Дебит и Кредит

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

Государственное образовательное учреждение  
высшего профессионального образования

«КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учета, аудита и АОД

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Совершенствование бухгалтерского учета  
дебиторской и кредиторской задолженности

(НА ПРИМЕРЕ  ООО «Кристалл плюс»)

Краснодар 2011

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

Дебиторская задолженность — важный компонент оборотного капитала. Под дебиторской задолженностью понимается задолженность организаций и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы). Соответственно, организация и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами.

Дебиторская задолженность — это  сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение данной задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

В условиях формирования рыночных отношений  практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основная часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности. Данные бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследований закономерностей развития экономики страны, поэтому к ним предъявляются повышенные требования.

Наиболее актуальным, остро стоящим  перед всеми хозяйствующими субъектами в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого  — несомненно, координирующего работу данного субъекта в целом — это дебиторская и кредиторская задолженность.

Дебиторская и кредиторская задолженность  — естественные составляющие бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

В работе в качестве объекта исследования выступают учетные расчетные операции, в результате которых образуется дебиторская и кредиторская задолженность. Новшества и изменения в методике предопределили выбор направления исследования и его актуальность.

Цель работы — изучить теоретические  аспекты методических и инструктивных материалов, исследовать на практике учетные операции, связанные сообразованием дебиторской и кредиторской задолженности, разработать мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета расчетных операций для их практического применения экономическим субъектом, в качестве которого выступает ООО «Кристалл плюс».

Для достижения поставленной цели в  работе определены следующие задачи:

— исследовать перспективные направления реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации;

— раскрыть сущность дебиторской и кредиторской задолженности, порядок отражения их в бухгалтерском учете;

— представить технико-экономическую характеристику хозяйствующего субъекта;

— рассмотреть систему организации бухгалтерского учета в ООО «Кристалл плюс», провести анализ учетной политики;

— предложить мероприятия по предотвращению ошибок ведения бухгалтерского учета и совершенствованию бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Кристалл плюс».

Экономическим объектом исследования выбрано ООО «Кристалл плюс».

Теоретической и методологической основой дипломной работы послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, экономического анализа, статистики, а также публикации в периодических научно-практических изданиях. Кроме того, работа базируется на изучении и анализе источников энциклопедического характера, законодательных и нормативно-справочных документов, материалов научных конференций и семинаров по избранной проблематике.

Методологической базой исследования выступают следующие методы научного познания: абстрактно-логический, математический, статистический, балансовый, выборки, группировки, анализа, синтеза, сравнения, а также общенаучные методы.

Информационную основу дипломной  работы составили: бухгалтерская, налоговая, статистическая отчетность, а также первичные документы бухгалтерского учета, плановые и аналитические материалы экономического отдела, отдела сбыта ООО «Кристалл плюс».

В дипломной работе изложены теоретические  и практические вопросы, касающиеся учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности. Работа состоит из введения, трех глав и заключения. В первой главе излагается теоретико-методологический аспект проблемы бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности. Во второй главе была изложена краткая производственно-экономическая характеристика предприятия, дана краткая историческая справка о создании предприятия, приведены основные виды деятельности предприятия, выполнен анализ основных технико-экономических показателей деятельности предприятия и состояния дебиторской и кредиторской задолженности.

Третья глава дипломной работы непосредственно связана с изучением  организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии ООО «Кристалл плюс», изложены направления совершенствования учета дебиторской и кредиторской задолженности в условиях реформирования учета.

В заключении изложены результаты анализа, выводы, предложения и рекомендации, которые были сделаны по итогам написания предыдущих глав и параграфов дипломной работы.

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности

1. Современное состояние и тенденции реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

Составляющим элементом единого  экономического информационного пространства являются данные, предоставляемые системой бухгалтерского учета и отчетности. Тенденцией совершенствования учетной информации является расширение ее границ в экономическом и едином информационном пространстве. Подобное становится возможным благодаря созданию более совершенных средств информационного обеспечения, росту значения информации в любых сферах человеческой деятельности, в том числе хозяйственной, а также увеличению скорости распространения теоретических и практических знаний в области информационных технологий, увеличению инвестиций в развитие информационного обеспечения всех сфер деятельности, в том числе экономической. Концептуальная особенность изменения информационного пространства, формируемого учетной системой в российской практике, состоит в повышении качества получаемой информации и обеспечении гарантированного доступа к ней всех заинтересованных пользователей.

Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств и планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций.

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды  предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Однако процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России. Именно в целях изменения такого положения дел разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Основы организации и регулирования  российской бухгалтерской системы следует рассматривать в контексте мировых учетных систем, согласно которой выделяются две базовые модели:

— континентальная, в которой развитие учета предопределяется законодательными актами государства;

— англосаксонская (британо-американская), в которой доминирующую роль в установлении стандартов учета и отчетности играют бухгалтеры-профессионалы.

До недавнего времени российской учетной системе были присущи следующие черты: доминирование государственного регулирования учета и отчетности, направленность учета на фискальные цели, консерватизм учетной политики, незначительная роль профессиональных организаций в регулировании учета. В связи с чем, ее можно отнести к континентальной модели учета и отчетности.

На современном этапе работа по совершенствованию законодательной  базы российского учета проводится на качественно новом уровне: к  разработке национальных стандартов, инструкций и методических рекомендаций подключаются объединения профессиональных бухгалтеров и аудиторов. В 1997 г. в России создан институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ), собравший специалистов-профессионалов и ученых в области учета, анализа и аудита.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета выделяется Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, разработанная на основе скрупулезного анализа российской и международной практики, мировых тенденций развития бухгалтерского учета. В ней сформулированы подходы к построению российской системы бухгалтерского учета до 2011 года. Концепция является основой построения всей системы бухгалтерского учета в стране. Она призвана:

— обеспечивать заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета;

— быть основой поэтапной разработки новых и пересмотра действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету;

— помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

В концепции изложены: цель бухгалтерского учета; основы организации бухгалтерского учета; содержание информации, формируемой в бухгалтерском учете, и требования, предъявляемые к ней.

Основной целью законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, как отмечено в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», выступает обеспечение единообразного формирования полной и достоверной информации о финансовом положении организации.

Общее методологическое руководство  бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется федеральным органом исполнительной власти, определяемым Правительством РФ.

Основными функциями федерального органа определены:

— подготовка нормативных актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета;

— организация аттестации и проверки качества работы профессиональных бухгалтеров в РФ.

Федеральный орган разрабатывает критерии и  порядок аккредитации профессиональных объединений бухгалтеров.

Законодательство  РФ о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона, раскрывающего правовые и методологические основы порядка ведения бухгалтерского учета в РФ, а также документов, излагающих правила представления полной и достоверной информации применительно к конкретным объектам бухгалтерского учета и отчетности в целом. Законодательство о бухгалтерском учете находится в ведении Правительства РФ. Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ, зарегистрированные в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РФ.

Лица, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленным налоговым законодательством РФ. Они могут также вести учет в соответствии с Федеральным законом.

Нормы, содержащиеся в других федеральных законах  и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета  в РФ включает следующие уровни документов по бухгалтерскому учету:

— первый уровень — Федеральный закон «О бухгалтерском учете», другие федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета. Документы первого уровня устанавливают единые правовые и методические основы организации, ведения бухгалтерского учета;

— второй уровень — положения по бухгалтерскому учету (система национальных стандартов). Документы второго уровня регулируют общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности, правила и порядок учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения;

— третий уровень — План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, методические указания, инструкции, прочие рекомендации и указания. Документы третьего уровня определяют схему регистрации и группировки объектов наблюдения, регулируют методы оценки имущества, порядок проведения инвентаризаций и т. п.;

— четвертый уровень — рабочие документы конкретной организации. На четвертом уровне осуществляется выбор форм и методов ведения учета и отчетности, исходя из специфики деятельности организации, уровня автоматизации учета и т. п.

Работа  по наполнению системы соответствующими документами проводится перманентно с учетом соблюдения международных принципов и общепринятых правил в области отечественного бухгалтерского учета. Это требует больших интеллектуальных и финансовых затрат со стороны всех участников, заинтересованных в цивилизованном функционировании рыночной экономики страны.

Таким образом, сведения, получаемые в ходе ведения  бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, могут служить исходными данными для налоговых расчетов. Вместе с тем законодательные и иные нормативные акты, регулирующие порядок налогообложения, не могут содержать положения, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета.

2. Экономическая сущность и классификация дебиторской  
   и кредиторской задолженности

Учет расчетов с различными дебиторами и кредиторами характера является информационной базой, прежде всего, для целей управления, подготовки, интерпретации и передачи управленческому персоналу предприятия информации, необходимой для планирования, контроля текущей производственно-коммерческой деятельности организации и управлению ею.

В состав пользователей  с прямым финансовым интересом, не принимающих непосредственного участия в процессе управления организацией, входят инвесторы (в том числе потенциальные), кредиторы, поставщики и подрядчики, покупатели.Осуществляя хозяйственную деятельность, предприятие сталкивается с необходимостью производить денежные расчеты как внутри самого предприятия, так и вне его. Внутренние расчеты связаны с выплатой заработной платы и подотчетных сумм работникам, дивидендов акционерам и др. Внешние расчеты обусловлены финансовыми взаимодействиями по поводу поставок продукции, выполнения работ, оказание услуг, закупки сырья и материалов, уплаты налогов, взносов во внебюджетные фонды, получение и возврат кредитов и др.

Все расчеты  можно разделить на платежи по товарным и нетоварным операциям. Платежи  по товарным операциям занимают ведущее место в деятельности предприятия. Это платежи по операции, связанные с движением товара, расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, комиссионерами и комитентами.

В рыночной экономике задолженность покупателей  — за готовую продукцию и товары — обычное явление. Это коммерческие кредиты или рассрочки платежей во времени, которые способствуют увеличению объемов производства, ускорению оборачиваемости продукции, активов.

Выгодные  для покупателей условия коммерческого  кредита — верный способ поддерживать устойчивый спрос на продукцию предприятия. Коммерческие кредиты следуют предоставлять платежеспособным покупателям и честным плательщикам. В необходимых случаях за коммерческий кредит получают гарантии платежа: залоги, авали. Но часть долгов, несмотря на осторожность поставщиков, остается невыплаченной. Их приходится покрывать из прибыли предприятия. Это неизбежные издержки коммерческого кредита, которые вынуждены нести предприятия. Рост объемов проданной продукции увеличение выручки и прибыли, как правило, существенно перекрывает потери от неплатежей и сомнительных долгов.

В своей  деятельности предприятия и организации  практически ежедневно производят денежные расчеты. В этом процессе возникает дебиторская и кредиторская задолженность.

Под дебиторской  задолженностью понимают задолженность  организаций, работников и физических лиц данной организации.

Дебиторская задолженность — это элемент  оборотного капитала, сумма долгов, причитающихся организации от юридических  и физических лиц. Увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота.

Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.

Дебиторская задолженность классифицируется по следующим признакам:

1) по причинам образования дебиторская задолженность делится на оправданную и неоправданную. К оправданной относится дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил или составляет менее одного месяца и которая связана с нормальными сроками документооборота;

2) к неоправданной — относится просроченная задолженность, а также задолженность, связанная с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров. Также существует еще и безнадежная дебиторская задолженность — это счета, которые покупатели не оплатили. Безнадежные долги списываются на убытки по истечению срока исковой давности;

3) по сроку платежа дебиторская задолженность классифицируется на отсроченную (срок исполнения обязательств, по которой еще не наступил) и просроченную (срок исполнения обязательств по которой уже наступил);

4) по статьям бухгалтерского баланса дебиторская задолженность делится на следующие виды:

а) покупатели и заказчики;

б) векселя к получению;

в) задолженность дочерних и зависимых обществ;

г) авансы выданные;

д) прочие дебиторы.

У большинства  организаций в общей сумме  дебиторской задолженности наибольший удельный вес занимают расчеты за товары (работы и услуги), то есть счета к получению;

5) по срокам образования в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность делится на две группы:

а) краткосрочная задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

б) долгосрочная задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Как правовая категория кредиторская задолженность  — особая часть имущества организации, являются предметом обязательных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и используется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества — это долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации — должника.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них  материальных ценностей, называют поставщиками.

Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения другие подобные начисления называют обязательствам по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

Кредиторская  задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении организации — дебитора, отражается в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется по каждому кредитору отдельно.

По действующим  правилам в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в числе других дополнительных данных указывают сведения « О наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности». В состав кредиторской задолженности входят показатели по следующим видам:

1) поставщики и подрядчики;

2) векселя к уплате;

3) задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;

4) задолженность перед персоналом организации;

5) задолженность перед бюджетом и социальными фондами;

6) задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

7) авансы полученные;

8) прочие кредиторы.

В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность делится по срокам ее погашения на две группы:

1) краткосрочная — задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты;

2) долгосрочная — задолженность, которая должна быть погашена более через 12 месяцев после отчетной даты.

Если кредитор по наступлении сроков исполнения обязательства не обращаются к организации — дебитору с требованиями о выплате долгов, кредиторская задолженность остается в распоряжении дебитора, и он может либо вернуть кредитору долги по собственной инициативе, либо использовать невостребованные средства в составе своего имущества.

Конечно же, за не возврат долга влечет применение к должнику определенных имущественных санкций: взыскание неустойки, предусмотренных договором, штрафов, установленных законом, процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата.

Кредиторы также могут взыскать с дебитора, убытки, причиненные  им несвоевременным возвратом или  не возвратом долгов. Не возврат  долгов может привести к возбуждению в арбитражном суде дела о несостоятельности (банкротстве) организации — дебитора и принудительно взыскать долги. Однако предприятием необходимо помнить, сто возможность защиты нарушенного права ограничена определенным сроком, который называется исковая давность.

Исковая давность — это срок защиты прав по иску лица, права которого нарушено. Согласно ст. 195 Гражданского кодекса РФ общий срок защиты имущественных прав установлен и составляет 3 года.

3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета  дебиторской и кредиторской задолженности

В Российской Федерации основным документом, регулирующим эти отношения, признается Гражданский кодекс РФ. Согласно п. 1 ст. 420 Гражданского кодекса РФ фундаментальной основой рыночных отношений является договор, который представляет собой соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. В хозяйственные отношения с другими участниками хозяйственного оборота организация вступает в процессе своей финансово-хозяйственной деятельности.

Юридическим последствием хозяйственных отношений с контрагентами считается возникновение объектов гражданских прав и установление обязанностей. Возникающие отношения имеют несколько последствий: юридические, регулирующие имущественные отношения; экономические; налоговые и учетные.

Сложность отражения расчетов в  бухгалтерском учете заключается в том, что, с одной стороны, это должно производиться с правилами бухгалтерского учета, а с другой стороны, в учете отражаются результаты хозяйственных сделок и иных отношений, которые регулируются правилами гражданского, административного, таможенного, трудового, налогового законодательства.

В РФ основным документом, регулирующим эти отношения, является Гражданский кодекс Российской Федерации. Согласно п. 1 ст. 420 Гражданского кодекса РФ фундаментальной основой рыночных отношений является договор, который представляет собой соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

При заключении и исполнении договоров, именно бухгалтер, по роду свей деятельности и в соответствии с требованиями закона «О бухгалтерском учете» должен:

— следить за соблюдением законности, осуществлять правовую экспертизу заключаемых договоров;

— обеспечить наличие грамотно оформленных документов как основание принятия к учету;

— осуществлять контроль за использованием ресурсов — проводить инвентаризацию имущества и обязательств, сверку расчетов.

Таким образом, при ведении бухгалтерского учета расчетов необходимо исходить из правового содержания хозяйственного договора, определяющего момент возникновения обязательств по договору, а также появление соответствующих объектов бухгалтерского учета и отражение в учете исполнения обязательств по данному договору. Порядок постановки на учет, оценка и контроль расчетных операций, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируются следующими нормативными документами:

— Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ;

— Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н;

— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.00 г. №94н;

— Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н;

— О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина РФ от 02.07.10 г. №66н;

— Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49;

— О праве организаций-кредиторов, претензии которых не признаны должниками, на обращение с исками в арбитражный суд. Письмо Высшего Арбитражного Суда, Минфина РФ от 27.12.94 г. №С1-7/ОП-867.

— Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами». Указание Центробанка РФ от 07.10.08 г. №1843-У;

— О переводном и простом векселе. Федеральный закон от 11.03.97 г. №348-ФЗ;

— Указание по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом. Приказ Минфина РФ от 24.12.98 г. №68н;

— О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, применяемых при расчетах организации за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги. Письмо Минфина РФ от 31.10.94 г. №142;