. Быстро реализуемые  активы— активы, для обращения которых в наличные средства требуется определенное время. В эту группу можно включить дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), прочие оборотные активы.

А3. Медленно реализуемые  активы — наименее ликвидные активы — это запасы, дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, при этом статья «Расходы будущих периодов» не включается в эту группу.

А4. Труднореализуемые  активы — активы, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности в течение относительно продолжительного периода времени. В эту группу включаются статьи раздела I актива баланса «Внеоборотные активы».

Первые три группы активов в течение текущего хозяйственного периода могут постоянно меняться и относятся к текущим активам  предприятия, при этом текущие активы более ликвидны, чем остальное  имущество предприятия.

Пассивы баланса по степени  возрастания сроков погашения обязательств группируются следующим образом:

П1. Наиболее срочные  обязательства  — кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, прочие краткосрочные обязательства, а также ссуды, не погашенные в срок (по данным приложений к бухгалтерскому балансу).

П2. Краткосрочные  пассивы  — краткосрочные заемные кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. При определении первой и второй групп пассива для получения достоверных результатов необходимо знать время исполнения всех краткосрочных обязательств. На практике это возможно только для внутренней аналитики. При внешнем анализе из-за ограниченности информации эта проблема значительно усложняется и решается, как правило, на основе предыдущего опыта аналитика, осуществляющего анализ.

П3. Долгосрочные пассивы — долгосрочные заемные кредиты и прочие долгосрочные пассивы — статьи раздела IV баланса «Долгосрочные пассивы».

П4. Постоянные пассивы — статьи раздела III баланса «Капитал и резервы» и отдельные статьи раздела V баланса, не вошедшие в предыдущие группы: «Доходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих расходов». Для сохранения баланса актива и пассива итог данной группы следует уменьшить на сумму по статьям «Расходы будущих периодов» и «Убытки».

Для определения ликвидности  баланса следует сопоставить  итоги по каждой группе активов и  пассивов.

Баланс считается абсолютно  ликвидным, если выполняются условия:

А1 > П1

А2 > П2

А3 > П3

А4 < П4

Если выполняются первые три неравенства, т. Е. текущие активы превышают внешние обязательства предприятия, то обязательно выполняется последнее неравенство, которое имеет глубокий экономический смысл: наличие у предприятия собственных оборотных средств; соблюдается минимальное условие финансовой устойчивости.