Единый социальный налог: проблемы оптимизации налоговых платежей (на примере ОАО «Мираж»)

Содержание

Введение                                                                                                                       3                                 

Глава 1 Единый социальный налог как основной источник формирования          внебюджетных фондов                                                                                                5

    1.1 Понятие Единого социального налога, его ставки                                         5

   1.2 Порядок исчисления и уплаты  ЕСН                                                              20

    1.3 Налоговая отчётность по ЕСН                                                                       24

Глава 2  Особенности исчисления и уплаты ЕСН на примере взаимоотношения  ОАО «Мираж» с государственными внебюджетными фондами                          26

    2.1 Краткая  учётно-экономическая характеристика  предприятия ОАО            «Мираж»                                                                                                                     26

    2.2  Исчисление и уплаты  ЕСН в ОАО «Мираж»                                             27

    2.3 Порядок заполнения деклараций  в ОАО «Мираж»                                     42

Глава 3  Пути решения проблем по оптимизации  налоговых платежей ЕСН     45

    3.1 Проблемы оптимизации налоговых  платежей ЕСН в России                     45

    3.2 Проблемы исчисления и уплаты  ЕСН в ОАО «Мираж»                            51

Заключение                                                                                                                 55

Список  литературы                                                                                                    58 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Единый  социальный налог, введенный с 1 января 2001 г., относится к категории федеральных налогов. Он рассчитывается от фонда заработной платы и выплачивается работодателями. Данный налог зачислятся в федеральный бюджет, в Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования РФ - федеральные и территориальные, а также в Пенсионный фонд РФ. Единый социальный налог является одним из наиболее значимых как в формировании доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков. Платежи по нему хоть и незначительно, но превысят поступления в бюджеты всех уровней самого крупного налогового источника доходов консолидированного бюджета страны - налога на добавленную стоимость.

     Введение  ЕСН налоговые органы изначально связывали с перспективами выхода большей части заработной платы из тени, упрощением финансовых потоков, облегчением налоговой отчетности для предприятий. Предполагалось также обеспечить высокий уровень собираемости ЕСН.

     Основное  назначение этого налога осталось прежним - обеспечить мобилизацию средств  для реализации права граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

     Актуальность  темы  заключается  в  том,  что  одним   из   направлений   мобилизации    средств,    предназначенных    для финансирования мероприятий по  государственному  пенсионному и социальному обеспечению и медицинскую помощь,  является  ЕСН   и    от   правильности организации его учета и   налогообложения   на   предприятиях    зависит, своевременность поступлений страховых взносов в государственные  социальные внебюджетные фонды.

     Целью данной квалификационной работы является проблемы оптимизации налоговых  платежей ЕСН на примере ОАО «Мираж». В рамках достижения этой цели поставлены следующие задачи:

     1. раскрыть основные характеристики  единого социального налога;

     2. проанализировать проблемы взимания  ЕСН в ОАО «Мираж»;

     3. определить перспективы развития  ЕСН в ОАО «Мираж».

     Предметом исследования выступает непосредственно  единый социальный налог.

     Объектом  исследования служит комплексная система налогообложения ОАО «Мираж».

     Источниковой  базой при написании квалификационной работы  послужили  Налоговый  кодекс, в частности глава 24 «  Единый социальный налог», ряд законов, а так же бухгалтерская и отчетная документация ОАО «Мираж».

          Работа состоит из трех глав, введения и заключения. В первой главе раскрываются основные характеристики единого социального налога, вторая глава носит эмпирический характер и на примере ОАО «Мираж» исследуется оптимизация налоговых платежей в едином социальном налоге, третья глава посвящена пути решения проблем  единого социального налога. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 1. Единый социальный налог как основной источник формирования внебюджетных фондов 

1. Понятие Единого  социального налога, его ставки

     Идея  введения единого социального налога, т.е. объединения всех страховых взносов, возникла еще в 1998 г., когда Госналогслужба России (ныне Федеральная налоговая служба РФ) предложила при сохранении механизма сбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству. Однако тогда эти предложения из-за их несовершенства оказались невостребованными, и вопрос остался открытым.

     До  введения единого социального налога был не совсем ясен статус отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды. Формально не являясь налогами, поскольку не входили в установленную Законом "Об основах налоговой системы Российской Федерации" налоговую систему России, они по своему экономическому содержанию для налогоплательщиков были все-таки одной их форм налогов. При этом, учитывая высокие ставки этих взносов, они были одним из определяющих моментов сокрытия работодателями истинных размеров выплачиваемой работникам заработной платы и существования тем самым скрытых форм оплаты труда.

     После принятия части второй Налогового кодекса РФ и Федерального закона “О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах” с 1 января 2001 года вступил в силу новый порядок исчисления и уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

     Главой 24 части второй Налогового кодекса  РФ был введен единый социальный налог (ЕСН).

     Принципиальное  значение имеет также и то обстоятельство, что с введением единого социального  налога для всех налогоплательщиков — работодателей установлен единый порядок исчисления налоговой базы по платежам в социальные фонды, что, несомненно облегчило исчисление налога не только чисто технически, но и с позиций предотвращения ошибок в расчетах.

     Единый  социальный налог является одним  из наиболее значимых как в формировании доходов государства, так и для  финансового положения налогоплательщиков.

     Единый социальный налог (взнос) - это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации - далее фонды) и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

     Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ): определяет налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, суммы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы, ставки налоговый и отчетный периоды, и т.д.

     Налогоплательщики единого социального налога подразделяются на две категории. Первая категории  – это работодатели. Они уплачивают налог за тех работников, труд которых используют в процессе своей деятельности. К ним относятся организации; индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства; физические лица, выступающие в качестве работодателей. Вторая категория – это индивидуальные предприниматели; адвокаты¹, вне связи с их деятельностью   в   качестве   работодателей;    родовые,   семейные   общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;  главы   крестья6нских   фермерских   хозяйств.  Здесь   глава крестьянского (фермерского) хозяйства может выступать как индивидуальный предприниматель, а крестьянское (фермерское) хозяйство как юридическое лицо. При  этом глава крестьянского (фермерского) хозяйства и крестьянское (фермерское) хозяйство могут  выступать в качестве работодателя, следовательно, являться плательщиками налога как со своего дохода, так и с выплат и вознаграждений, начисленных наемным работникам.

          На практике нередки случаи, когда  один и тот же налогоплательщик  одновременно может относиться  к нескольким категориям налогоплательщиков. В этом случае он является  отдельным налогоплательщиком по  каждому отдельно взятому основанию.

     Одновременно  с этим организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с действующим законодательством  на уплату налога на вмененный доход  для определенных видов деятельности, не являются налогоплательщиками единого социального налога в части доходов, которые они получают от осуществления этих видов деятельности.

     Если  организация или индивидуальный  предприниматель переведены на уплату единого налога на вмененный доход  для определенных видов деятельности, но одновременно осуществляют и иные виды деятельности, то они уплачивают единый социальный налог (взнос) с выплат,  производимых в пользу наемных работников по всем основаниям за выполнение работ по видам деятельности, не переведенным на уплату  единого социального налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, а индивидуальные предприниматели – от доходов, полученных от таких видов деятельности.

     В 2005 году объектами налогообложения  являлись безвозмездные выплаты², как в денежной, так и в натуральной форме, (премии, стипендии, стоимость наград или призов и т.п.), осуществляемые налогоплательщиками – работодателями в пользу физических лиц, не связанных с ним трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, либо авторским или  лицензионным договором, если только эти выплаты не были произведены за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль), или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.

     В 2006 году порядок исчисления единого  социального налога изменился, в  связи с пенсионной реформой³ внесены значительные изменения в главу 24 Налогового кодекса. В частности, введен налоговый вычет, который в обязательном порядке налогоплательщик уплачивает в пенсионный фонд, а так же уточнен состав налогоплательщиков, внесены поправки в объект налогообложения, уточнены некоторые важные моменты формирования налоговой базы по единому социальному налогу⁴.

     В связи с этим,  выплаты и  иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом  которых является выполнение  работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (вне зависимости от формы, в которой они производятся), не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций (индивидуальных предпринимателей), такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (налогу на доходы физических лиц) в текущем отчетном (налоговом) периоде.

     Доходы, полученные работниками в натуральной  форме в виде товаров, работ или  услуг должны быть учтены в составе  налогооблагаемых доходов в стоимостном выражении. Их стоимость определяется на день получения данных доходов исходя из их рыночных цен или тарифов, а при государственном регулировании цен или тарифов на эти товары, работы и услуги - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

     Включается  в налоговую базу и дополнительная выгода от приобретения работником или  членами его семьи у работодателя товаров, работ и услуг на условиях, более выгодных по сравнению с  предоставляемыми в обычных условиях их продавцами, не являющимися взаимозависимыми с покупателями.

     Подлежит  налогообложению и, следовательно, должна включаться в налоговую базу материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов  по договорам добровольного страхования  за исключением тех случаев, когда эти взносы осуществляются за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций в случаях, когда страховые взносы полностью или частично вносились за него работодателем.

     К объектам налогообложения относятся, в том числе, выплаты, осуществляемые физическим лицом в отношении наемных работников, труд которых используется в личном (домашнем) хозяйстве в качестве домашних работниц, личных секретарей, шоферов, сторожей, нянь и др. 

     Объектом  налогообложения для главы крестьянского (фермерского)  хозяйства и крестьянского (фермерского) хозяйства – работодателей являются выплаты и вознаграждения, производимые в пользу наемных работников.

     Объектом  налогообложения для крестьянского (фермерского) хозяйства является доход  главы крестьянского  (фермерского) хозяйства, включая доход членов данного хозяйства.

     Итак, с 1 января 2006 года взносы во внебюджетные фонды  прекращают свое самостоятельное  существование, но в рамках единого  социального налога сохраняется  их достаточная обособленность. Бюджеты по каждому из фондов, в которые зачисляется ЕСН утверждаются, как и прежде, соответствующими федеральными законами.

     Как уже было сказано, в настоящее  время сохранился только один вид  внебюджетных страховых взносов, а  именно страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

     Ниже  рассмотрим размеры ставок и порядок  уплаты единого социального налога.

     Следует отметить, что для исчисления и  уплаты единого социального налога установлена регрессивная шкала налоговых ставок и ставок распределения   платежей   между   различными   фондами   в   зависимости от величины выплаченных доходов.

     Для всех категорий налогоплательщиков сохраняется   главный   принцип  регрессивного исчисления   и   уплаты – чем выше сумма  налогооблагаемого дохода, тем ниже ставка налога⁵. Сумма налога в различных разрядах шкалы варьируется также в зависимости от вида налогоплательщиков.

       Существует порядок ведения различных  расчет платежей для налогоплательщиков, занятых в производстве (кроме производства сельскохозяйственной продукции), для налогоплательщиков-работодателей, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, для налогоплательщиков: индивидуальных предпринимателей, родовых или семейных общин, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, для налогоплательщиков-адвокатов.

     Сумма единого социального налога исчисляется  и уплачивается налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как процентная доля налоговой базы.

     В данной работе мы рассмотрим взаимоотношения  предприятия с внебюджетными  фондами социального характера, поэтому рассмотрим ставки единого  социального налога для  налогоплательщиков, занятых в производстве.

     Для налогоплательщиков – организаций, за исключением выступающих в  качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин  малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и  крестьянских (фермерских) хозяйств применяются следующие ставки:

Таблица 1.1 Расчет платежей  по уплате ЕСН  для налогоплательщиков, занятых  в производстве, кроме производства сельскохозяйственной продукции (НКРФ)

          Единый социальный налог уплачивается  налогоплательщиками отдельными  платежными поручениями, которые  оформляются в отношении ПФР,  ФСС РФ, Федерального ФОМС и  территориального ФОМС.

     Порядок уплаты единого социального налога, предусматривающий авансовые платежи, потребовал введения отчетного периода, равного одному месяцу. Авансовые платежи исчисляются работодателями, производящими выплаты наемным работникам исходя из налоговой базы, накопленной с начала календарного года, и соответствующей ставки налога. Сумма к уплате определяется с учетом ранее уплаченных платежей, а суммы налога относятся на затраты в порядке, определенном действующими нормативными правовыми актами.

     День  уплаты авансовых платежей⁶ по ЕСН – день получения средств на оплату труда за истекший месяц. Последний день уплаты налога – 15 число месяца, следующего за отчетным. Статьей 243 НК на налогоплательщиков возложена обязанность ежемесячного представления расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу). В этой связи организации и физические лица, выступающие в качестве работодателей и производящие выплаты наемным работникам, обязаны представлять расчеты по авансовым платежам, а так же декларации по единому социальному налогу (взносу) независимо от того, подлежат или не подлежат налогообложению производимые ими выплаты.

     При определении налоговой базы не учитываются  доходы, полученные работниками от других работодателей. Налог начисляется  каждым работодателем отдельно. При расчете  налоговой базы работодатели должны учитывать все категории работников (внешних совместителей, работников, работающих по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также выплаты по авторским и лицензионным договорам).

     Ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщик представляет в налоговый орган  по месту учета расчет по налогу (в целом по работникам) по утвержденной форме. Имеющаяся  разница  между  суммой  уплаченных  авансовых  платежей   за налоговый период и суммой налога, подлежащей уплате на основе налоговой декларации, должна быть уплачена не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем предоставления декларации.

     Налогоплательщик  может воспользоваться правом на зачет (возврат) излишне  уплаченных сумм в порядке статьи 7 НК РФ.

     Сумма единого социального налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного  подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся  к тому обособленному подразделению. В этом случае сумма налога по месту нахождения организации определяется как разница между общей суммой налога и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

     Для индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских) хозяйств, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, адвокатов авансовые платежи рассчитываются  налоговым органом исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период, либо исходя из сумм, предполагаемого дохода и ставок статьи 241 НК РФ. Уплата производится на основании налоговых уведомлений в три этапа. Вышеуказанными налогоплательщиками  налоговая декларация  предоставляется  не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Налоговые льготы по ЕСН носят ярко выраженный социальный характер. Например, освобождаются  от уплаты единого социального налога организации любых организационно-правовых форм с сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течении налогового периода, начисленных на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III групп.

     Использование льгот должно быть подтверждено документально (на основании сведений о работающих инвалидах с указанием групп инвалидности, номера и даты выдачи справки учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности на каждого инвалида, а также сведений о величине выплат, начисленных в пользу работающих инвалидов).

     При определении налоговой базы не подлежат налогообложению суммы, указанные в ст. 238 НК РФ:

       Государственные пособия, выплачиваемые  в соответствии с законодательством  РФ, законодательными актами субъектов  РФ, решениями представительных  органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

       Все виды установленных законодательством   РФ, законодательными актами субъектов  РФ, решениями представительных  органов местного самоуправления компенсационных выплат⁷, связанных с:

     - возмещением вреда, причиненного  увечьем или иным повреждением  здоровья;

     - бесплатным предоставлением жилых  помещений и коммунальных услуг,  питания и продуктов, топлива  или соответствующего денежного возмещения;

     - оплатой стоимости питания, спортивного  снаряжения, оборудования, спортивной  и парадной формы, получаемых  спортсменами и работниками физкультурно-спортивных  организаций для учебно-тренировочного  процесса и участия в спортивных  соревнованиях;

     - увольнением работников, включая  компенсации за неиспользованный  отпуск;

     - возмещением иных расходов, включая  расходы на повышение профессионального  уровня работников и т.п.

       Суммы единовременной материальной  помощи⁸, оказываемой налогоплательщиком: