Единый социальный налог. 2

Введение

 

 С 2001 года уплата  организациями и прочими хозяйствующими  субъектами обязательных страховых  взносов на государственное социальное  страхование была заменена уплатой  единого социального налога (ЕНС).

Первый год применения этого  налога показал как его состоятельность, так и некоторые недостатки.

В связи Федеральным законом от 31.12.2001 № 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации  о налогах и сборах» внесены изменения в порядок исчисления и уплаты ЕСН, подлежащие применению с 1 января 2002 года [1].

Не затрагивая правомерность вступления в силу внесённых изменений уже  с 1 января 2002 года, отметим, что в  результате этого положения Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), касающиеся ЕСН, несколько облегчены, а потому нормы внесенных изменений могут в соответствии с п. 3 ст. 5 НК РФ иметь обратную силу.

С 1 января 2002 года исчисление и уплата ЕСН регулируются главой 24 «Единый  социальный налог» НК РФ, применяемой в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 31.12.2001 № 198-ФЗ.

Единый социальный налог (взнос) - это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации - далее фонды) и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.

При этом отдельные положения главы 24 НК РФ разъяснены в Методических рекомендациях по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных приказом МНС России от 29.12.2000 № БГ-3-07/ 465 [2], а также в письме МНС России от 19.06.2001 № СА- 6-07 / 463 [3], которым направлены Разъяснения по отдельным вопросам ЕСН, для налоговых органов.

Положения вышеуказанных нормативных актов должны применяться с учетом изменений, вносимых в порядок исчисления и уплаты ЕСН. Предназначение сумм ЕСН определено в ст. 8 НК РФ – индивидуально безвозмездный платеж в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципального образования.

С заменой с 2001 года уплаты страховых взносов на государственное страхование (обеспечение) уплатой ЕСН законодатель до конца не отказался от возможности установления дополнительных схем социального страхования через государственные внебюджетные фонды.

Поэтому кроме уплаты ЕСН организациям в соответствии с требованиями действующего законодательства приходится уплачивать также и отдельные страховые взносы, в частности на обязательное пенсионное страхование (Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ [4] «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»), а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (см. Федеральный закон от 29.12.2001 № 184-ФЗ [5] «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2002 год»).

Уплата таких обязательных страховых взносов обусловлена  наличием до настоящего времени социального  страхования, регулируемого положениями  Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»[6].

Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что одним из направлений мобилизации средств, предназначенных для финансирования мероприятий по государственному пенсионному и социальному обеспечению и медицинской помощи, является ЕСН и от правильности организации его учета и налогообложения на предприятиях зависит своевременность поступлений  страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

Так же своевременное проведение аудита по организации расчетов по ЕСН помогает предприятию выявить, если таковые имеются, допущенные ошибки при организации учета и налогообложения расчетов по ЕСН и предложить пути их устранения. Тем самым, помогая предприятию в правильной организации учета расчетов по ЕСН и облегчая ответственность предприятия перед налоговыми органами.

В составе ЕСН объединены взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования- с целью мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Отдельный порядок установлен для  взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Подобное исключение обусловлено тем, что ставки взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний дифференцированы в зависимости от категорий профессионального риска, к которым относится сфера деятельности плательщика (Закон РФ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ) [7].

Таким образом, включение данных взносов  в состав ЕСН не позволило бы установить единую для всех предприятий, независимо от сферы деятельности, шкалу ставок и расчет налога был бы значительно усложнен.

Цель дипломной работы исследовать организацию учета и налогообложение расчетов по единому социальному налогу.

Для достижения намеченной цели в  работе поставлены следующие задачи:

- раскрыть экономическую сущность ЕСН;

- показать схему налогообложения ЕСН;

- раскрыть организацию учета с внебюджетными фондами;

- предложить пути совершенствования по организации учета и налогообложения ЕСН;

- предложить программы по автоматизации организации учета расчетов по ЕСН.

Объектом исследования является Дальрыбвтуз, основным видом деятельности которого является подготовка и выпуск специалистов высшей квалификации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Организация бухгалтерского учета в бюджетной организации

1.1. Методические основы бухгалтерского учета в бюджетной организации

 

Бюджетное учреждение – организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных и иных функций некоммерческого характера, деятельность, которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.

Бюджетные учреждения осуществляют учет исполнения смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.

Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:

1) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

2) положения по бухгалтерскому учету устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

3) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить, нормативным актам и методическим указаниям Минфина России.

Учреждения, руководствуясь законодательством Российской Федерации  о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свои «Правила организации и ведения бухгалтерского учета», где отражаются особенности их деятельности. Основными нормативными актами, регламентирующими бухгалтерский учет в бюджетных организациях Российской Федерации, являются:

1) Гражданский кодекс Российской Федерации;

2) Бюджетный кодекс Российской Федерации;

3) Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции с изменениями от 28.03.2002г.)[8];

Федеральный закон формирует  полностью весь бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность. В нем рассматриваются: понятия, задачи, регулирование бухгалтерского учета; основные требования к ведению учета; бухгалтерская документация, регистрация предприятий и многое другое.

4) Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждения, утвержденная приказом Минфина России от 26.08.2004г. №70н, введена в действие с 01.01.2005г.[9].

4) Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях, утвержденная приказом Минфина от  10.02.06г. №25н, введена в действие с 01.01.2006г.[10].

Настоящая Инструкция устанавливает единый порядок ведения  бухгалтерского учета в органах  государственной власти, органах  управления государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных  государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему  сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организацией в процессе ее деятельности.

Основными задачами бюджетного бухгалтерского учета являются:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, собственникам имущества организации;

2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении учреждением хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движение имущества и обязательств, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности учреждения и выявления внутрихозяйственных резервов повышения эффективности его деятельности.

Бухгалтерский учет в  учреждении должен обеспечивать систематический  контроль за ходом исполнения смет доходов и расходов. Состояние  расчетов с юридическими и физическими  лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей. Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, ведется с составлением единого баланса по указанным средствам и отдельного баланса по средствам, полученным за счет внебюджетных источников.

В обязанности бухгалтерских  служб входят:

- ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ, настоящей Инструкции и других нормативных правовых актов;

- осуществление предварительного контроля за соответствием заключаемых договоров объемам ассигнований, предусмотренных сметой доходов и расходов или лимитам бюджетных обязательств при казначейском обслуживании получателей через лицевые счета; своевременным и правильным оформлением первичных учетных документов и законностью совершаемых операций.

- контроль за правильным и экономным расходованием средств в соответствии с целевым назначением по утвержденным сметам доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников.

Лимит бюджетных обязательств – предельный объем прав получателя на принятие им бюджетных обязательств, оплачиваемых за счет средств соответствующего бюджета. Принятие денежных обязательств за счет средств бюджета – заключение получателем договоров (соглашений, контрактов) на выполнение работ (услуг) с исполнителями работ (услуг) в пределах лимитов бюджетных обязательств.

Бюджетные ассигнования – это учет главными распорядителями бюджетных средств, органами, организующими исполнение бюджетов, и органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, утвержденных бюджетных ассигнований по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета.

 

1.2. Бюджетная классификация доходов и расходов

 

Бюджетная классификация Российской Федерации разработана в соответствии со статьей 11 Федерального закона от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» (с последующими изменениями и дополнениями) [11] и устанавливает правила применения бюджетной классификации Российской Федерации приказ Минфина РФ от 10.12.04г. №114н (ред. от 05.12.2005г.) «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ»[12], приказ Минфина РФ от 21.12.2005г. №152н (ред. от 30.03.2006г.) «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ»[13].

С целью соблюдения единых принципов формирования и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной  системы Российской Федерации, утверждается единый 20-значный код для классификации доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации.

Три первых знака 20-значного кода являются кодами администраторов  бюджетных средств, соответствующих  перечню главных распорядителей средств соответствующего бюджета.

Вторая часть представляет собой собственно функциональную структуру (разделы, подразделы, статьи, подстатьи, виды, группы, подгруппы, элементы, программы) соответствующей бюджетной классификации.

Бюджетная классификация  включает:

- классификацию доходов бюджетов Российской Федерации;

- функциональную классификацию расходов бюджетов Российской Федерации;

- экономическую классификацию расходов бюджетов Российской Федерации;

- классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации;

- классификацию источников внешнего финансирования дефицитов федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации;

- классификацию видов государственных внутренних долгов Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, видов муниципального долга;

- классификацию видов государственных внешних долгов Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также государственных внешних активов Российской Федерации;

- ведомственную классификацию расходов федерального бюджета.

Классификация доходов  бюджетов Российской Федерации  является группировкой доходных источников бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, которая представлена в таблице 1.

Структура двадцатизначного кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации представлена в виде четырех составных частей:

1) Администратор;

2) Вид доходов (группа, подгруппа, статья, подстатья, элемент);

3) Программа (подпрограмма);

4) Экономическая классификация доходов.

Таблица 1

Админис Тратор			Вид доходов										Программа (подпрограмма)				Экономическая Классификация
			Группа		Под Группа		Статья		Подстатья		Элемент
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20
1			2										3				4

 

1) Код администратора (1 - 3 разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации) состоит из 3-х знаков и соответствует номеру, присвоенному администратору поступлений в бюджет, в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и правовыми актами, принятыми органами местного самоуправления.

Администраторами поступлений  в бюджеты Российской Федерации  являются органы государственной власти, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов, Центральный банк Российской Федерации, а также бюджетные учреждения, созданные органами государственной власти, органами местного самоуправления, осуществляющие в установленном порядке контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним.

Администраторы поступлений  в бюджет осуществляют мониторинг, контроль, анализ и прогнозирование  поступлений средств из соответствующего доходного источника и представляют проектировки поступлений на очередной финансовый год в соответствующие финансовые органы. При начислении платежа орган государственной власти или учреждение обязаны указать код администратора.

2) Код вида доходов  (4-13-й знаки) включают:

- группу (4-й знак), которая принимает значение 1-по доходам; 2- по безвозмездным перечислениям; 3- по доходам от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

- подгруппу (5-6-й) знаки), которая указывает на вид налоговых  или неналоговых доходов бюджета;

- статью (7-8-й знаки);

- подстатью (9-11-й знаки);

- элемент (12-13-й знаки), обозначающий вид бюджета (01- федеральный бюджет; 02- бюджет субъекта РФ; 03- местный бюджет; 04- бюджет городского округа; 05- бюджет муниципального района; 06- бюджет Пенсионного фонда РФ; 07- бюджет ФСС РФ; 08- бюджет ФФОМС; 09- бюджет ТФОМС; 10- бюджет поселения.

3) Программы доходов бюджетов кодируются четырьмя знаками (14-17 разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации).

Они используются для раздельного учета сумм налогов (сборов), пеней и штрафов и штрафов:

1000 - сумма платежа  (перерасчеты, недоимка и задолженность  по соответствующему платежу,  в том числе по отмененному);

2000 - пени и проценты  по соответствующему платежу;

3000 - суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации.

4) Экономическая классификация  доходов определяется трехзначным  кодом (18 - 20 разряды кода классификации  доходов бюджетов Российской  Федерации) классификации операций сектора государственного управления, предусматривающей группировку операций по их экономическому содержанию, и представлена следующими позициями:

110 - налоговые доходы;

120 - доходы от собственности;

130 - доходы от оказания  платных услуг;

140 - суммы принудительного изъятия;

150 - безвозмездные и  безвозвратные поступления от  бюджетов;

151 - поступления от  других бюджетов бюджетной системы  Российской Федерации;

152 - перечисления наднациональных  организаций и правительств иностранных  государств;

153 - перечисления международных  финансовых организаций;

160 - взносы, отчисления  на социальные нужды;

180 - прочие доходы;

410 - уменьшение стоимости  основных средств;

420 - уменьшение стоимости  непроизведенных активов;

440 - уменьшение стоимости  материальных запасов.

Структура кодов расходов бюджетной классификации, утвержденной приказом №152н от 21.12.05г., состоит из трех групп разрядов и представлена в таблице 2.

Таблица 2

Администра тор доходов			Функциональная  классификация расходов														Экономическая классификация расходов
			Раздел		Подраз дел		Целевая статья							Вид расходов
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20

Функциональная классификация  расходов бюджетов Российской Федерации  представляет собой группировку  расходов бюджетов всех уровней и отражает направление бюджетных средств на выполнение единицами сектора государственного управления и местного самоуправления основных функций, решение социально-экономических задач.

Функциональная классификация  применяется также для международных  сопоставлений степени вовлеченности органов государственного управления и местного самоуправления в выполнение экономических и социальных функций.

Функциональная классификация  состоит из четырех уровней.

Первый уровень функциональной классификации - разделы, отражает направление финансовых ресурсов на выполнение основных функций государства.

Функциональная классификация  содержит 11 разделов и 84 подраздела, являющихся вторым уровнем функциональной классификации, конкретизирующим направление бюджетных  средств на выполнение функций государства в пределах разделов.

Структура подразделов  функциональной классификации построена  по принципу детализации основных функций, дальнейшая детализация расходов осуществляется на уровне целевых статей и видов  расходов функциональной классификации в процессе формирования соответствующих бюджетов бюджетной системы.

Целевые статьи образуют третий уровень  функциональной классификации, обеспечивающий привязку бюджетных ассигнований к  конкретным направлениям деятельности субъектов бюджетного планирования и участников бюджетного процесса, в пределах подразделов функциональной классификации.

В рамках целевых статей и видов  расходов выделяются расходы на реализацию целевых программ или непрограммной  части.

Виды расходов, образуя четвертый  уровень функциональной классификации, детализируют направление финансирования расходов бюджетов, как по целевым статьям, так и по целевым программам расходов бюджетов.

Код функциональной классификации  занимает 14 знаков, в том числе: раздел - 2 знака, подраздел - 2 знака, код целевой статьи, включающий программный срез, - 7 знаков, и код вида расходов - 3 знака.

Функциональная классификация  в части разделов и подразделов  является единой и используется при  составлении, утверждении и исполнении бюджетов всех уровней бюджетной системы.

В зависимости от степени влияния  на чистую стоимость активов экономическая  классификация в 2006г. будет состоять из следующих групп:

200- расходы;

300 - поступление нефинансовых активов;

500 - поступление финансовых активов;

600 – выбытие финансовых активов.

Группа 200- расходы

Статья 210- Оплата труда и начисления на оплату труда 

             211- Заработная плата

            212- Прочие выплаты

            213 - Начисления на оплату труда

Статья 220 - Приобретение услуг

             221 - Услуги связи;

             222 - Транспортные услуги;

             223 - Коммунальные услуги;

             224 - Арендная плата за пользование имуществом;

             225 - Услуги по содержанию имущества;

             226 - Прочие услуги.

Статья 260 – Социальное обеспечение

             261 - Пенсии, пособия и выплаты  по пенсионному, социальному и  медицинскому страхованию населения;

            262 - Пособия по социальной помощи  населению;

            263 -Пенсии, пособия, выплачиваемые  организациями сектора государственного управления.

Статья 270

            271 -Амортизация основных средств

            272 -Уменьшение материальных запасов

Статья 290 - Прочие расходы

Группа 300 - Поступления  нефинансовых активов

Статья 310 - Увеличение стоимости основных средств;

Статья 320 - Увеличение стоимости  нематериальных активов;

Статья 340 - Увеличение стоимости  материальных запасов.

 

1.3. Сущность и роль единого социального налога

 

Наиболее известной  формой организации финансовых ресурсов в общегосударственном масштабе выступает государственный бюджет. Бюджет является формой образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государственного и местного самоуправления.

Но ряд факторов обуславливает целесообразность использования другой формы аккумулирования финансовых ресурсов – внебюджетных фондов, обслуживающих социальные и экономические потребности отдельных групп населения или общества в целом. Возникновение и рост таких фондов является объективной закономерностью существования и развития общества.

Внебюджетные фонды  представляют собой достаточно динамичный элемент финансовой системы. Это обусловлено тем, что они, в отличие, от государственного бюджета, находятся в распоряжении специального государственного органа. Поэтому, в сравнении с бюджетом, перераспределение внутри  внебюджетных фондов и их использование осуществляется более оперативно. Кроме того, внебюджетные фонды создаются для реализации конкретных целей. Таким образом, необходимость образования внебюджетных фондов вызвана объективной закономерностью существования и развития общества, что связано в первую очередь с потребностью перераспределения финансовых ресурсов для решения наиболее важных направлений, не предусмотренных бюджетом.

Но так как Российским законодательством были установлены, с точки зрения международного налогового законодательства, высокие ставки отчислений в государственные внебюджетные фонды и слишком высокие ставки пени при несвоевременной уплате этих отчислений, это влекло за собой ряд всевозможных причин и схем ухода от налогообложения, использующих все законные, сомнительные и просто противозаконные возможности. Поэтому одной из важнейших задач налоговой реформы, с точки зрения Правительства РФ, являлось снижение совокупной налоговой нагрузки на заработную плату, с целью вывода предприятий из тени.