Бухгалтерский учет формирования финансовых результатов и распределения прибыли в птицеводческих организациях (на примере ОАО «Якутская

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГОУ ВПО ЯКУТСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ
Кафедра «Бухгалтерский учет и финансы»

                                                                           Допущено к защите:

                                                                           Зав. кафедрой

                                                                            ________________________

                                                                           «____»_____________2011 г.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: Бухгалтерский учет формирования финансовых результатов и распределения прибыли в птицеводческих организациях (на примере ОАО «Якутская птицефабрика»)

По специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

(форма обучения – очное)

Якутск 2011 г.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

1.1  Порядок формирования финансовых результатов

1.2. Теоретические основы учета финансовых результатов

1.3 Формирование и распределение финансовых результатов и порядок их отражения в учете

ГЛАВА II. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ

ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «ЯКУТСКАЯ ПТИЦЕФАБРИКА»

2.1. Организационно-правовая характеристика ОАО «Якутская птицефабрика»

2.2. Основные финансово – экономические показатели деятельности ОАО «Якутская птицефабрика»

2.3.  Организация учетной работы в ОАО «Якутская птицефабрика»

2.3. Анализ и оценка влияния государственной поддержки на хозяйственную деятельность ОАО «Якутская птицефабрика»

ГЛАВА III. СОСТОЯНИЕ УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПРИБЫЛИ В ОАО «ЯКУТСКАЯ ПТИЦЕФАБРИКА»

3.1. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

(счет 90 «Продажи»)

3.2. Учет финансовых результатов от прочей деятельности

(счет 91 «Прочие доходы и расходы»)

3.3. Учет формирования финансового результата

(счет 99 «Прибыли и убытки»)

3.4 Распределение прибыли. Списание убытка

(счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»)

ГЛАВА IV. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ В ОАО «ЯКУТСКАЯ ПТИЦЕФАБРИКА»

4.1. Совершенствование учета финансовых результатов

4.2. Совершенствование методики распределения прибыли

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Управление хозяйственной деятельностью организации требует соответствующего информационного обеспечения, важнейшей составной частью которого являются данные о финансовом положении. Существенный элемент такой информации – сведения о финансовых результатах. Их учет и анализ в условиях функционирования рыночных отношений – необходимое условие принятия управленческих решений тактического и стратегического характера.

Проблемы совершенствования учета финансовых результатов и своевременности принятия управленческих решений, особенно в условиях развития рыночных отношений, постоянно находятся в центре внимания отечественной науки и практики. Сегодня требуются новые подходы к получению информации о производственных расходах, калькулированию продукции, работ, услуг, подсчету финансовых результатов, методов их анализа и принятия на этой основе рациональных управленческих решений, адекватных конкретной экономической ситуации.

Финансовый результат – это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается прибылью или убытком и считается одним из важнейших объектов бухгалтерского наблюдения, составляющих производственно – хозяйственную и финансовую деятельность, признается итогом успешной деятельности, создает определенные гарантии дальнейшего существования.

Показатели финансовых результатов, в частности прибыли, характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Исходя из вышеизложенного, выбранная тема является весьма актуальной, поскольку позволяет учредителям и акционерам, администрации и другим пользователям экономической информации выбрать наиболее важные направления активации деятельности организации.

Целью дипломной работы является изучение теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета формирования финансовых результатов анализируемой организации.

Для достижения данной цели ставились следующие задачи:

рассмотреть теоретические основы учета формирования и распределения финансовых результатов;

проанализировать деятельность исследуемой организации;

изучить формирование и отражение в учете финансовых результатов, а также их порядок формирования и отражения на счетах бухгалтерского учета;

предложить пути совершенствования учета финансовых результатов и распределения прибыли.

         Объектом исследования является ОАО «Якутская птицефабрика».

В процессе подготовки выпускной квалификационной работы использовались материалы бухгалтерской отчётности: форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и различные методические источники (система показателей оценки финансово-хозяйственной деятельности по Вахрину П.И., Ефимовой О.В., Ковалёву В.В., Любушину Н.П., Никифоровой Н.А., Шеремету А.Д., Савицкой Г.В. и др.).

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

1.1  Порядок формирования финансовых результатов

Исходной базой анализа формирования и распределения прибыли являются данные бухгалтерского учета и отчетности (ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организа­ции»).

Основные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме № 2 « Отчет о прибылях и убытках»:

1)  валовая прибыль;

2)  прибыль от продаж (убыток);

3)  бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения);

4)  чистая прибыль.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от прочих операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Валовая прибыль по экономическому смыслу близка к показателю маржинального дохода. Она рассчитывается как разница между выручкой нетто от продаж, товаров (продукции, работ и услуг) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг:

                                            ВП = В – C,                                                   (1.1)

где ВП – валовая прибыль;

В – выручка (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг);

C – себестоимость проданных товаров  (продукции, работ, услуг)

Прибыль от продаж – это финансовый результат от основной деятельности организации.

Прибыль от продаж является важной составляющей прибыли до налогообложения. Анализ прибыли от продаж позволяет оценить резервы повышения эффективности производства, сформировать управленческие решения по использованию производственных факторов.

Прибыль от продаж формируется за счет таких показателей как: выручка нетто, себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы.

Выручка нетто – это выручка от продажи товаров, поступления, выполнения работ, оказания услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных обязательных платежей.

Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг) включает учтенные затраты на производство продукции, работ и услуг в доле, относящейся к проданным товарам в отчетном периоде.

Коммерческие расходы – это расходы, понесенные организацией при продаже продукции. К ним относят затраты, связанные со сбытом продукции. Это расходы на рекламу, представительские расходы, на затаривание и упаковку готовой продукции и доставку ее на станцию отправления, на погрузку в транспортные средства, комиссионные сборы и другие аналогичные по назначению расходы.

Управленческие расходы - расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью предприятия: затраты на содержание отдела кадров, юридического отдела, освещение и отопление сооружений непроизводственного назначения, командировки, услуги связи и т.д.

Прибыль от продаж может рассчитываться двумя способами:

а) прибыль от продаж находится как разница между выручкой (нетто) от продаж, себестоимостью проданных товаров, продукции работ и услуг, коммерческими расходами и управленческими расходами:

                                        П = В – C – КР – УР,                                        (1.2)

б) разница между прибылью от продаж, валовой прибылью, коммерческими расходами и управленческими расходами:

                                        П = ВП – КР – УР,                                            (1.3)

где П – прибыль от продаж;

В – выручка (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг);

C – себестоимость проданных товаров  (продукции, работ, услуг);

КР – коммерческие расходы;

УР – управленческие расходы;

ВП – валовая прибыль.

Увеличение выручки (нетто) от продажи товаров (продукции,  работ, услуг) положительно влияет на сумму прибыли от продаж, а уменьшение сокращает размер прибыли.

Снижение себестоимости проданных товаров, коммерческих и управленческих расходов положительно влияет на сумму прибыли от продаж. Увеличение же себестоимости сказывается на величине прибыли отрицательно.

Объем получаемой прибыли зависит от размера выручки от продаж продукции и себестоимости проданной продукции. Выручка от продаж продукции служит главным источником денежных накоплений организации. Выручка от продаж характеризует объем производства в денежной форме как количественно, так и качественно.

Бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения, балансовая прибыль) – это сводный финансовый результат от всех видов деятельности организации и определяется как разность между прибылью от продаж и прочими доходами и расходами.

Этот показатель рассчитывается следующим образом:

БП = П + Проценты к получению – Проценты к уплате + Доходы от участия в       других организациях + Прочие доходы – Прочие расходы,        (1.4)

где БП – балансовая прибыль; 

П – прибыль от продаж.

Показатель «бухгалтерской прибыли» не лишен недостатков. Основные из них, это:

   не существует однозначной и четкой формулировки понятия бухгалтерской прибыли как в отечественной, так и в зарубежной литературе;

   в силу допущения бухгалтерскими стандартами разных стран возможности использования различных подходов при определении тех или иных доходов и расходов, показатели прибыли, рассчитанные разными предприятиями, могут быть несопоставимы;

   изменение общего уровня цен (инфляционная составляющая) ограничивает сопоставимость данных по прибыли, рассчитанных за разные отчетные периоды [16, с.66].

Чистая прибыль – это часть бухгалтерской прибыли, остающаяся в распоряжении организации после начисления текущего налога на прибыль (ТНП), с учетом отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО). Этот показатель определяет конечный результат деятельности организации.

Отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль уменьшают величину чистой прибыли, а отложенные налоговые активы увеличивают сумму чистой прибыли.

Использование чистой прибыли собственниками организации осуществляется в соответствии с учредительными документами на основании решения собрания акционеров. Чистая прибыль может использоваться на следующие цели:

- формирование резервного фонда;

- выплату дивидендов;

- прирост активов организации.

В ходе вертикального и горизонтального анализа использования прибыли рассчитывается уровень и динамика каждого показателя, абсолютные отклонения и темпы роста. В процессе анализа выявляется дивидендная политика, т.е. принятие решения о том, какую величину выплачивать в виде дивидендов, а какую реинвестировать в активы организации. Если значительная величина прибыли направляется на финансирование прироста активов, то это означает дальнейшее развитие организации.

Чистая прибыль определяется по следующей формуле:

                                  ЧП = БП + ОНА – ОНО – ТНП,                            (1.5)

где  ЧП – чистая прибыль;

БП – бухгалтерская прибыль;

ОНА – отложенные налоговые активы;

ОНО – отложенные налоговые обязательства;

ТНП – текущий налог на прибыль.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов являются: форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», данные финансового плана предприятия; расшифровка к форме № 2; отчет о движении капитала; бухгалтерский баланс; данные бухгалтерского учета по финансово-результативным счетам; первичные документы, подтверждающие доходы и расходы организации; бизнес-план предприятия [12, с.387].

1.2. Теоретические основы учета финансовых результатов

Учет доходов и расходов от основного вида деятельности

Учет доходов и расходов от основного вида деятельности осуществляется на балансовом счете 90 «Продажи».

На сельскохозяйственных предприятиях основным видом деятельности признается производство сельскохозяйственной продукции, соответственно по кредиту счета 90 на предприятиях отрасли отражается выручка от реализации сельскохозяйственной продукции (зерна, картофеля, овощей, молока, скота и птицы и др.) в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; по дебету счета 90 - плановая себестоимость (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года).

Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списывают в дебет счета 90 в корреспонденции со счетами, на которых учитывалась эта продукция (43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.).

Кроме того, сельскохозяйственные предприятия на этом счете учитывают операции по продаже принятых у населения продукции, скота и птицы, выращенных по договорам и без договоров, а также по передаче (продаже) индивидуальных жилых домов с надворными постройками работникам организации и натуральные выдачи сельскохозяйственной продукции в счет оплаты труда. К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

1 «Выручка»;

2 «Себестоимость продаж»;

3 «Налог на добавленную стоимость»;

4 «Акцизы»;

9 «Прибыль /убыток от продаж».

Записи о продажах осуществляются накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывают с субсчета 90-9 «Прибыль /убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9), закрывают внутренними записями на субсчет 90-9.

Продажа услуг и работ на сторону, в том числе платных услуг населению, и другие работы (перевозка грузов, переработка завозного зерна для выработки комбикорма и другой продукции и сырья), а также расходы на продажу продукции государству, возмещаемые в установленном порядке заготовительными организациями, учитывают на отдельных аналитических счетах по видам работ и услуг. Учет расходов, возмещаемых заготовительными организациями, ведут по видам продаваемой государству продукции и отражают как прочую реализацию услуг. В дебет счета 90 списывают фактическую (плановую) себестоимость продукции (или ее стоимость по оптовым и другим ценам организации), а также суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (или разницы между фактической себестоимостью и стоимостью по покупным и другим ценам организации).

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. В аналитическом учете по счету 90 организации наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество и качество.

В качестве регистров аналитического учета по реализации продукции (работ и услуг) используется ведомость учета реализации продукции (работ и услуг) сельскохозяйственных организаций (форма № 62-АПК), а по реализации основных средств и прочих материальных ценностей и активов - ведомость учета реализации (форма № 65-АПК).

Синтетический учет процесса реализации продукции (работ и услуг) ведется в журнале-ордере № 11-АПК и на соответствующих счетах Главной книги.

Журнал-ордер № 11-АПК предназначен для отражения кредитовых оборотов счета учета реализации и взаимосвязанных с ними счетов с разбивкой оборотов по дебету корреспондирующих счетов.

Учет прочих доходов и расходов

Учет доходов и расходов, которые не относятся к основному виду деятельности, осуществляется на операционном счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета находят отражение доходы организации, не связанные с обычной ее производственной деятельностью, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др. По кредиту счета отражают все прочие суммы, связанные с поступлением и формированием прочих доходов.

К счету 91 могут быть открыты субсчета:

1 «Прочие доходы»;

2 «Прочие расходы;

9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы. Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (квартал).

Сальдированный результат счета 91 в виде прибыли или убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывают, как и сальдо счета 90, на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрывают внутренними записями на субсчет 91-9.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Аналитические счета по прочим доходам и расходам в сельскохозяйственных и других организациях АПК могут быть сгруппированы по субсчетам, построенным в двух вариантах (вариант выбирается организацией самостоятельно в ее учетной политике).

1.3 Формирование и распределение финансовых результатов и порядок их отражения в учете

Финансовый результат является оценочным показателем и выражает экономическую эффективность деятельности сельскохозяйственного предприятия. Этот показатель определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.

Финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации определяют на счетах бухгалтерского учета путем сопоставления доходов и расходов. Величина, получаемая вычитанием из доходов, или выручки, себестоимости реализованной продукции, прочих расходов и убытков, и представляет собой прибыль предприятия.

Комитет по международным стандартам - FASB FASB - Совет по разработке стандартов финансового учета, реорганизован в 1972 г. на базе АРВ - Совета по разработке принципов бухгалтерского учета, созданного в 1959 г определяет прибыль следующим образом: «Полная прибыль - это изменение собственного капитала (чистых активов) хозяйствующего субъекта за отчетный период, являющееся результатом хозяйственных операций и событий, не связанных с личным капиталом собственников фирмы. Она включает все изменения собственного капитала, произошедшие за период, за исключением тех, что являются следствием вкладов собственников и выплат собственникам».

Как экономическая категория, характеризующая финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия, прибыль наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество изготовленной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается прежде всего в абсолютном финансовом показателе, который может быть величиной как положительной, так и отрицательной. В первом случае речь идет о показателе прибыли, во втором - можно говорить об убытках, полученных в ходе хозяйственной деятельности.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

При составлении отчета о прибылях и убытках используют многоступенчатый способ, широко распространенный в международной учетной практике, согласно которому расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) проводят с исчислением промежуточных показателей финансового результата.

Первый шаг- определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи».

Второй шаг- определение прибыли (убытка) от обычной финансовой деятельности путем сложения результата от продаж с прочим результатом, раскрытым на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы». Размер именно этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.

Третий шаг- определение нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 «Прибыли и убытки».

Четвертый шаг- определение нераспределенной прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности на основе информации, также содержащейся на счете 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат.

На счете 99 в течение отчетного года отражаются:

* прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90;

* сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91;

* начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумму чистой прибыли (убытка) отчетного года списывают со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет прибылей и убытков в сельском хозяйстве ведется в ведомости аналитического учета № 76-АПК, синтетический учет - в журнале-ордере № 15-АПК. Ведомость № 76-АПК открывают на календарный год. В ней по каждой позиции аналитического учета по счету 99 выделяют предусмотренные действующей системой учета и отчетности данные. Итоговые данные ведомости № 76-АПК используют для заполнения квартальной и годовой отчетности по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В конце отчетного периода кредитовые обороты по счету 99 переносят в Главную книгу.

ГЛАВА II. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ

ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «ЯКУТСКАЯ ПТИЦЕФАБРИКА»