Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

        Горячеводское ГорПО в ходе  своей деятельности решает большое  количество сложных технико-экономических, финансовых и организационных задач. При этом оно реализует  главную цель: удовлетворяет потребности пайщиков – членов потребительского общества.

      Объектом  исследования в дипломной работе является Горячеводское ГорПО, а  период исследования охватывает 2001-2003 гг.

      Целью дипломной работы является изучение организации бухгалтерского учёта и аудита товарных операций в Горячеводском ГорПО.

      Для достижения этой цели в дипломной  работе поставлены и определенным образом решаются следующие задачи:

• формулируется экономическая сущность товарных операций, цель, задачи, значение бухгалтерского учёта и аудита товарных операций;
• изучается нормативно-правовая база, применяемая в Горячеводском ГорПО;
• даётся организационно-экономическая характеристика предприятия;
• рассматривается документальное оформление товарных операций и отчётность материально ответственных лиц;
• исследуется синтетический и аналитический учёт товарных операций;
• проводится комплексный анализ товарооборота;
• изучается организация и планирование аудита товарных операций;
• рассматривается порядок проведения и проверки материалов инвентаризации товаров;
• проводится аудит товарных операций в розничной торговле.

            Необходимость оценки прибыльности хозяйственных операций, планирования финансового результата и минимизации  налоговых платежей обусловлена большой вероятностью банкротства предприятия при принятии решений, не адекватных складывающейся обстановке.

      Постановка  и решение этих задач существенным образом зависит от современного состояния бухгалтерского учёта, которое характеризуется:

• непредсказуемостью поведения дебиторов и кредиторов;
• наличием коммерческих тайн на предприятии;
• чрезмерной жесткостью современной налоговой системы;
• нестабильностью законодательства;
• неустойчивой работой банковской системы;
• наличием вычислительной техники и развитого программного обеспечения.

      Первые  пять факторов  неблагоприятные, они  требуют максимального напряжения от всей  бухгалтерской службы предприятия. Хорошая оснащенность бухгалтерии  персональными компьютерами и программным обеспечением облегчает решение текущих задач и дает существенный выигрыш во времени. Однако сегодня этого недостаточно. Бухгалтер обязан использовать свой профессиональный опыт и для других целей. В первую очередь, для постановки и решения задач оценки прибыльности хозяйственных действий, налогового планирования и прогнозирования финансового результата. Это возможно только при условии, что бухгалтерский учёт на предприятии важный элемент стратегического и оперативного планирования. В современных условиях главный бухгалтер занимает одно из ключевых мест на предприятии. Он должен быть полностью осведомлен о состоянии дел на предприятии, и иметь достаточно прав, чтобы влиять на принятие решений. Кроме того, он обязан уметь ставить и решать задачи налогового и финансово-инвестиционного планирования, владеть вопросами анализа финансово-экономического состояния предприятия.

      Выбор темы дипломной работы связан в первую очередь с тем, что основным видом деятельности Горячеводского ГорПО является торговля, поэтому возникла необходимость изучения товарных операций, как совокупности действий, связанных с приобретением товаров и их дальнейшей перепродажей по более высокой стоимости. Понятно, что основным отличием торговых операций от процесса производства является отсутствие самого производства, но любой товар, прошедший стадию производства, попадает к потребителю через торговую сеть. Поэтому значение торговли велико, так как она является последней стадией товарооборота.

      Необходимость исследования бухгалтерского учёта товарных операций в Горячеводском ГорПО связана с:

• ознакомлением с функциями, выполняемыми главным бухгалтером;
• работой бухгалтерии и обязанностями каждого бухгалтера;
• ознакомлением с работой каждого структурного подразделения предприятия;
• с изучением отражения на счетах бухгалтерского учёта хозяйственных операций;
• с изучением составления бухгалтерской отчётности и определения финансовых результатов;
• выявлением возможности совершенствования ведения бухгалтерского учёта.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1 Экономическая сущность товарных операций. Цель, задачи, значение бухгалтерского учёта и аудита товарных операций

      Торговля  – это вид предпринимательской  деятельности, где объектом действия является товарообмен, купля-продажа  товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров, их доставки, хранения и подготовки к продаже. Различают два основных вида торговли: оптовую и розничную.

      Согласно  ст. 492 ГК, по договору розничной купли-продажи  продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.   По сути, такими покупателями являются физические лица – конечные потребители товара. Однако договор розничной купли-продажи возможен и между юридическими лицами, приобретающими товар, затраты по которому не относятся на себестоимость.

      Для правильного руководства деятельностью  предприятия розничной торговли необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учёта на предприятии.

      Основным  объектом бухгалтерского учёта в розничной торговле являются товары, поэтому бухгалтерия организации розничной торговли обязана обеспечить полный учёт поступающих товаров и своевременное отражение в учёте операций, связанных с их выбытием.

      Главной целью бухгалтерского учёта в розничной торговле являются: контроль за сохранностью товаров; своевременное предоставление руководству организации информации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

      Для достижения этих целей необходимо решить комплекс бухгалтерских задач:

• обеспечение совместно с другими службами организации розничной торговли и материальной ответственности за товары;
• проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учёте;
• проверка полноты и своевременности оприходования товаров, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров;
• обеспечение контроля за соблюдением нормативов товарных запасов, выявления неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;
• установление контроля за правильным проведением инвентаризации, своевременное и правильное выявление ее результатов;
• обеспечить контроль за правильной организацией и формированием цен;
• своевременное и правильное выявления валового дохода.

      В основе решения перечисленных задач  лежат следующие основные принципы учёта товаров:

• единство показателей бухгалтерского учёта при реализации товаров предприятий розничной торговли;
• возможность получения оперативной учётной информации о хозяйственной деятельности предприятия;
• организация учёта в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу или бригаде согласно договору о материальной ответственности. Согласно такой организации учёта все потери от недостач и хищении лежат на материально-ответственном лице. Если этот принцип нарушен или нет договора о материальной ответственности, администрация организации не может предъявить обоснованный иск виновным;
• единство оценки товаров при их оприходовании и списании в расход; если товары были оприходованы по продажным ценам, то списываться они должны по этим же ценам;
• периодическая проверка путем проведения инвентаризаций фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учёта для проверки обеспечения сохранности ценностей;
• контроль за деятельностью материально ответственных лиц путем встречной сверки.

      Если  в организации налажена практическая реализация изложенных признаков, то это  создаст условия для эффективного решения задач, стоящих перед  бухгалтерским учётом предприятия розничной торговли. Задачи, стоящие перед бухгалтерским учётом товарных операций предприятия розничной торговли, могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации бухгалтерского учёта вызывают отставание учёта, запаздывание предоставления отчётности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учётно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности торговых предприятий.

      Недостатки  в организации учёта приводят к его запутанности, созданию условий для хищений материальных ценностей, увеличению расходов на содержание учётного персонала.

      Осуществляя контроль за соблюдением законов, правил, инструкций, достоверности и объективного отражения в документах истинного положения, отсутствия нарушений, наличия документально зафиксированных товарно-материальных ценностей, проводится аудит – проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятия, служебных действий должностных лиц, документов, записей. В Горячеводском ГорПО аудита проводит ревизионный отдел, в составе которого создана постоянно действующая ревизионная комиссия.

      По  объекту проверки различают ревизии документальные, фактические, полные (сплошные), выборочные (частичные). По организационному признаку они могут быть: плановыми (предусмотренными в плане работы ревизионного отдела) и внеплановыми (назначенными в связи с поступлением сигналов, требующих неотлагательной проверки).

      Инвентаризация  является одним из методов проверки наличия числящихся на балансе предприятия материальных ценностей и заключается в  установлении на определенную дату фактических средств в натуральном и денежном выражении и источников их образования путем непосредственного пересчета (снятия остатков) инвентаризуемого объекта в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учёта.

Принципы ревизии:

• внезапность;
• сопоставимость единиц измерения;
• плановость;
• объективность;
• юридическая правомочность результатов;
• непрерывность;
• полнота охвата объектов;
• воспитательное воздействие и материальная ответственность;
• оперативность и экономичность;
• гласность.

      Путем проведения инвентаризации выявляются и документируются изменения в составе хозяйственных средств, которые не были зарегистрированы в тот момент, когда они произошли. Например,  уменьшение величины материальных ценностей в результате их естественной убыли.

      Периодическое обобщение информации по годовой  инвентаризации отражается в годовом бухгалтерском отчёте, а текущие - в отчётности того месяца, в котором была окончена инвентаризация.

      Основными задачами инвентаризации являются:

• проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе, на расчетном, валютном и других счетах, денежных средств в пути, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей, дебиторской и кредиторской задолженности  и других статей баланса;
• контроль за сохранностью этих средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учёта;
• выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т. п.;
• выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью последующей реализации;
• проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств.

      Таким образом, с помощью инвентаризации:

• проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учёта;
• выявляются ошибки, допущенные в учёте;
• принимаются на учёт неучтенные хозяйственные объекты;
• контролируется сохранность хозяйственных средств;
• выявляются   и предупреждаются неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи;
• контролируется работа материально-ответственных лиц.

      Кроме того, инвентаризация занимает важное место в процессе осуществления экономического анализа. Значение инвентаризации заключается ещё и в том, что её осуществляют сами работники предприятия, поэтому она выступает одним из методов контроля работников за деятельностью предприятия.

1.2. Нормативно-правовая  база бухгалтерского учёта

и аудита товарных операций

      Законодательство  Российской Федерации о бухгалтерском учёте состоит из  Федерального  закона «О бухгалтерском учёте»  № 129-ФЗ от 23 ноября 1996 г., устанавливающего единые правовые и методологические  основы  организации  и  ведения  бухгалтерского учёта в Российской  Федерации, других  федеральных законов,  указов  Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.

      Основными задачами, согласно законодательству РФ о бухгалтерском учёте являются: обеспечение единообразного ведения учёта имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчётности.

      Горячеводское ГорПО ведет бухгалтерский учёт, руководствуясь Законом «О бухгалтерском учёте», а именно:

• принимает к учёту объекты бухгалтерского учёта;
• проводит регулирование бухгалтерского учёта;
• организует бухгалтерского учёта;
• определяет функции, выполняемые главным бухгалтером;
• предъявляет основные требования к ведению бухгалтерского учёта;
• оформляет первичные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учёт;
• определяет регистры бухгалтерского учёта;
• осуществляет оценку имущества и обязательств;
• инвентаризация имущества и обязательств;
• составляет бухгалтерскую отчётность;
• осуществляет хранение документов бухгалтерского учёта.

      На  основании Федерального закона «О бухгалтерском учёте» разработано «Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации» № 34н от 30 декабря 1999 г., которое определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской отчётности по законодательству РФ независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской отчётности.

      Во  исполнение Программы реформирования бухгалтерского учёта соответствия с международными стандартами финансовой отчётности, утвержденной  постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283, и распоряжения Правительства РФ от 21 марта 1998 г. № 283-р, Министерством  финансов РФ были  утверждены следующие  Положения по бухгалтерскому учёту, применяемые в торговой организации: учётная политика организации, ПБУ 1/98, которое устанавливает основы формирования учётной  и раскрытия учётной политики организации.

      Согласно  ПБУ 1/98 под учётной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

      На  основании Положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» Горячеводское ГорПО в ходе своей деятельности осуществляет:

• формирование учётной политики – формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации,  при этом утверждаются: рабочий план счетов, формы первичных документов, применяемых для осуществления хозяйственной деятельности, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, методы оценки активов и обязательств, правила документооборота и технология обработки учётной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями;
• раскрытие учётной политики  – о необходимости организации раскрывать принятые при формировании учётной политики способы бухгалтерского учёта, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчётности. Существенными являются способы ведения бухгалтерского учёта без знания, о применении которых невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации;
• изменение учётной политики, может производиться в случаях: изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учёту, разработкой организацией новых способов ведения бухгалтерского учёта, существенного изменения условий деятельности.

      Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации», ПБУ 4/99, которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчётности организации. В настоящем положении даны определения: бухгалтерской отчётности, отчётному периоду, отчётной дате, а также определение – кто является пользователем отчётности. В ПБУ определены требования к составу бухгалтерской отчётности, содержание бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, содержание пояснительной записки к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках. Так же даны пояснения к правилам оценки статей бухгалтерской отчётности, проведению аудиторской проверки, публичности бухгалтерской отчётности.

      Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации», ПБУ 9/99 – устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о доходах. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением взносов пайщиков. ПБУ 9/99 определяет доходы от обычных видов деятельности, операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы, прочие поступления, а также признание выручки в бухгалтерском учёте.

      Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации», ПБУ 10/99   устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о расходах. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов участников. В ПБУ 10/99 определены виды расходов: от обычных видов деятельности, операционные расходы, внереализационные расходы, чрезвычайные расходы, прочие расходы.

      Положение по бухгалтерскому учёту 6/01 «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 устанавливает  правила  формирования  в бухгалтерском учёте  информации  об  основных средствах организации. ПБУ 6/01 является элементом системы регулирования бухгалтерского учёта в РФ оценки основных средств, амортизации основных средств, восстановления и выбытия основных средств.

      Положение по бухгалтерскому учёту 5/01 «Учёт материально-производственных запасов»  ПБУ 5/01, устанавливает основы формирования в бухгалтерском учёте информации о материально-производственных запасах, находящихся в организации на праве собственности. В ПБУ 5/01 дано определение материально-производственных запасов, их оценка, отпуск, и отражение в бухгалтерском учёте.

      Положение по бухгалтерскому учёту 14/2000 «Учёт нематериальных активов», ПБУ 14/2000 устанавливает  правила  формирования  в бухгалтерском учёте  информации  о  нематериальных  активах организаций  находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. В положении отражены требования к ведению бухгалтерского учёта нематериальных активов: оценка нематериальных активов, амортизация и списание.

      Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт займов и кредитов и затрат по их    обслуживанию» ПБУ 15/01,   устанавливает правила формирования  в бухгалтерском учёте  информации о затратах,  связанных с выполнением обязательств  по  полученным  займам  и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей,   выпуска  и  продажи  облигаций  для  организаций,  являющихся юридическими   лицами   по   законодательству  Российской  Федерации,  Положение  не  применяется  к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа. В ПБУ 15/01 отражен порядок учёта задолженности по полученным займам,  кредитам,  выданным заемным обязательствам, состав и порядок признания затрат по займам и кредитам.

      Законодательство  Российской Федерации о налогах  и сборах состоит из Налогового кодекса  и принятых в соответствии с ним  федеральных законов о налогах  и сборах.

      Налоговый   кодекс устанавливает  систему  налогов  и  сборов, взимаемых  в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

• Виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
• Основания  возникновения  (изменения,  прекращения)  и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
• Принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;
• Права  и  обязанности налогоплательщиков,  налоговых органов других участников  отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
• Формы и методы налогового контроля;
• Ответственность за совершение налоговых правонарушений;
• Порядок   обжалования   актов   налоговых  органов  и  действий (бездействия) их должностных лиц.

      Действие  Налогового  кодекса распространяется  на отношения по установлению,  введению  и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено Налоговым кодексом.

      Законодательство  субъектов  Российской  Федерации  о  налогах и сборах  состоит  из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах   субъектов   Российской  Федерации,  принятых  в  соответствии  с Налоговым кодексом.

      Нормативные  правовые  акты  органов  местного  самоуправления о местных  налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом.

      В  Российской Федерации устанавливаются  следующие виды налогов и сборов:  федеральные  налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы.

      Федеральными  признаются налоги и сборы, устанавливаемые  Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

      Региональными   признаются   налоги  и сборы,  устанавливаемые Налоговым  кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие   в   соответствии   с Налоговым кодексом  и   обязательные   к   уплате   на   территориях  субъектов   Российской   Федерации.   При  установлении регионального   налога   законодательными   органами субъектов    Российской   Федерации   определяются   следующие   элементы налогообложения:  налоговые  ставки  в  пределах, установленных Налоговым кодексом,  порядок  и  сроки уплаты  налога, а также формы отчётности по    региональному    налогу.   

      При установлении регионального налога законодательными   органами   субъектов  Российской Федерации  могут также предусматриваться  налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиком.

      Местными  признаются  налоги  и сборы, устанавливаемые  Налоговым кодексом   и   нормативными  правовыми  актами  представительных  органов местного  самоуправления,  вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом  нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления  и  обязательные  к  уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

      При установлении местного налога представительными  органами местного самоуправления   в  нормативных  правовых  актах  определяются  следующие элементы  налогообложения:  налоговые  ставки  в  пределах, установленных Налоговым кодексом,  порядок  и  сроки  уплаты  налога,  а  также  формы отчётности  по  данному  местному  налогу.  Иные элементы налогообложения устанавливаются  Налоговым  кодексом.  При  установлении  местного налога представительными    органами   местного   самоуправления   могут   также предусматриваться  налоговые  льготы  и  основания  для  их использования налогоплательщиком.