Бухгалтерский учет финансовых результатов
85
Содержание
Введение
1 Бухгалтерский учет финансовых результатов.
1.1 Классификация доходов и расходов и учет финансовых результатов. 6
1.2 Учет прочих доходов и расходов.
1.3 Учет прибыли и убытков, учет использования и списания прибыли. 24
1.4 Отчетность предприятия о финансовых результатах.
2 Аудит финансовых результатов предприятия.
2.1 Задачи, источники, методы и порядок оформления аудиторских проверок. 36
2.2 Аудит формирования финансовых результатов.
2.3 Проверка налогообложения и списания прибыли.
3 Анализ финансового состояния предприятия.
3.1 Источники, методики и показатели анализа финансового состояния. 57
3.2 Анализ финансовой устойчивости предприятия.
3.3 Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия. 71
3.4 Анализ деловой активности предприятия.
3.5 Анализ рентабельности предприятия.
Заключение
Список литературы
Введение
Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и мобилизации неиспользованных резервов. Важная роль в реализации этой задачи отводится бухгалтерскому учету и анализу хозяйственной деятельности предприятий, а также аудиту. С их помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.
По мере продвижения современных субъектов хозяйствования к рыночным отношениям, необходимость их финансового анализа становится актуальной. Применительно к финансовому состоянию анализ является процедурой, имеющей целью установить «болевые точки» финансового механизма предприятия, предсказать на основе наблюдаемых тенденций возможное развитие событий, разработать необходимые управленческие решения для снижения, предупреждения или устранения негативного влияния складывающегося между экономическими результатами от производственно-хозяйственной деятельности и затратами на ее осуществление.
Ориентация предприятий на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности. Вот почему проблема правильности учета становится все более актуальной. Формирование механизма жесткой конкуренции, непостоянность рыночной ситуации, ставит перед предприятием необходимость эффективного использования имеющихся в его распоряжении внутренних ресурсов. Учет финансового результата предприятия необходим на любой стадии производства.
Также переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место занимает и институт аудиторства. Главная задача аудита состоит в обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности.
В условиях рынка предприятия являются независимыми производителями. Однако финансовые результаты их деятельности, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, интересуют достаточно большое количество пользователей информации:
- лица, непосредственно связанные с предпринимательством (бизнесом), то есть менеджеры и самые различные работники управления, включая, естественно, бухгалтеров;
- лица, непосредственно не работающие на предприятиях (фирмах), но имеющие прямой финансовый интерес - акционеры, инвесторы, различные кредиторы, покупатели и продавцы продукции (услуг) и так далее;
- третью группу представляют лица, имеющие косвенный финансовый интерес - различные финансовые институты (биржи, ассоциации и тому подобное), налоговые службы, органы статистики, профсоюзы и другие.
Такая ситуация развития рыночных отношений, привлечение кредиторов и инвесторов, повышает ответственность руководства предприятий в управлении капиталом и финансовым состоянием путем принятия обоснованных управленческих решений по обеспечению финансовой устойчивости, маневренности капитала и эффективности его использования. Эффективность управления хозяйственной деятельностью измеряется системой показателей, находящихся во взаимосвязи и взаимозависимости. Измерение показателей, факторов их изменения и выявление результатов повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности являются первоочередными задачами бухгалтерского учета, анализа и аудита.
В дипломной работе представлен бухгалтерский учет и аудит финансовых результатов, а также анализ финансового состояния хозяйственной деятельности предприятия.
Цель данной дипломной работы – изучение основных вопросов бухгалтерского учета, аудита финансовых результатов и анализ финансового состояния предприятия.
Основные вопросы, которые рассматриваются в ходе дипломной работы:
- классификация доходов и расходов и учет финансовых результатов.
- учет прочих доходов и расходов.
- учет прибыли и убытков, учет использования и списания прибыли.
- отчетность предприятия о финансовых результатах.
- задачи, источники, методы и порядок оформления аудиторских проверок.
- аудит формирования финансовых результатов.
- проверка налогообложения и списания прибыли.
- источники, методики и показатели анализа финансового состояния.
- анализ финансовой устойчивости и деловой активности предприятия.
- анализ ликвидности и платежеспособности предприятия.
- анализ рентабельности предприятия.
Дипломная работа написана по данным предприятия ООО «Гидрокомлект». Предприятие было организовано в 2000 году на базе предприятия ООО «Комплектавто». Основная деятельность предприятия – это торговля. За годы своей деятельности предприятие доказало, что способно выжить в условиях нестабильной и высоко конкурентной среде.
В настоящее время ООО «Гидрокомлект» занимается покупкой и перепродажей запасных частей для тракторов, автогрейдеров, КАМАЗов, катков и другой дорожной и автомобильной техники. Данная организация сотрудничает с различными фирмами подобного типа в других городах России, в том числе и непосредственно с заводами производителями, что дает возможность продавать товар без большой торговой наценки. Особо тесные отношения сложились с фирмами таких городов как: Москва, Санкт-Петербург, Смоленск и другими крупными городами Российской Федерации. Предприятие заказывает всевозможные запасные части, получает и реализует их как оптовым, так и розничным способом, в соответствии с производственными договорами различным фирмам города Петрозаводска и Республики Карелия.
1 Бухгалтерский учет финансовых результатов.
1.1 Классификация доходов и расходов и учет финансовых результатов.
В ПБУ 9/99 и 10/99 во 2 пункте дано понятие доходов и расходов.
Ими признаются увеличение или уменьшение экономических выгод, приводящие к увеличению или уменьшению капитала организации.
Не относятся к доходам суммы:
- налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам;
- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- задатка;
- в залог, если договором предусмотрено передача заложенного имущества залогодержателю;
- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
К расходам не относятся расходы связанные:
- с приобретением внеоборотных активов;
- вклады в уставные капиталы других организаций, приобретенные акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам;
- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Классификация доходов и расходов,[6, п.4 и 7, п.4] с учетом изменений которые прописаны в приказе Минфина РФ № 115 и № 116 от 18 сентября 2006 года классификации доходов и расходов теперь выглядит так [16, с. 47]:
- доходы и расходы по обычным видам деятельности
- прочие доходы и расходы.
Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.
Финансовые результаты от реализации продукции, товаров, работ, услуг ежемесячно определяется на счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.
К счету 90 «Продажи» могут быть открываться различные субсчета[32, с. 529]:
90/1 «Выручка»;
90/2 «Себестоимость продаж»;
90/3 «Налог на добавленную стоимость»;
90/4 «Акцизы»;
90/5 «Экспортные пошлины»
90/9 «Прибыль/убыток от продаж».
Записи на субсчетах ведутся накопительно в течении года. Записи, связанные с учетом доходов и расходов по обычным видам деятельности выполняются следующими проводками:
– выручка по предъявленным счетам-фактурам покупателям
– сумма налога на добавленную стоимоть начисленная по предъявленным счетам фактурам
Кредит 68 «Налог на добавленную стоимость»
– сумма начисленных акцизов, подлежащих уплате в бюджет
Кредит 68 «Акцизы»
– уплачиваемые таможенные пошлины
Кредит 68 «Экспортные пошлины»
На втором субсчете счета 90 формируется полная себестоимость реализованной продукции, работ, услуг:
– списывается фактическая производственная себестоимость готовой продукции
Кредит 43 «Готовая продукция»
– списывается фактическая производственная себестоимость выполненных работ, оказанных услуг;
– списывается стоимость товаров;
– списывается сумма расходов на продажу.
Кредит 44 «Расходы на продажу»
– списывается сумма общехозяйственных расходов.
Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»
Ежемесячно определяется финансовый результат:
а) прибыль
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
б) убыток
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»
В конце года все субсчета закрываются внутренними записями на субсчете 9. При этом делаются записи:
– списывается выручка
Кредит 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»
– списывается полная себестоимость проданных товаров, работ, услуг
Кредит 90/2 «Себестоимость продаж»
– списывается налог на добавленную стоимость
Кредит 90/3 «Налог на добавленную стоимость»
– списываются акцизы;
Кредит 90/4 «Акцизы»
– списываются таможенные пошлины.
Дебет 90/9«Прибыль/убыток от продаж»=Кредит 90/9. «Прибыль/убыток от продаж»
С учетом видов деятельности предприятия доходом от обычных видов деятельности считается выручка от продажи[32, с.528]:
- готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;
- работ и услуг промышленного характера;
- работ и услуг не промышленного характера;
- покупных изделий (приобретенным для комплектации);
-строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-исследовательских и тому подобных работ;
- товаров;
- услуг по перевозке грузов и пассажиров;
- транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций
- услуг связи.
Также доходом от обычных видов деятельности является выручка (когда это является предметом деятельности предприятия):
- от сдачи в аренду основных средств или нематериальных активов;
- от участия в УК других организации и т.п.
Правила определения выручки от продажи [6, с. 120]:
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности).
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров[7, с. 127].
Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации.
Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
Виды расходов по обычным видам деятельности, рассматриваются в зависимости от вида этой деятельности [7, с. 129]. Расходы по обычным видам деятельности формируют:
- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
- расходов, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров.
Для всех предприятий расходы по обычным видам деятельности в учете и отчетности должны группироваться по элементам затрат.
Элементы затрат[7, с. 130]:
1. Материальные затраты;
2. Затраты на оплату труда;
3. Отчисления на социальные нужды;
4. Амортизация;
5. Прочие затраты.
Но для контроля и управления затратами они должны группироваться по калькуляционным статьям, перечень которых может быть утвержден отраслевыми инструкциями, либо самим предприятием.
Типовые статьи калькуляции[13, с. 523]:
1. Сырье и материалы;
2. Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, услуги производственного характера со стороны;
3. Возвратные отходы (вычитаются);
4. Топливо и энергия на технологические цели;
5. Основная зарплата производственных рабочих;
6. Дополнительная зарплата производственных рабочих;
7. Отчисления на социальное страхование и обеспечения;
8. Расходы на подготовку и освоение производства;
9. Общепроизводственные расходы;
10. Общехозяйственные расходы;
11. Потери от брака;
12. Прочие производственные расходы;
13. Коммерческие расходы.
На предприятии ООО «Гидрокомплект» проданы аккумуляторы по ценам продаж – 60.000 рублей; сумма налога на добавленную стоимость составила – 10.800 рублей; фактическая себестоимость проданных аккумуляторов– 46.000 рублей, расходы на продажу составили – 9.000 рублей. Платеж от покупателя поступил полностью.
В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:
Предъявлены счета фактуры покупателю:
Начислен налог на добавленную стоимость по отгруженной продукции:
Списана себестоимость проданных аккумуляторов:
Списаны расходы на продажу;
Дебет 90/2 «Себестоимость продаж»
Определен и отражен финансовый результат от продажи продукции;
Поступил платеж от покупателя.
1.2 Учет прочих доходов и расходов.
Доходы и расходы, полученные организацией в результате своей деятельности, когда это не является предметом основной деятельности предприятия, называются прочими доходами и расходами.
В связи с тем, что прочие доходы и расходы теперь не придется подразделять на операционные, внереализационные и чрезвычайные, все они будут отражаться на счете 91 (приказ Минфина России № 115 и №116 от 18.09.2006)[16, с.47].
К счету 91 могут быть открыты следующие субсчета:
91/1 – «Прочие доходы»;
91/2 – «Прочие расходы»;
91/3 – «Налог на добавленную стоимость
91/9 – «Сальдо прочих доходов и расходов».
Записи на субсчете 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы» производят накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/1 «Прочие доходы» и кредитовому обороту по субсчету 91/2 «Прочие расходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.
Перечень прочих доходов [6, с. 121]:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма дооценки активов;
- поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
- Бухгалтерский учёт финансовых результатов (4)
- Бухгалтерский учёт финансовых результатов в ГП «ДРСУ №5», г. Тара Омской области
- Бухгалтерский учет финансовых результатов предприятия
- Бухгалтерский учет формирования финансовых результатов и распределения прибыли в птицеводческих организациях (на примере ОАО «Якутская
- Бухгалтерский учет экспортных и импортных операций
- Бухгалтерський облік виробничих запасів на матеріалах ВАТ “Володимир-Волинський хлібозавод”
- Бухгалтерський облік виробничих запасів” на матеріалах ВАТ “Володимир-Волинський хлібозавод”
- Бухгалтерский учет товаров и их реализация в оптово-розничном предприятии
- Бухгалтерский учет товаров и их реализация в оптово-розничном предприятии
- Бухгалтерский учет товаров и тары в компании ООО «Ригли»
- Бухгалтерский учет труда и его оплаты
- Бухгалтерский учет труда и его оплаты
- Бухгалтерский учет труда и заработной платы
- Бухгалтерский учет уставного капитала предприятия
