Единый социальный налог как аккумулятор средств для гарантий населения РФ

Федеральное агентство по образованию  Российской Федерации

Нижнетагильский государственный  профессиональный колледж (НТГПК)

имени Н.А.Демидова 
 

Специальность 080107

«Налоги и налогообложение»

                         ДИПЛОМНАЯ РАБОТА 

Тема: «Единый социальный налог как аккумулятор средств для гарантий населения РФ»

Допустить к  защите       Консультант:

                                                            Брюханова Л.А. 

Зам директора  по УР       Руководил:

Сафонова Е.Г.        Брюханова Л.А. 

«___»______ 200_г.       Выполнил:

                                                            Кизилова О.А.

Нижний  Тагил

2008

       Содержание 

Введение 

      Налоги  выступают источником формирования доходов бюджета государства, поэтому они неразрывно связаны с функционированием самого государства и, соответственно, напрямую зависят от уровня развития самого государства. Посредством налогов государство изымает и присваивает себе часть произведенного национального дохода, и поэтому налоги и налоговая система напрямую зависят от уровня развития государственного механизма.

      Налоги, налоговая система, налогообложение  постоянно находятся в центре внимания всего общества в любом  государстве, однако далеко не все, кто высказывает различные суждения о налогах, глубоко разбираются в их экономическом содержании, природе и социальном назначении.

      Идея  единого социального налога возникла достаточно давно. В 1998 г. МНС России предложило ввести для всех социальных внебюджетных фондов единую налогооблагаемую базу и передать функции учета, анализа и контроля одному ведомству. Обосновывалось это тем, что плательщик социальных взносов должен был представлять отдельные формы отчетов для каждого фонда, а также производить уплату налоговых платежей в сроки, установленные тем или иным фондом. Многочисленные нормативные акты, вводимые фондами, создавали различные условия обложения предприятий, порядок предоставления отсрочки по недоимкам

      1 января 2001 г. со вступлением в действие гл. 24 НК РФ страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды были заменены федеральным налогом. В период с 1 января 2001 г. по 31 декабря 2001 г. в РФ он назывался «единый социальный налог (взнос)». С 1 января 2001 г. этот налог получил новое наименование – «единый социальный налог» (ЕСН).

      Теперь  в отношении налогоплательщиков ЕСН налоговые органы проводят все  предусмотренные законодательством  мероприятия налогового контроля, взыскивают суммы недоимки, пеней и штрафов, проводят в установленном порядке зачет (возврат) излишне уплаченных сумм налога.

      Актуальность  проблемы заключается в том, что  введение ЕСН практически не упростило, а осложнило работу бухгалтерий организаций, так как налогоплательщики представляют формы отчетности не только во внебюджетные фонды, но и в налоговую инспекцию, и появились новые, дополнительные формы отчетности.

      С введением ЕСН был ликвидирован Фонд занятости населения, но и другие социальные внебюджетные фонды остались: Пенсионный фонд РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования и фонд социального страхования. Для них устанавливается единая налоговая база – выплаты, начисленные в пользу работников.

      Цель  данной работы заключается в оценке налоговой нагрузки по единому социальному налогу индивидуальных предпринимателей и организаций.

      Исходя  из поставленной цели определим задачи:

1. Определить значение и структуру внебюджетных фондов.
2. Рассмотреть экономическую сущность единого социального налога.
3. Проанализировать практическое исчисление единого социального налога индивидуальных предпринимателей и организаций.

      Объектом  исследования является экономическая  сущность и структура единого  социального налога.

      Предметом исследования выступает налоговая нагрузка по единому социальному налогу.

      Практическая  значимость данной работы состоит в  анализе и оценке практического  исчисления единого социального  налога индивидуальных предпринимателей и организаций.

      В первой главе рассматривается значение и структура социальных внебюджетных фондов.

      Во  второй главе раскрывается экономическая  сущность единого социального налога; порядок формирования налоговой база по единому социальному налогу.

      В третьей главе анализируется оценка налоговой нагрузки по единому социальному налогу; практическое исчисление единого социального налога индивидуальных предпринимателей и организаций.

      В данной работе применены следующие  методы исследования: сравнительный  анализ, экономико-статистический анализ, способы графических изображений.

      Для написания работы были использованы нормативно-правовые акты, такие как: Налоговый кодекс Российской Федерации; письмо Министерства финансов Российской Федерации, и учебно-методическая литература следующих авторов: Воробьева Е.В. «ЕСН 2007», Поляк Г.Б. «Финансы, денежное обращение, кредит», Кропивко М.Д «Учет, налогообложение, отчетность индивидуальных предпринимателей с учетом нового законодательства» и другие периодические издания, такие как: журналы «Финансы», «Налоги и платежи». 

       1. Социально-экономическое значение государственных внебюджетных фондов 

1.1. Значение и структура социальных внебюджетных фондов 

      Социальные  внебюджетные фонды впервые стали  создаваться в Российской Федерации  в период перехода к рыночной экономике  на основе Закона РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» от 10.10.1991 г¹. В настоящее время в состав государственных социальных внебюджетных фондов Российской Федерации входят: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования РФ, С 1993 по 2000 г. в Российской Федерации действовал Государственный фонд занятости населения, средства которого предназначались для финансирования мероприятий, связанных с разработкой и реализацией государственной политики занятости населения, С 1 января 2001 г. этот фонд прекратил существование, В настоящее время расходы по профориентации, профессиональной подготовке и переподготовке безработных граждан, организации общественных работ, выплате пособий по безработице, содержанию органов службы занятости и т. п. осуществляются из бюджетов различных уровней, Социальные внебюджетные фонды аккумулируют средства для реализации государственного пенсионного обеспечения, оказания бесплатной медицинской помощи, поддержки в случае потери трудоспособности, во время отпуска по беременности и родам, санаторно-курортного обслуживания и т. д. Специфика внебюджетных фондов определяется четким закреплением за ними доходных источников и, как правило, строго целевым использованием их средств.

      Таким образом, социальные внебюджетные фонды  являются относительно самостоятельными финансово-кредитными институтами  финансовой системы России. Эта самостоятельность  имеет свои особенности. Она существенно  отличается от экономической и финансовой самостоятельности государственных, акционерных, кооперативных, частных предприятий и организаций. Внебюджетные социальные фонды организуют процессы мобилизации и использования средств фондов в размерах и на цели, жестко регламентированные государством. Государство определяет уровень страховых платежей, принимает решение об изменениях структуры и уровня денежных социальных выплат.

      Государственные внебюджетные фонды - это государственные  фонды денежных средств, образуемые вне федерального бюджета, управляемые органами государственной власти Российской Федерации и предназначенные для реализации прав граждан на²:

     • социальное обеспечение по возрасту;

     • социальное обеспечение по болезни, инвалидности, в случае потери кормильца, рождения и воспитания детей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о социальном' обеспечении;

     • социальное обеспечение в случае безработицы;

     • охрану здоровья и получение бесплатной медицинской помощи.

      Взносы  в социальные внебюджетные фонды с момента их создания имели обязательный характер, они были отнесены к числу первоочередных платежей и включались в себестоимость продукции (работ, услуг). Все годы существования внебюджетных фондов в РФ серьезную проблему представляли масштабы уклонения от уплаты этих платежей. Задолженность плательщиков страховых взносов во внебюджетные фонды имела хронический характер. Систематические нарушения финансовой дисциплины при уплате страховых взносов вели к увеличению числа территорий, нуждающихся в дотациях федерального правительства. Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом влечет за собой наказание в виде лишения свободы на срок до 7 лет (ст. 199 УК РФ).

      Серьезной причиной, не позволявшей эффективно использовать и контролировать поступление  и расходование средств внебюджетных фондов, в первую очередь Пенсионного  фонда, являлось то, что утверждение бюджетов фондов зачастую сильно запаздывало. Так, бюджеты Пенсионного фонда на 2000 и 2001 г. были утверждены только в августе этих лет, до июня 2002 г. не был утвержден бюджет Пенсионного фонда на 2002 г³.

      Неблагоприятная ситуация в государственных внебюджетных социальных фондах, сложившаяся в 1990-е гг., являлась, в том числе, следствием отсутствия прозрачности и серьезного контроля за поступлением и использованием их средств. В целях обеспечения стабильного и целевого расходования средств федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов, снижения задолженности организаций, финансируемых за счет федерального бюджета, в 1998 г. был принят Указ Президента РФ «O дополнительных мерах по снижению долгов федеральных органов исполнительной власти и государственных внебюджетных фондов»⁴. В соответствии с ним государственным внебюджетным фондам (кроме Пенсионного фонда) было запрещено привлечение заемных средств путем выпуска ценных бумаг, получения кредитов и займов.

      Положения о внебюджетных фондах предусматривают поступление в их бюджеты кроме обязательных взносов и доходов от инвестирования части временно свободных средств фондов в ликвидные государственные ценные бумаги. До экономического кризиса августа 1998 г. фонды должны были вкладывать в государственные бумаги не менее 70% свободных средств. Предложенная правительством схема была весьма продуктивна, и в период обращения на финансовом рынке ГКО не только давала немалую выгоду, но и существенно увеличивала финансовые риски фондов.

      С IV квартала 1999 г. правительство приступило к восстановлению рынка государственных ценных бумаг. Учитывая их невысокую ликвидность, оно пошло на некоторые изменения, а именно доля вложений внебюджетных фондов в государственные бумаги была снижена до 30% свободных средств. В настоящее время рынок государственных ценных бумаг разнообразием не отличается, но они остаются самым надежным источником для вложения средств. В соответствии с приказом Минфина РФ от 19.08.2004 г. № 68п «Об утверждении условий эмиссии и обращения государственных сберегательных облигаций владельцами данных облигаций могут быть Пенсионный фонд РФ и: иные государственные внебюджетные фонды РФ - в случае если инвестирование средств фондов в государственные ценные бумаги РФ предусмотрено законодательством РФ⁵.

      Пенсионный  фонд Российской Федерации - крупнейший из внебюджетных социальных фондов. Он введен в действие с 1 января 1992 г. Постановлением верховного Совета Российской Федерации  от 27.12.1991 г. № 2122-1. Бюджет Пенсионного  фонда сегодня в России - второй по величине после федерального⁶.

      Основной  источник доходов Пенсионного фонда  до 2001 г. - страховые взносы работодателей  и работающих. С 1 января 2001 г. обязательные страховые взносы работающих в размере 1% от всех видов заработков были отменены. Основными задачами Пенсионного фонда как самостоятельного финансово-кредитного учреждения являются аккумуляция страховых взносов и расходование средств фонда в соответствии с действующим законодательством⁷.

      Доходами  бюджета Пенсионного фонда РФ являются: налоговые поступления сумм единого социального налога (ЕСН); страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направленное на выплату страховой и накопительной частей трудовой пенсии; страховые взносы в виде фиксированного платежа, зачисляемые в бюджет фонда на выплату страховой II накопительной частей трудовой пенсии; недоимки, пени и иные финансовые санкции; неналоговые поступления; безвозмездные перечисления (субвенции от других бюджетов бюджетной системы РФ). До 1 января 2001 г. в доходы бюджета Пенсионного фонда РФ поступали также свободные средства Государственного фонда занятости населения РФ и средства, возмещаемые этим фондом по расходам на выплату «досрочных» пенсий безработным гражданам⁸.

      Средства  Пенсионного фонда направляются на выплату трудовых пенсий и социальных пособий на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти; доставку пенсий, выплачиваемых за счет средств бюджета фонда; финансовое и материально-техническое обеспечение текущей деятельности страховщиков и иные цели, предусмотренные законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании.

      Все годы существования Пенсионного  фонда наибольший удельный вес в  его расходах занимали выплаты государственных  пенсий и пособий. Наряду с ними осуществлялись целевые выплаты государственных пенсий и пособий на возвратной основе из федерального бюджета: пенсии и пособия военнослужащим и приравненных к ним по пенсионному обеспечению гражданам, их семьям; социальные пенсии; выплаты социальных пособий на погребение; расходы на предоставление льгот по пенсионному обеспечению граждан, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; расходы на повышение пенсий участникам Великой Отечественной войны и вдовам военнослужащих; расходы на выплаты государственных пенсий гражданам, выехавшим на постоянное место жительства за границу; расходы на доставку и пересылку указанных видов государственных пенсий.

      Согласно  Закону РФ «О бюджете Пенсионного  фонда Российской Федерации на 2007 год» от 19.12.2006 г. № 236-ФЗ, доходы фонда установлены в сумме 1 845 094 млн. руб., из них 1 725298,6 млн. руб., или 92,4%, в части, не связанной с обязательным накопительным финансированием трудовых пенсий, и по расходам в сумме 1 727799,99 млн. руб., из них 1 118871 млн. руб. в части, не связанной с обязательным накопительным финансированием трудовых пенсий⁹. Для обеспечения финансовой устойчивости системы пенсионного страхования в среднесрочной и долгосрочной перспективах создается резерв, основой формирования которого является профицит бюджета Пенсионного фонда РФ. Однако в 2007 г. в связи с дефицитом бюджета фонда в части, не связанной с формированием средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии, резерв бюджета фонда не создается.

      В СССР действовала распределительная  система пенсионного обеспечения, поэтому после создания Пенсионного фонда РФ основная тяжесть всех выплат лежала на нем. Пенсионный фонд был не способен в одиночку решить все проблемы обеспечения достойной старости россиян, поэтому усилия правительства были направлены на коренное реформирование пенсионной системы. В мае 1998 г. была утверждена про грамма пенсионной реформы, которая предусматривала переход от действовавшей распределительной и смешанной системе пенсионного обеспечения. Этому способствовала реализация Федерального закона «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования» от 11.04.1996 г. № 27-ФЗ¹⁰. Концепция реформы системы пенсионного обеспечения в России предусматривала создание трехуровневой системы пенсионного обеспечения, включающей в себя базовую (социальную) государственную пенсию, трудовую государственную пенсию и негосударственные пенсии.

      В целях реализации принятой программы  в Российской Федерации с 1 января 2002 г. установлены пенсии по государственному пенсионному обеспечению, трудовые пенсии и негосударственные пенсии¹¹. На территории Российской Федерации введено обязательное пенсионное страхование - система создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица), получаемого ими до установления обязательного страхового обеспечения. Страховщиком по обязательному пенсионному страхованию является Пенсионный фонд РФ. Государство несет субсидиарную ответственность по обязательствам Пенсионного фонда перед застрахованными лицами. Страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются:

     1. Лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе: организации; индивидуальные предприниматели; физические липа, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

     2. Индивидуальные предприниматели,  адвокаты, нотариусы, занимающиеся  частной практикой. 

      Обязательным  страховым обеспечением по обязательному  пенсионному страхованию являются:

     • страховая и накопительная части  трудовой пенсии по старости;

     • страховая и накопительная части  трудовой пенсии по инвалидности;

     • страховая часть трудовой пенсии по случаю потери кормильца;

     • социальное пособие на погребение умерших  пенсионеров, не работавших на день смерти.

      Финансирование  выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм единого  социального налога, зачисляемых  в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной  частей трудовой пенсии за счет страховых взносов по тарифам, установленным законодательством Российской Федерации. Застрахованные граждане вправе передать накопительную часть трудовой пенсии из Пенсионного фонда негосударственные пенсионные фонды. Тариф (размер) страхового взноса установлен исходя из вида страхователя и даты рождения застрахованного.

      Пенсии  по государственному пенсионному обеспечению  включают в себя следующие виды пенсий: за выслугу лет; по старости; по инвалидности; социальную.

      Право на пенсию по государственному пенсионному обеспечению имеют: федеральные государственные служащие; военнослужащие; участники Великой Отечественной войны; граждане, пострадавшие в результате радиационных или техногенных катастроф; нетрудоспособные граждане. В случаях, предусмотренных законом, право на пенсию также имеют члены семей перечисленных выше граждан. Законом определены условия назначения и порядок определения размера государственных пенсий.

      В соответствии с законом установлены  следующие виды трудовых пенсий: по старости; по инвалидности; по случаю потери кормильца. Гражданам, не имеющим по каким-либо причинам права на трудовую пенсию, устанавливается социальная пенсия. Право на трудовую пенсию по старости имеют мужчины, достигшие возраста 60 лет, и женщины, достигшие возраста 55 лет. При этом обязательным условием назначения трудовой пенсии по старости является наличие не менее пяти лет страхового стажа. Трудовая пенсия по инвалидности устанавливается независимо от причины инвалидности (за исключением умышленного нанесения ущерба своему здоровью) и продолжительности страхового стажа застрахованного лица. Трудовую пенсию по случаю потери кормильца имеют право получать нетрудоспособные члены семьи умершего кормильца, состоявшие на его иждивении.

      В соответствии с законодательством  размеры базовых частей трудовой пенсии по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца индексируются с учетом темпов роста инфляции, но не более чем на 9%. Размер страховой части трудовой пенсии индексируется исходя из уровня роста цен за периоды, установленные Федеральным законом от 17.12.2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» для индексации страховой части трудовой пенсии, но не менее чем на 6%. Кроме того, с 1 апреля 2005 г. дополнительно увеличен размер страховой части трудовой пенсии на 4,8%¹².

      Фонд  социального страхования РФ (ФСС) призван способствовать материальному  обеспечению лиц, по ряду причин не участвующих в трудовом процессе. Он учрежден в соответствии с Указом Президента РФ от 07.08.1992 г. № 822 и Положением о Фонде социального страхования, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 г. № 101 «О Фонде социального страхования в Российской Федерации» и управляет средствами государственного социального страхования РФ. В настоящее время действует Федеральный закон от 05.03.2004 г. № 10-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об основах обязательного социального страхования» в связи с введением единого социального налога. Денежные средства ФСС являются государственной собственностью, не входят в состав бюджетов соответствующих уровней, других фондов и изъятию не подлежат. Бюджет ФСС и отчет о его исполнении утверждаются Правительством РФ, а бюджеты региональных и центральных отраслевых отделений ФСС, отчеты об их исполнении - правлением ФСС и его председателем¹³.

      Основные  задачи ФСС включают в себя:

     • обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении и усыновлении ребенка, на погребение, санаторно-курортное лечение и  оздоровление работников и членов их семей, а также другие цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством;

     • участие в разработке и реализации государственных про грамм по охране здоровья работников, мер по совершенствованию социального  страхования;

     • осуществление мер обеспечивающих финансовую устойчивость ФСС;

     • финансирование общероссийских мероприятий  по государственному социальному страхованию;

     • предоставление дотаций отделениям фонда при недостатке их оборотных  денежных средств;

     • организацию работ по подготовке и повышению квалификации специалистов для системы государственного социального  страхования, разъяснительной работы среди страхователей и населения  по вопросам социального страхования;

     • сотрудничество с аналогичными фондами других государств и международными организациями по вопросам социального страхования.

      Механизм  формирования и использования преобладающей  части средств фонда позволяет  свыше 60% оставлять в распоряжении плательщиков.

      Средства  ФСС образуются за счет: сумм единого социального налога; страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; доходов от инвестирования части временно свободных средств ФСС; добровольных взносов граждан и юридических лиц; ассигнований из федерального бюджета РФ на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот (пособий и компенсаций) лицам, пострадавшим вследствие аварии на Чернобыльской АЭС или радиационных аварий на других атомных объектах гражданского или военного назначения и их последствий; иных поступлений, не противоречащих законодательству РФ¹⁴.

      В расходах бюджета ФСС основной удельный вес приходится на страховые выплаты  и пособия: в 2007 г. они запланированы  в сумме 201 219,248 млн. руб., или 70% всех расходов Фонда. Начиная с 2000 г. вступил в силу Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ. Страховой тариф для расчета страховых взносов ежегодно устанавливается каждой организации и каждому предпринимателю в соответствии с Классификацией видов экономической деятельности по классам профессионального риска (включает в себя 32 класса профессионального риска)¹⁵.

      Фонды обязательного медицинского страхования РФ занимают значительное место в структуре социальных внебюджетных фондов. Обязательное медицинское страхование (ОМС) призвано обеспечить гражданам Российской Федерации равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи, предоставляемой за счет средств обязательного медицинского страхования в объемах и на условиях соответствующих программ. Система ОМС была учреждена в соответствии с Законом РФ от 28.06.1991 г. №1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации», который был введен в действие в полном объеме с 1 января 1993 г¹⁶.