Дипломная работа на тему ЕСН механизм исчисления и перспективы развития в РФ

Финансы и кредит

 

Дипломная работа на тему: ЕСН  механизм исчисления и перспективы  развития в РФ.

Яндекс.Директ

Все объявления

Страховые взносы в ПФР! Бухгалтерия.Контур – сервис для расчета и уплаты страховых взносов.

b‑kontur.ru

 

Содержание

 

Введение 3

 

1. Экономическая сущность  ЕСН и его значение в РФ 5

 

1.1. История развития ЕСН  5

 

1.2. Теоретические основы  и значение ЕСН 16

 

2. Анализ практики действия  ЕСН в России 19

 

2.1. Налоговая база и  налоговые ставки ЕСН 19

 

2.2. Порядок уплаты ЕСН  и подачи налоговой декларации 41

 

2.3. Расчет налоговой базы  ЕСН 68

 

3. Основные направления  совершенствования механизма исчисления  и уплаты ЕСН 85

 

Заключение 93

 

Список использованных источников 96

Введение

 

В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма  доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия  государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние  научно-технического прогресса.

 

Во всех тонкостях налогового дела способны разобраться только специалисты. В то же время каждый человек должен реально представлять, как складываются его отношения с государством по поводу налогообложения. Знание налоговых  проблем является частью общеэкономической  культуры бизнеса.

 

Одним из направлений мобилизации  средств, предназначенных для финансирования мероприятий по государственному пенсионному  и социальному обеспечению и  обязательному медицинскому страхованию, является ЕСН и от правильности его  исчисления на предприятиях зависит  своевременность поступлений страховых  взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

 

Поскольку плательщиками  взносов во внебюджетные фонды являются юридические и физические (предприниматели) лица, т.е. потребители социальных гарантий, то вопросы уплаты и распределения  денежных средств фондов касаются всех граждан России, и поэтому проявляется  их заинтересованность в оптимальном  функционировании системы внебюджетных фондов.

 

Контроль за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды взносов, уплачиваемых в составе ЕСН, осуществляется налоговыми органами Российской Федерации. Они  же должны осуществлять и взыскание  сумм недоимки, пени и штрафов по платежам во внебюджетные фонды.

 

Целью дипломной работы является исследование механизма исчисления и уплаты единого социального  налога на примере конкретных предприятий.

 

Для достижения намеченной цели в работе поставлены следующие задачи:

 

- рассмотреть экономическую  сущность ЕСН;

 

- рассмотреть порядок  формирования налоговой базы  ЕСН;

 

- исследовать порядок  исчисления ЕСН;

 

- исследовать порядок  формирования отчетности по ЕСН.

 

Объектом исследования явились  различные предприятия – налогоплательщики, предоставляющие соответствующую  отчетность в МРИ МНС РФ № 12 г. Саратова.

1 Экономическая сущность  ЕСН и его значение в РФ

1.1. История развития ЕСН

 

Единый социальный налог (далее – ЕСН) установлен главой 24 Налогового кодекса РФ. ЕСН заменил  собой страховые взносы, уплачиваемые в государственные внебюджетные фонды в соответствии с различными нормативными правовыми актами и  администрировавшиеся органами управления этих фондов. Смысл введения налога заключался в упрощении процедур исчисления и уплаты обязательных социальных платежей путем сокращения оформляемых  плательщиками платежных документов и уменьшения числа органов, осуществляющих контроль за их уплатой.

 

ЕСН является федеральным  налогом, устанавливается Налоговым  кодексом РФ и обязателен к уплате на всей территории РФ. ЕСН – регулярный и прямой налог, взимается непосредственно  с сумм выплат и иных вознаграждений, указанных в ст. 236 НК РФ, и уплачивается с определенной законом периодичностью.

 

ЕСН представляет собой источник формирования доходной части федерального бюджета и бюджетов государственных  внебюджетных фондов, то есть средств, которые, по существу, имеют целевую  направленность. Согласно статье 234 НК РФ, действовавшей до 1 января 2005 года, ЕСН предназначался для мобилизации  средств для реализации права  граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Однако отмена указанной статьи не означала, что  средства, поступающие от уплаты ЕСН, утратили целевой характер использования, который следует из положений  бюджетного законодательства и законодательства о социальном страховании.

 

С вступлением в силу в 2002 году Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", единый социальный налог, зачисляемый в Пенсионный фонд (ПФР), трансформировался в единый социальный налог, поступающий в федеральный  бюджет и направляемый на финансирование базовой части трудовой пенсии, и  страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, поступающие в бюджет ПФР (согласно п. 3 ст. 9 указанного Федерального закона финансирование выплаты базовой  части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм единого социального  налога, зачисляемых в федеральный  бюджет). Налоговый кодекс РФ страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование  рассматривает в качестве налогового вычета, применяемого налогоплательщиками  при определении суммы единого  социального налога, подлежащего  уплате в федеральный бюджет.

 

В целом, в соответствии с  действующим порядком, суммы ЕСН  распределяются по следующим бюджетам: федеральному, Фонда социального  страхования РФ, Федерального фонда  обязательного медицинского страхования  и территориальных фондов обязательного  медицинского страхования. При этом в самостоятельном порядке исчисляются  и уплачиваются в Пенсионный фонд РФ страховые взносы по обязательному  пенсионному страхованию (также  налогоплательщик отдельно уплачивает страховые взносы в Фонд социального  страхования).

 

Функции по контролю за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью уплаты ЕСН в бюджет и в государственные  внебюджетные фонды возложены на налоговые органы, в том числе  и по взысканию сумм недоимки, пени и штрафов.

 

Согласно Федеральному закону от 5 августа 2000 года N 118-ФЗ "О введении в действие второй части Налогового кодекса Российской Федерации и  внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные  акты Российской Федерации о налогах" порядок и условия проведения реструктуризации задолженности по взносам во внебюджетные фонды, начисленным  штрафам и пеням, имеющимся у  организаций по состоянию на 1 января 2001 года, определяет Правительство  РФ. Данный порядок был утвержден  Постановлением Правительства РФ от 01.10.2001 года № 699 "О порядке и  условиях проведения реструктуризации задолженности по страховым взносам  в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам, имеющимся у организации по состоянию  на 1 января 2001 года". Все принятые до введения в действие второй части  НК РФ отсрочки и рассрочки по уплате взносов, решения о реструктуризации сумм задолженности по взносам и  начисленным пеням применяются  в соответствии с условиями, на которых  они были предоставлены. Однако при  нарушении налогоплательщиком условий, на основании которых была предоставлена  отсрочка (рассрочка) по уплате страховых  взносов либо условий уплаты налогов, органами государственных внебюджетных фондов на основании представления  налоговых органов принимается  решение об отмене решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) в течение 5 дней. Задолженность взыскивается в общем  порядке.

 

Единый социальный налог  является налогом с присущими  ему всеми обязательными и  необязательными элементами любого налога. Для каждой группы налогоплательщиков установлены свои элементы налогообложения.

 

1. Налогоплательщики, производящие  выплаты физическим лицам

 

Сюда относятся лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели и  физические лица, не признаваемые индивидуальными  предпринимателями. По существу перечисленные  лица являются налогоплательщиками  ЕСН только в случае осуществления  выплат физическим лицам. Если такие  выплаты отсутствуют, объект налогообложения  не формируется.

 

Приведем характеристику каждой из перечисленных категорий  налогоплательщиков.

 

1.1. Организации

 

К организациям относятся  юридические лица, образованные в  соответствии с законодательством  Российской Федерации, а также иностранные  юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные  в соответствии с законодательством  иностранных государств, международные  организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

 

1.2. Индивидуальные предприниматели

 

Индивидуальными предпринимателями  признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица (ПБОЮЛ), а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в  качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных  на них НК РФ, не вправе ссылаться  на то, что они не являются индивидуальными  предпринимателями.

 

1.3. Предприниматели без  образования юридического лица

 

Предприниматели без образования  юридического лица (ПБОЮЛ) регистрируются в таком качестве в соответствии со статьей 221 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации  юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

 

ПБОЮЛ могут уплачивать налоги по традиционной налоговой схеме  или в соответствии со специальными налоговыми режимами (ЕНВД, упрощенная система налогообложения, единый сельхозналог).

 

Если предприниматели  применяют специальные налоговые  режимы, то они не являются плательщиками  ЕСН. Если они уплачивают налоги по традиционной налоговой схеме, то ЕСН  уплачивается ими в общеустановленном  порядке.

 

ПБОЮЛ для своей предпринимательской  деятельности могут использовать труд наемных работников. В этом случае они являются плательщиками ЕСН  по двум основаниям: как производящие выплаты физическим лицам и как  самостоятельные плательщики ЕСН  с собственных доходов. Если предприниматель  без образования юридического лица не использует труд наемных работников, он является плательщиком ЕСН по одному основанию и уплачивает налог  с собственных доходов.

 

1.4. Физические лица

 

К категории лиц, производящих выплаты физическим лицам, отнесены и физические лица, которые привлекают наемных работников.

 

2. Налогоплательщики, не  производящие выплаты физическим  лицам

 

2.1. Частные нотариусы

 

Нотариальные действия в  Российской Федерации совершают  как нотариусы, работающие в государственной  нотариальной конторе, так и нотариусы, занимающиеся частной практикой. Для  целей Кодекса под индивидуальными  предпринимателями понимаются, в  частности, и нотариусы.

 

Нотариусы, занимающиеся частной  практикой (частные нотариусы), должны уплачивать ЕСН в установленном  порядке. В том случае, когда нотариусы  используют труд наемных работников, они производят выплаты физическим лицам и уплачивают ЕСН.

 

2.2. Адвокаты

 

Адвокатом является лицо, получившее право осуществлять адвокатскую  деятельность.

 

Адвокаты могут осуществлять адвокатскую деятельность как в  коллегии адвокатов, адвокатском бюро, юридической консультации, так и  в адвокатском кабинете. В связи  с этим возможны следующие варианты уплаты ЕСН этой категорией налогоплательщиков.

 

В том случае, когда адвокаты осуществляют адвокатскую деятельность в коллегии адвокатов, адвокатских  бюро или юридических консультациях, ЕСН с доходов, полученных ими  за истекший налоговый период, исчисляют  и уплачивают указанные адвокатские  образования. Адвокаты, которые осуществляют профессиональную деятельность в адвокатских  кабинетах, уплачивают ЕСН самостоятельно в порядке, аналогичном тому, который  предусмотрен для индивидуальных предпринимателей. Налоговая база по единому социальному  налогу у адвокатов формируется  как сумма доходов, полученных за налоговый период, за вычетом произведенных  расходов, связанных с их извлечением.

 

3. Налогоплательщики, отнесенные  к обеим категориям

 

Если налогоплательщик одновременно производит выплаты физическим лицам  и является "самозанятым", его  налогообложение производится по каждому  из этих оснований.

 

Например, если индивидуальный предприниматель заключил с работником трудовой договор, он начисляет ЕСН  как с выплат в пользу этого  работника, так и со своих предпринимательских  доходов.

 

Наиболее известной формой организации финансовых ресурсов в  общегосударственном масштабе выступает  государственный бюджет. Бюджет, согласно ст. 6 Бюджетного кодекса, является формой образования и расходования фонда  денежных средств, предназначенных  для финансового обеспечения  задач и функций государственного и местного самоуправления.

 

Но ряд факторов обуславливает  целесообразность использования другой формы аккумулирования финансовых ресурсов – внебюджетных фондов, обслуживающих  социальные и экономические потребности  отдельных групп населения или  общества в целом. Необходимость  создания социальных фондов, предназначенных  для естественных потребностей, была научно обоснована К. Марксом. Возникновение  и рост таких фондов является объективной  закономерностью существования  и развития общества.

 

Институт социального  страхования в западноевропейских странах возник в период перерастания капитализма в монополистическую  фазу и учащения экономических кризисов. Первая система государственного страхования  возникла в Германии в конце XIX века, чуть позже в Австрии, Дании, Франции, Великобритании. Но, несмотря на то, что  своими корнями социальные услуги уходят еще в XIX столетие, относительно широкое  распространение они получили после II мировой войны, в связи с тяжелыми последствиями предшествующего  мирового экономического кризиса, мировыми разрушениями и резким падением уровня жизни населения, вызванными войной.

 

Одним из важнейших факторов, под воздействием которого возрастает необходимость социального страхования, его роль и значение в жизни  рабочего класса, было ускорение пролетаризации населения, когда в процесс капиталистического производства вовлекалась все новая  и новая рабочая сила.

 

Переход к рынку ознаменовался  в России рядом кардинальных изменений  в организационной структуре  хозяйства, в ходе чего произошла  модернизация финансовой системы и, прежде всего ее центрального звена  – общегосударственных финансов. Постепенно стали возникать, отделяться от бюджетной системы один за другим внебюджетные фонды.

 

В силу ряда обстоятельств, таких, как продолжающийся спад производства, неплатежи, бюджетный дефицит, инфляция, рост непредвиденных расходов, средств  для социальных программ хронически не хватает. Кризисная ситуация в  финансировании социальной сферы в  России имеет свою историю. Недостаточность  выделяемых ресурсов и их неэффективное  использование были отмечены задолго  до проведения коренных экономических  преобразований. На рубеже 70-80-х гг. в стране велись поиски модернизации действующего механизма хозяйственно деятельности учреждений социального  обслуживания, а также новых форм финансирования, к числу которых  относится и институт внебюджетных фондов.

 

Социалистическая экономика, базировавшаяся на планово-централизованной системе управления экономическим  и социальным развитием, сформировала и утвердила систему социального  обслуживания населения, в основу которой  был положен принцип бесплатности. Ориентиры социальной политики на бесплатность в социально-культурном обслуживании населения были логическим следствием господствовавших идеологических установок. Данная система и связанная с ней модель финансирования основных отраслей социальной сферы за счет бюджета некоторое время достаточно успешно выполняли свои функции. Однако по мере роста спроса и увеличения выплат на социальные услуги централизованное финансирование социального обслуживания стало давать сбой. Поэтому через государственный бюджет, как показала практика прошлых лет, не всегда удавалось достаточно последовательно проводить в жизнь те или иные социальные и экономические программы. В начале 90-х годов ситуация обострилась, так как в результате гигантского бюджетного дефицита, инфляции, продолжающегося спада производства и его эффективности вся система пенсионного обеспечения и социального страхования начала финансироваться по "остаточному" принципу. В этих условиях развитие социальной сферы стало отставать от требований времени.

 

Немаловажными факторами, обуславливающими целесообразность образования внебюджетных фондов, являются бюджетный дефицит, инфляция.

 

Создание в начале 90-х  гг. внебюджетных фондов позволило  ослабить негативные последствия либерализации  цен и несколько сдержать снижение уровня жизни пенсионеров и других незащищенных слоев населения. Тогда  самостоятельный статус фондов препятствовал  прямому покушению государственных  финансовых органов на средства внебюджетных социальных фондов при подготовке и  исполнении федерального бюджета и  других звеньев бюджетной системы. К сожалению, анализ практики бюджетирования на федеральном и местном уровнях  в последнее время показал, что  использование средств внебюджетных фондов, и нередко не по назначению, получило достаточно широкое распространение. На федеральном уровне это проявилось, например, в отношении Пенсионного  Фонда России, в форме платежей и задолженностей по формированию средств  для выплаты военнослужащим рядового, сержантского и старшинского состава, а также социальных пенсий. На местных  уровнях – в форме прямого  привлечения средств соответствующих  подразделений ПФР для выплат местных пособий.

 

Внебюджетные фонды представляют собой достаточно динамичный элемент  финансовой системы. Это обусловлено  тем, что они, в отличие, от государственного бюджета, находятся в распоряжении специального государственного органа. Поэтому, в сравнении с бюджетом, перераспределение внутри внебюджетных фондов и их использование осуществляется более оперативно. Кроме того, внебюджетные фонды создаются для реализации конкретных целей. Таким образом, необходимость  образования внебюджетных фондов вызвана  объективной закономерностью существования  и развития общества, что связано  в первую очередь с потребностью перераспределения финансовых ресурсов для решения наиболее важных направлений, не предусмотренных бюджетом.

 

5 августа 2000 года частью  второй Налогового кодекса РФ  была принята глава 24, которой  устанавливался единый социальный  налог. Порядок вступления в  действие главы 24 устанавливался  Федеральным законом от 5 августа  2000 г. № 118-ФЗ "О введении  в действие второй части Налогового  кодекса Российской Федерации  и внесении изменений и дополнений  в некоторые законодательные  акты Российской Федерации о  налогах". На основании положений  указанных законов происходило исчисление и уплата единого социального налога в течение 2001 года.

 

Федеральным законом от 31 декабря 2001 г. № 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый  кодекс Российской Федерации и в  некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах  и сборах" глава 24 Налогового кодекса  РФ была изложена практически в новой  редакции. При этом исчисление единого  социального налога связывается  с уплатой страховых взносов  по обязательному пенсионному страхованию. Порядок уплаты страховых взносов  по обязательному пенсионному страхованию  был установлен Федеральным законом  от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Данные нормативные акты вводятся в действие с 1 января 2002 г. Таким образом, с 1 января 2002 года был  установлен новый порядок исчисления и уплаты единого социального  налога, а также была введена в  действие система обязательного  пенсионного страхования. В связи  с этим, настоящее издание посвящено  порядку исчисления и уплаты социального  налога и страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.

 

В составе единого социального  налога консолидированы взносы в  федеральный бюджет (в части взносов  ранее подлежащих зачислению в Пенсионный фонд РФ), Фонд социального страхования  РФ и фонды обязательного медицинского страхования. При этом в самостоятельном  порядке исчисляются и уплачиваются в Пенсионный фонд РФ страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию. Связь между этими двумя платежами  состоит в том, что сумма единого  социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается  на сумму уплаченного страхового взноса по обязательному пенсионному  страхованию.

 

По-прежнему отдельный порядок  установлен для взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Они уплачиваются самостоятельно. Подобное исключение обусловлено тем, что ставки взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний дифференцированы в  зависимости от категорий профессионального  риска, к которым относится сфера  деятельности плательщика. Таким образом, включение данных взносов в состав единого социального налога не позволило  бы установить единую для всех предприятий, независимо от сферы деятельности, шкалу ставок и расчет налога был  бы значительно усложнен.

 

Все функции по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты единого  социального налога в бюджет и  в государственные социальные внебюджетные фонды возложены на налоговые  органы, в том числе и по взысканию  сумм недоимки, пени и штрафов.

 

Они же осуществляют и взыскание  сумм недоимки, пени и штрафов по платежам во внебюджетные фонды, образовавшиеся по состоянию на 1 января 2001 года (за исключением взносов на обязательное страхование от несчастных случаев). Зачисление данных сумм должно производиться в бюджеты соответствующих государственных социальных внебюджетных фондов, а платежи в Государственный фонд занятости населения – в федеральный бюджет.

 

Суммы излишне уплаченных страховых взносов в государственные  социальные внебюджетные фонды по состоянию  на 1 января 2001 года должны быть либо зачтены  в счет уплаты единого социального  налога (в части платежей в соответствующие  фонды), либо возвращены в порядке, установленном  ст. 78 Налогового кодекса РФ. Суммы  излишне уплаченных взносов в  Государственный фонд занятости  населения, по нашему мнению, в соответствии со ст. 78 Налогового кодекса могут  быть зачтены в счет уплаты налогов, зачисляемых в федеральный бюджет.

 

Статьей 20 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ "О введении в действие второй части Налогового кодекса Российской Федерации и  внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные  акты Российской Федерации о налогах" установлено, что порядок и условия  проведения реструктуризации задолженности  по взносам во внебюджетные фонды, начисленным  штрафам и пеням, имеющимся у  организаций по состоянию на 1 января 2001 года, определяет Правительство  РФ. Данный порядок был утвержден  Постановлением Правительства РФ от 01.10.2001 г. № 699 "О порядке и условиях проведения реструктуризации задолженности  по страховым взносам в государственные  социальные внебюджетные фонды, начисленным  пеням и штрафам, имеющимся у  организации по состоянию на 1 января 2001 г."

 

Все принятые до введения в  действие второй части Налогового кодекса  отсрочки и рассрочки по уплате взносов, решения о реструктуризации сумм задолженности по взносам и начисленным  пеням применяются в соответствии с условиями, на которых они были предоставлены.

 

Однако при нарушении  налогоплательщиком условий, на основании  которых была предоставлена отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов  либо условий уплаты налогов, органами государственных внебюджетных фондов на основании представления налоговых  органов принимается решение  об отмене решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) в течение 5 дней. Сумма задолженности взыскивается в общеустановленном порядке.

 

В отношениях, связанных с  исчислением и уплатой страховых  взносов по обязательному пенсионному  страхованию, наряду с налоговыми органами участвует Пенсионный фонд РФ. Так, контроль за уплатой страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование  осуществляется налоговыми органами в  порядке, определяемом законодательством  РФ, регулирующим деятельность налоговых  органов. При этом взыскание недоимки по страховым взносам и пеней  осуществляется органами Пенсионного  фонда РФ.

1.2 Теоретические основы  и значение ЕСН 

 

Роль и значение ЕСН  велико. Само название налога и направленность использования средств говорит  о том, с его помощью решаются насущные проблемы жизнедеятельности  народа и конкретно каждого человека.

 

От того, как будут аккумулироваться эти средства во многом зависит достижение основных целей проводимых в стране реформ и смягчение возникающих  острых проблем социального характера, в том числе таких как: обеспечение  достойной пенсии, стимулирование эффективной  демографической политики, включая  рост продолжительности жизни нации  за счет проведения своевременной квалифицированной  медицинской помощи, создание условий  для нормального трудового процесса и отдыха.

 

За последние годы наблюдаются  отдельные подвижки в решении  этих задач, однако, коренных улучшений  все же не достигнуто. Мало того, многие из них обостряются. Главная причина  – недостаток бюджетных средств, в том числе, формируемых данным налогом. Этот недостаток средств фактически прогнозируется самой системой взимания налога, которая заложена в установленной  регрессивной шкале ставок платежей в зависимости от размера получаемого  дохода.

 

Существенные недостатки имеет регрессивная шкала налоговых  ставок ЕСН и условия ее применения. Условия применения регрессивных ставок чересчур жесткие, и число организаций, которые могут их использовать, очень  ограниченно. ЕСН – это налог  с юридических лиц, однако налогоплательщик обязан по каждому физическому лицу вести лицевой счет всех выплат, да еще и сумму начисленного налога. Было бы проще применять регрессивную шкалу ставок не по отношению к  начисленным доходам отдельных  работников, а в целом по организации.

 

Также данная шкала исчисления платежей не способствует решению проблем  снижения социальной напряженности, а  наоборот, ее усиливает, в конечном счете, при этом:

 

1. Нарушается принцип справедливости  и равной напряженности взимания  налогов, при котором физические  лица, имеющие более высокие доходы, участвуют в формировании социальных  фондов с меньшей нагрузкой,  чем физические лица, получающие  более низкие доходы;

 

2. Разрыв в получаемых  доходах отдельными группами  населения еще больше увеличивается.

 

Решение социальных проблем  в стране связано с дальнейшим ростом специальных бюджетных социальных фондов, что может быть достигнуто за счет установления единых ставок платежей в ЕСН независимо от размера получаемого  дохода (налогооблагаемой базы).

2. Анализ практики действия  ЕСН в России

2.1. Налоговая база и  налоговые ставки ЕСН

 

Согласно ст. 53 Налогового кодекса РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или  иную характеристики объекта налогообложения.

 

В пункте 1 статьи 236 определен  объект налогообложения для организаций  и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам. Объектом налогообложения для этой категории налогоплательщиков являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые  в пользу физических лиц по определенным видам договоров: трудовым, гражданско-правовым, авторским. Предметом этих договоров  должно быть выполнение работ или  оказание услуг.

 

Таким образом, общим условием признания перечисленных лиц  налогоплательщиками является факт осуществления выплат физическим лицам. Если выплаты физическим лицам по трудовым, гражданско-правовым и авторским  договорам не производятся, объект налогообложения по ЕСН отсутствует.

 

Например, если организация  выплачивает физическим лицам, не связанным  с ней трудовым договором, договором  гражданско-правового характера  на выполнение работ (оказание услуг) или  авторским договором, материальную помощь (выдает подарки), такие выплаты  не будут признаваться объектом обложения  ЕСН.

 

Можно привести еще такой  пример: работникам организации, вышедшим на пенсию, возмещается оплата стоимости  медикаментов, назначенных им лечащим  врачом. Здесь выплаты производятся в натуральной форме и должны были бы облагаться ЕСН, однако физические лица уже не являются работниками  организации, следовательно, объект налогообложения  ЕСН отсутствует.

 

Подлежат ли налогообложению  стипендии студентам государственных  и муниципальных образовательных  учреждений высшего и среднего профессионального  образования, а также государственные  стипендии аспирантам и докторантам  послевузовского профессионального  образования?