Бухгалтерский учет финансовых результатов предприятия

Содержание

Введение……………………………………………………………………………...3

Глава 1. Теоретические основы учета доходов, расходов и финансовых результатов…………………………………………………………………………...6
1.1 Экономическая сущность доходов, расходов и финансовых результатов. Порядок формирования финансовых результатов………………………………...6

1.2 Нормативное регулирование учета доходов, расходов и финансовых результатов………………………………………………………………………….22
1.3. Экономическая характеристика ООО ТД "Конол"………………………….33

Глава 2. Учет доходов, расходов и финансовых результатов………………………………………………………………………….41
2.1. Учет доходов от обычных видов деятельности……………………………...41

2.2 Учет расходов от обычных видов деятельности……………………………..51

2.3. Учет прочих доходов и расходов……………………………………………..54

2.4. Учет финансовых результатов текущего года и прошлых лет……………………………………………………………………………………65
2.5. Совершенствование учета доходов, расходов и финансовых результатов………………………………………………………………………….72

Глава 3. Анализ доходов, расходов и финансовых результатов………………………………………………………………………….78

3.1. Анализ доходов и расходов от обычных видов деятельности………………………………………………………………………..78

3.2. Анализ прочих доходов и расходов…………………………………………..90

3.3. Анализ финансовых результатов……………………………………………..94

Заключение………………………………………………………………………...104

Список использованных источников…………………………………………….108

Приложения

Введение

        Актуальность темы. Рыночная экономика ориентирует фирмы на удовлетворение спроса и потребностей рынка, на запросы конкретных потребителей и организацию производства только тех видов продукции, которые пользуются спросом и могут принести фирме необходимую для развития прибыль. Рынок характерен постоянным стремлением к повышению эффективности производства, предполагает свободу принятия решений теми, кто несет ответственность за конечные результаты деятельности фирмы и ее подразделений; требует постоянных корректировок целей и плановых программ фирмы в зависимости от состояния рынка. Для этого нужна особая система управления, характерная для рыночных условий, учитывающая приоритеты, специфику и менталитет России.

В условиях рынка каждый хозяйствующий субъект выступает как обособленный товаропроизводитель, который экономически и юридически самостоятелен. Хозяйствующий субъект самостоятельно выбирает сферу бизнеса, формирует товарный ассортимент, определяет затраты, формирует цены, учитывает выручку от реализации, а следовательно, выявляет прибыль или убыток по результатам деятельности. Классификация доходов и расходов и их учет позволяет планировать прибыль и регулировать ее количество. В условиях рынка получение прибыли является непосредственной целью производства субъекта хозяйствования. Реализация данной цели возможна только в том случае, если субъект хозяйствования производит продукцию (работы, услуги), которые по своим потребительским свойствам соответствуют потребностям общества. Обществу нужны не рублевые эквиваленты, а конкретные товарно-материальные ценности. Получение выручки за произведенную и реализованную продукцию еще не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо выручку сопоставить с затратами на производство и реализацию. Выручка представляет собой сумму дохода, получаемого фирмой от продажи определенного количества блага, а затраты показывают совокупность фактических расходов на осуществление уставной деятельности. Когда выручка превышает затраты, тогда финансовый, результат свидетельствует о получении прибыли. При равенстве ручки и затрат удается лишь возмещать затраты – прибыль отсутствует, а следовательно, отсутствует и основа развития хозяйствующего субъекта. Когда затраты превышают выручку, субъект хозяйствования получает убытки – это область критического риска, что ставит хозяйствующего субъекта в критическое финансовое положение, не исключающее банкротство. Убытки высвечивают ошибки, просчеты в направлениях использования финансовых средств организации производства, управления и сбыта продукции.

Тему данной работы считаю достаточно актуальной, так как в условиях экономической и юридической самостоятельности субъект хозяйствования постоянно сталкивается с показателями доходов и расходов, образующимся в результате его функционирования, возникает необходимость постоянного соизмерения доходов и расходов с тем, чтобы определить прибыль или убыток по результатам деятельности.

Целью работы является изучение теоретических основ учета доходов, расходов и финансовых результатов, их формирование, фактическое состояние и пути эффективного использования.

Предметом исследования является теоретико-методологические и прикладные проблемы организации учета доходов, расходов и финансовых результатов в организации.

Объектом исследования являются доходы и расходы организации ООО ТД «Конол», основным видом которого является розничная торговля промышленными товарами.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

1. Раскрыть сущность и содержание доходов, расходов и финансовых результатов организации и их исследовать их основные принципы классификации;

2. Рассмотреть особенности бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов на предприятии;

3. На основе соизмерения доходов и расходов организации оценить фактическое состояние деятельности предприятия ООО ТД «Конол».

4. Выработать практические рекомендации по совершенствованию эффективности хозяйственной финансовой деятельности организации.

Методологическую базу исследования составил системный подход. В зависимости от решаемых задач применялись следующие научные методы исследования: абстрактно-логический - при обосновании и разработке концептуального подхода к анализу, ориентированному на фактические и организационные условия деятельности предприятия; расчетно-конструктивный - для анализа и оценки финансовых результатов деятельности предприятия как составной части экономического анализа и обоснования направлений рациональной его организации на торговом предприятии; исторический – для рассмотрения в динамике показателей финансовых результатов деятельности предприятия; статистический – для экономической оценки факторов, определяющих уровень финансовых результатов деятельности предприятия, выявление резервов и тенденций количественных и качественных изменений показателей финансовых результатов; монографический – для глубокого изучения взаимосвязей финансовых результатов и эффективности хозяйствования.

          Структура работы сформировалась с учетом поставленной цели и включает в себя введение, 3 главы, заключение, список используемых источников, приложения.

Глава 1. Теоретические основы учета доходов, расходов и финансовых результатов
 

1.1 Экономическая сущность доходов, расходов и финансовых результатов. Порядок формирования финансовых результатов

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признаются увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Доходы, получаемые организацией от обычных видов деятельности, и прочие поступления признаются в бухгалтерском учете лишь при выполнении определенных условий и в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.    Осуществляя бухгалтерский учет, организации должны руководствоваться целым рядом бухгалтерских стандартов, одним из которых является Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 г. N 32н (далее - ПБУ 9/99). Названным документом установлены правила формирования информации о доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Исключение сделано лишь для кредитных и страховых организаций, которые согласно пункту 1 ПБУ 9/99, положения этого ПБУ не применяют.

    Некоммерческие организации (кроме государственных (муниципальных) учреждений) применительно к ПБУ 9/99 признают доходы от предпринимательской и иной деятельности. Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана и соответствует указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в ее учредительных документах. Такой деятельностью на основании пункта 2 статьи 24 Федерального закона от 12.01.1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" признается приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.

    Поскольку по осуществляемой предпринимательской и иной приносящей доход деятельности некоммерческая организация должна вести учет доходов и расходов, следовательно, она должна признавать доходы в соответствии с правилами ПБУ 9/99.

    Доходом организации в соответствии с определением, содержащимся в пункте 2 ПБУ 9/99, признается увеличение экономических выгод организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.
    Между тем, не все полученные организацией денежные средства и имущество могут быть признаны доходом организации. В соответствии с пунктом 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

    - сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

    - по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобные;

    - в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

    - авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
    - задатка;

    - в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

    - в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
 
    Доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы, причем организация может самостоятельно признавать поступления либо доходами от обычных видов деятельности, либо прочими доходами, закрепив выбранный порядок в учетной политике в целях бухгалтерского учета. В составе прочих доходов выделяют и чрезвычайные доходы, то есть, доходы, полученные в результате чрезвычайных ситуаций.
    Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. N 94н, предназначен счет 90 "Продажи".
    Сумма выручки от обычных видов деятельности, а именно, от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг при признании в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Для учета поступления активов, признаваемых выручкой, предусмотрен субсчет 90-1 "Выручка", записи на котором производятся накопительно в течение отчетного года.
    Для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", прочие доходы учитываются на субсчете 91-1 "Прочие доходы".
     Пунктом 12 ПБУ 9/99 определены пять условий, при одновременном выполнении которых выручка признается в бухгалтерском учете:
    - организация имеет право на получение выручки, которое вытекает из конкретного договора или подтверждается иным соответствующим образом;
    - сумма выручки может быть определена;

    - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

    - право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

    - расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

    Если в отношении полученных организацией денежных средств и иных активов не выполняется хотя бы одно из перечисленных выше условий, в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.    Выручка от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, признается при одновременном выполнении лишь трех условий:
    - организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтверждаемого иным соответствующим образом;
    - сумма выручки может быть определена;
    - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

– Сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

– По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

– в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

– авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

– задатка;

– в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

– в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на: [9, С. 525]

– доходы от обычных видов деятельности;

– прочие поступления

К прочим поступлениям относятся:

операционные доходы;

внереализационные доходы;

чрезвычайные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Операционными доходами являются выручка о продажи иных активов, а также поступления, связанные с иной деятельностью.

Внереализационными доходами являются поступления, не связанные непосредственно с обычными или иными видами деятельности.

К ним относятся:

-                     штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

-                     активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

-                     поступления в возмещение причиненных организации убытков;

-                     прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

-                     суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

-                     курсовые разницы;

-                     сумма дооценки активов (за исключением внеобортных активов);

-                     прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.):

-                     страховое возмещение;

-                     стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Согласно ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Не признается расходами организации выбытие следующих активов:

1. В связи с приобретением и созданием внеоборотных активов;

2. Вклады в уставные (складочные) капиталы, других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи).

3. По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

4. В порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

5. В виде авансов, задатка в счет оплаты материально-

производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

6. Погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: [9, С. 28]

– расходы по обычным видам деятельности;

– прочие расходы.

Прочие расходы в свою очередь подразделяются на:

– операционные расходы;

– внереализационные расходы;

– чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности формируются из расходов:

– по приобретению сырья, материалов, товаров и материально-производственных запасов;

– по переработке материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;

– по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы принимаются к учету в сумме оплаты этой части расходов и кредиторской задолженности.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: [30, С. 267]

– материальные затраты;

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация;

– прочие затраты.

Эта группировка является единой и обязательной для организаций всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Экономический элемент расходов – это их однородный вид, который невозможно разложить на части. Пример такого вида расхода – стоимость покупной электроэнергии.

Однако на практике под элементом расхода понимают экономически однородные затраты – материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию и др.

Нами была рассмотрена классификация расходов организации на основе которой составляется отчет о прибылях и убытках. Прибыль или убыток от проданной продукции определяется вычитанием из выручки от продажи продукции ее себестоимости.

          Объект налогообложения по налогу на прибыль определяется в виде дохода или в виде разницы между доходом и расходами. В связи с этим возникает потребность в определении даты признания для целей налогообложения доходов и расходов. Статьями 271 и 272 НК РФ устанавливается порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения по методу начисления, статья 273 НК РФ устанавливает порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения по кассовому методу.

          Определение даты получения дохода (осуществления расхода) по методу начисления или кассовому методу применяется только для целей исчисления налога на прибыль.

          Порядок признания расходов при методе начисления установлен статьей 272 НК РФ. В соответствии с этим методом расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денежных средств либо иной формы оплаты. Данное определение является условным, поскольку в отдельных случаях признание расходов связывается с осуществлением расчетов. Для того чтобы правильно определить расходы, относящиеся к конкретному отчетному (налоговому) периоду необходимо учитывать принципы признания расходов.

Принципы признания расходов - это установленные способы учета для целей налогообложения расходов, дата принятия которых уже наступила.

       По сделкам с конкретными сроками исполнения расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

         По сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода расходы признаются равномерно и пропорционально доходам. Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

         Помимо названных принципов установлены правила признания расходов, которые определяют дату, начиная с которой в установленном порядке расходы могут участвовать при исчислении налоговой базы. Правила признания расходов, можно условно разделить на общие, особые и специальные:

1            правило: По расходам, относящимся к нескольким периодам.

Согласно рассматриваемому правилу расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов в случае одновременного наличия следующих условий:

- при получении доходов в течение более чем одного отчетного периода;

- договором не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг).

2 правило: По материальным расходам (сырье, материалы, работы и услуги производственного характера).

Датой осуществления материальных расходов признается:

- дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

- дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

3            правило: По материальным расходам (иные материальные расходы).

         По материальным расходам на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, в случае если они не являются амортизируемым имуществом, датой их осуществления признается дата ввода в эксплуатацию.

4            правило: По расходам на приобретение изданий.

По прочим расходам на приобретение изданий (книг, журналов и иных подобных объектов) датой их осуществления признается дата их приобретения.

5            правило: По амортизации.

         Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в порядке, установленном статьями 259, 322 НК РФ.

          Хочется отметить, что Федеральным законом 58-ФЗ в пункт 3 статьи 272 НК РФ внесены изменения. Согласно внесенным изменениям расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 1.1 статьи 259 НК РФ, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с главой 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения. Внесенные изменения распространяются на правоотношения, возникающие с 1 января 2006 года.

         Пункт 1.1 статьи 259 НК РФ также введен вышеуказанным законом. В данном пункте сказано, что налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

         Таким образом, налогоплательщики смогут включать в состав расходов расходы на капитальные вложения в размере 10 процентов первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, осуществленных ими в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения и так далее. Объекты, полученные безвозмездно, и при расчете суммы амортизации расходы на капитальные вложения, предусмотренные подпунктом 1.1, учитываться не будут.

6            правило: По расходам на оплату труда.

Данное правило применяется в отношении расходов на оплату труда, начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из начисленных сумм.

7            правило: По расходам на ремонт.

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат вне зависимости от их оплаты.

8            правило: По расходам на страхование.

Данное правило применяется по расходам:

- по обязательному и добровольному страхованию;

- негосударственному пенсионному обеспечению.

         Данные расходы признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. По указанным расходам предусмотрено специальное правило: если по условиям соответствующего договора предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.