Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Единый налог на вмененный доход: проблемы применения и ошибки исчисления

Федеральное агентство по образованию

ХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХ

Кафедра «Государственное и муниципальное управление»

Допустить к защите

Зав. Кафедрой________________

«__»__________2009 г.

Выпускная квалификационная (дипломная) работа:

«Единый налог на вмененный доход: проблемы
применения и ошибки исчисления»

Студентка: ХХХХХХХХХХХХХХ

Руководитель: ХХХХХХХХХХХХХХ

Санкт-Петербург 2009

Федеральное агентство по образованию

ХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХ

Факультет экономики и управления

Кафедра «Государственное и муниципальное управление»

Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством

ТЕМА ВЫПУСКНОЙ КВАЛИФИКАЦИОННОЙ (ДИПЛОМНОЙ) РАБОТЫ:

«Единый налог на вмененный доход: проблемы применения и ошибки исчисления»

(Тема утверждена приказом по академии №___ от ____2009 г.)

Кафедра «Государственное и муниципальное управление»

Зав.кафедрой

Руководитель проекта

Консультанты________________

Рецензенты__________________

Работа начата__________закончена__________Решением кафедры от ________2009 г.

дипломник допущен к защите

Декан факультета______________

Зав. кафедрой_________________

«__»________2009 г.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОЙ АТТЕСТАЦИОННОЙ КОМИССИИ

Признать, что студентка ХХХХХХХХХХХХХ. выполнила и защитила дипломную работу с оценкой____________
Присвоить___________квалификацию ____________

Председатель ГАК___________________

Учёный секретарь___________________

Содержание

Введение

Актуальность выбранной темы дипломной работы обусловлено значимостью мелкого и среднего бизнеса для отечественной экономики. Субъекты малого предпринимательства в экономически устойчивых и развитых странах являются основными производителями ВВП, они так же формируют преобладающую долю налоговых доходов бюджетов. Поэтому в этих странах проводится целенаправленная политика по поддержание небольших организаций и расширения сфер их деятельности.

В Российской Федерации государственная политика в области развития малого и среднего предпринимательства направлена на решение широкого перечня задач, начиная с обеспечения благоприятных условий для ведения бизнеса и заканчивая оказанием содействия в продвижении товаров (работ, услуг), увеличением их объема и доли, уплачиваемых субъектами малого и среднего предпринимательства налогов.

В целях реализации государственной политики нормативно-правовыми актами РФ предусматриваются следующие меры:

- специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, а также налоговые декларации по упрощенной форме по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;

- представление субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности в сокращенном варианте;

- льготный порядок расчетов за приватизированное государственное и муниципальное имущество;

- формы участия субъектов малого и среднего предпринимательства в процедурах размещения заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд;

- обеспечение прав и законных интересов субъектов предпринимательства при осуществлении государственного контроля (надзора);

- развитие инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;

- иные направленные на достижение целей закона меры.

Вопросы налогообложения являются наиболее сложными для субъектов малого бизнеса. Нарушение правил исчисления и уплаты налогов и сборов влечет за собой дестабилизацию в финансово-хозяйственной деятельности, а часто и ее прекращение. Указанные нарушения не всегда связаны с умышленным сокрытием или уменьшением налогооблагаемой базы. Часто предприниматель в виду небольших объемов деятельности не имеет возможности отслеживать изменения и дополнения, принимаемые отечественным законодателем. В этой связи одна из задач исполнительных органов государственной власти состоит в ведении разъяснительной работы среди предпринимателей для минимизации неблагоприятных воздействий на их деятельность вызванных нарушением налогового законодательства.

Учитывая вышесказанное, целью дипломной работы является выявление проблемных областей в налогообложении субъектов малого предпринимательства в рамках специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход и разработка предложений по их ликвидации.

Для достижения сформулированной цели потребовалось решение следующих задач:

1. провести ретроспективный анализ формирования института «единого налога на вмененный доход» (далее - ЕНВД);

2. выделить особенности исчисления единого налога на вмененный доход;

3. проанализировать отличия в применении специального режима ЕНВД в 2008 году по сравнению с предыдущими годами;

4. рассмотреть порядок формирования отчетности ЕНВД

5. определить основные ошибки, допускаемые субъектами малого предпринимательства при исчислении ЕНВД;

6. предложить способы оптимизации ЕНВД, не нарушающие действующее налоговое законодательство.

Объектом дипломной работы является финансово-хозяйственная деятельность ООО «Айсберг».

Предмет исследования составляют налоговые отношения ООО «Айсберг» с государственными органами власти, возникающие в процессе исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход.

Эмпирической базой для дипломной работы явились фактические данные деятельности ООО «Айсберг» за 1-3 кв. 2008 г., а так же нормативно-правовые акты Российской Федерации в сфере регулирования обложения субъектов малого предпринимательства единым налогом на вмененный доход.

Полученные результаты применимы в практической деятельности хозяйствующих субъектов и структурных подразделений органов внутренних дел.

Работа состоит из введения, трех глав (шести параграфов), заключении, списка литературы.

Единый налог на вмененный доход, как элемент отечественной

налоговой системы

1.1 История реформирования единого налога на вмененный доход.

В конце прошлого века Россия находилась в тяжелом экономическом и финансовом кризисе. Одна из главных причин этого - состояние федерального бюджета. Государство в тот момент было не в состоянии расплачиваться по своим обязательствам по выплате заработной платы, пенсий, прочим долгам и т.д. В обеспечение сбалансированного бюджета, когда расходы государства соответствовали бы его доходам, состояла главная цель антикризисной программы, разработанной Правительством РФ. Сбалансировать бюджет можно двумя способами: либо через повышение доходов, либо через сокращение расходов, что включало бы кроме всего прочего и сокращение заработной платы работникам бюджетных организаций, сокращение пенсий и другие непопулярные меры. Этот путь мог привести к социальному взрыву. Поэтому правительство приняло решение не только сократить, насколько это возможно, расходы бюджета, но и повысить его доходы путем введения новых налоговых платежей и ужесточения мер по повышению собираемости налогов. Одним из самых существенных изменений в налоговом законодательстве Российской Федерации в связи с осуществлением антикризисной программы стало введение в систему налогов РФ единого налога на вмененный доход и налога с продаж. Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации принят Федеральный закон от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности"¹ (далее - Закон N 148-ФЗ), который определил порядок установления и введения в действие единого налога на вмененный доход.

Прежде всего, следует отметить, что этот закон носил рамочный характер, то есть определял основные принципы налогообложения вмененного дохода организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся определенными видами деятельности.

В соответствии со ст.1 Закона N 148-ФЗ единый налог на вмененный доход устанавливался и вводился в действие нормативными правовыми актами законодательных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и был обязателен к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Федеральным законом определен перечень видов деятельности, доходы от которых будут облагаться единым налогом с вмененного дохода, но конкретные виды деятельности определялись законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации самостоятельно. Кроме того, этим органам предоставлялось право устанавливать размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм единого налога, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты единого налога. Ставка единого налога составляла 20% от вмененного дохода и изменению законодательными органами субъектов РФ не подлежала. Следует заметить, что Федеральным законом от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" ставка по ЕНВД была сокращена до 15 %.²

Единый налог относился к числу региональных налогов, суммы платежей по которым зачислялись в бюджеты субъектов Российской Федерации. Также необходимо указать, что поступления от введения данного налога предполагалось использовать по целевым назначениям на дополнительное финансирование образовательных учреждений (подп. "е" п. 1 cт. 20 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"; далее Закон об основах налоговой системы).

Налоговым кодексом РФ (часть первая), вступившим в силу с 1 января 1999 г., единый налог не предусмотрен. Однако перечень региональных налогов и сборов, вводился в действие cо дня введения в действие части второй Налогового кодекса РФ. Следует отметить, что Закон N 148-ФЗ относился к числу нормативных актов, регулирующих применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Однако плательщиками единого налога являлись не только индивидуальные предприниматели и малые предприятия, но и средние предприятия, так как в нем не была ограничена численность работающих в организациях, занимающихся оказанием бытовых, парикмахерских, медицинских, косметологических, ветеринарных и зооуслуг населению.

Введение в действие Закона N 148-ФЗ не отменило действующие тогда Федеральные законы от 14.06.95 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" и от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". Указанные законы применялись в части, не противоречащей Закону N 148-ФЗ. Закон о едином налоге с вмененного дохода по своей сути явился логическим продолжением Федерального закона "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

Уплата единого налога освободила соответствующие предприятия и организации, а также индивидуальных предпринимателей от обязанности вносить платежи в государственные внебюджетные фонды и уплачивать налоги, предусмотренные статьями 19-21 Закона об основах налоговой системы, за исключением налогов и сборов, указанных в ст. 1 Закона N 148-ФЗ. Следует отметить, что у работодателей сохранилась обязанность вносить платежи во внебюджетные фонды за своих работников.

Сумма уплаченного единого налога распределялась между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ, а также предназначена для финансирования Пенсионного фонда РФ, Фонда медицинского страхования, Фонда социального страхования и Фонда занятости.

Если до принятия Закона N 148-ФЗ, предприятия малого бизнеса и индивидуальные предприниматели могли выбирать для себя более выгодные условия для ведения предпринимательской деятельности, обеспечивающие большую эффективность - по обычной системе либо по патенту, то с вступлению в силу правового акта хозяйствующие субъекты, находящиеся в сфере действия Закон N 148-ФЗ, а были обязаны перейти на уплату единого налога на вмененный доход.

Плательщиками единого налога с вмененного дохода согласно ст. 3 Закона N 148-ФЗ, являлись юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сферах, определенных указанной статьей:

а) юридические лица (организации), занимающиеся оказанием бытовых услуг населению (ремонт обуви, изделий из кожи, меха, пошив и ремонт одежды, ремонт часов и ювелирных изделий, ремонт бытовой техники и предметов личного пользования, ремонт и изготовление металлических изделий, ремонт машин, оборудования и приборов, оргтехники и периферийного оборудования, сервисное обслуживание автотранспортных средств и иные бытовые услуги населению, в том числе фото- и киноуслуги, прокат, за исключением проката кинофильмов), оказанием парикмахерских услуг, а также занятые в сфере общественного питания (с численностью до 50 человек), розничной торговли (с численностью до 30 человек), розничной торговли горюче-смазочными материалами, оказания услуг по предоставлению автостоянок и гаражей.

Субъекты малого предпринимательства с численностью работающих до 100 человек, занятые в сфере оказания транспортных услуг, также могут быть переведены на уплату единого налога с вмененного дохода;

б) индивидуальные предприниматели, занимающиеся помимо видов деятельности, перечисленных выше, в сфере оказания ремонтно-строительных услуг (строительство завершенных зданий и сооружений или их частей; оборудование зданий, подготовка строительного участка и иные услуги по ремонту и строительству зданий и сооружений или их частей, благоустройство территорий), по сдаче в наем помещений, по оказанию консультационных, бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, услуг по обучению, репетиторству, преподаванию и иной деятельности в области образования.

В анализируемом федеральном законе не были учтены отдельные недостатки, имеющие место в законе об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности.

В частности, много нареканий вызывали у налогоплательщиков положения закона об упрощенной системе налогообложения, освобождающие организации, применяющие эту систему, от уплаты налога на добавленную стоимость, так как по этой причине названные организации не могли выделять в счетах, выставляемых покупателям продукции (работ, услуг), суммы НДС, подлежащие зачету у последних. В результате продукция организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, оказывается неконкурентоспособной.

Много сложностей для организаций, работающих по упрощенной системе налогообложения, создавал порядок ведения бухгалтерского учета в Книге учета доходов и расходов из-за невозможности отразить в этой книге все многообразие их хозяйственной и финансовой деятельности.

Законом о едином налоге с вмененного дохода было предусмотрено, что его плательщики не освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость. Бухгалтерский учет и отчетность, названные плательщики осуществляли в общеустановленном порядке.

Если законом об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности предусматривалось внесение налогоплательщиками платы за патент в срок, установленный законодательными органами субъектов Российской Федерации, которая являлась разновидностью авансового платежа и засчитывалась в уплату единого налога (в случае превышения платы за патент над суммой единого налога за отчетный период производились уменьшение и возврат переплаты по единому налогу), то законом о едином налоге с вмененного дохода предусматривалась уплата этого налога, рассчитываемого исходя из базовой доходности физических показателей (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности и др.), характеризующих определенный вид деятельности, и повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, показывающих степень влияния того или иного фактора (место деятельности, вид деятельности) на результаты предпринимательской деятельности. Никакие перерасчеты суммы единого налога в течение налогового периода (квартала) не производились.

Организации и индивидуальные предприниматели, переводимые на уплату единого налога с вмененного дохода, в месячный срок со дня опубликования законодательного акта были обязаны представить в налоговый орган по месту налогового учета расчет суммы единого налога, подлежащей уплате в налоговом периоде.

В целях унификации налоговой отчетности налогоплательщиков единого налога Госналогслужбой России была разработана примерная форма расчета единого налога, рекомендуемая для принятия ее органами законодательной власти субъектов Российской Федерации.

В этой форме, в частности, предусматривалось указание вида деятельности, местонахождение налогоплательщика, наименование натуральных показателей, единица их измерения и объем, базовая доходность единицы натурального показателя и понижающие (повышающие) коэффициенты, размер вмененного дохода и сумма единого налога.

Законом предусмотрено, что коэффициенты определялись в зависимости от:

типа населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность;

места осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и др.);

характера местности (тип автомагистрали и др.), если деятельность осуществляется вне населенного пункта;

удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от транспортных развязок;

удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от остановок пассажирского транспорта;

характера реализуемых товаров (производимых работ, оказываемых услуг);

ассортимента реализуемой продукции;

других показателей, влияющих на определение доходности предпринимательской деятельности и перечисленных в ст. 5 Федерального закона.³

Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ с 1 января 2003 года введена в действие глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

В отличие от действующего тогда Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ главой 26.3 не предусмотрен перевод на уплату ЕНВД организаций и предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сферах оказания ремонтно-строительных услуг, розничной торговли ГСМ, по сбору металлолома и изготовлению игрушек.

Не переводились на уплату ЕНВД предприниматели, оказывающие услуги по краткосрочному проживанию, а также бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги, услуги по репетиторству, преподаванию и иной деятельности в сфере образования.

Законодатели сочли необходимым ограничить переводимые на ЕНВД торгующие организации, организации общественного питания и транспортного обслуживания не предельной численностью работников, как было до этого, а размерами торговой площади, площади зала обслуживания и количеством транспортных средств. Это сделано для того, чтобы затруднить плательщикам ЕНВД манипулирование соответствующими показателями их предпринимательской деятельности. Для сравнения перечень налогов, уплачиваемых при ЕНВ согласно Налоговому кодексу и Закону №148-ФЗ приведен в табл. 1.

Таблица 1 - Виды налогов, уплачиваемых с ЕНВД

┌───────────────────────────────────────┬───────────────────────────────┐

│ Согласно Закона № 148-ФЗ │ С 1 января 2003 года │

├───────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤

│ ЕНВД; │Все налоги, предусмотренные за-│

│ государственная пошлина; │конодательством, за исключени-│

│ таможенные пошлины и иные таможенные │ем: │

│платежи; │ налога на прибыль; │

│ лицензионные и регистрационные сборы;│ НДС; │

│ налог на владельцев транспортных│ налога с продаж; │

│средств; │ налога на имущество; │

│ земельный налог; │ ЕСН. │

│ налог на покупку иностранных денежных│ │

│знаков и платежных документов, выражен-│ │

│ных в иностранной валюте; │ │

│ налог на доходы, уплачиваемый физиче-│ │

│скими лицами, осуществляющими предпри-│ │

│нимательскую деятельность без образова-│ │

│ния юридического лица, с любых доходов,│ │

│за исключением доходов, получаемых при│ │

│осуществлении предпринимательской дея-│ │

│тельности, облагаемой ЕНВД; │ │

│ удержанные суммы налога на доходы фи-│ │

│зических лиц, а также налога на добав-│ │

│ленную стоимость и налога на доходы от│ │

│источника в РФ в случаях, когда законо-│ │

│дательными актами РФ о налогах установ-│ │

│лена обязанность по удержанию налога│ │

│у источника выплаты. │ │

└───────────────────────────────────────┴───────────────────────────────┘

Наиболее значительное и прогрессивное изменение касалось порядка определения налоговой базы и уплаты ЕНВД.

Если до этого времени вопрос определения базовой доходности отдан полностью на откуп законодательным органам субъектов РФ, то с 1 января 2002 года базовая доходность по видам предпринимательской деятельности для всей территории Российской Федерации установлена единая. На местах ее можно корректировать с применением трех поправочных коэффициентов, определяемых в соответствии с главой 26.3.

С 1 января 2003 года стало не нужно уплачивать налог авансом. Также не нужно было получать в налоговых органах свидетельства об уплате. Как и все остальные налоги, ЕНВД стал уплачиваться "по факту" на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган ежеквартально.

При этом исчисленную сумму налога разрешено уменьшать на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных с выплат наемным работникам, занятым в сферах деятельности, переведенным на единый налог на вмененный доход. Однако при этом ЕНВД не может быть уменьшен более чем на 50%.

Что касается ставки налога, то она сохранена была сохранена на действующем ранее уровне - 15% от облагаемой базы.

1.2. Особенности исчисления единого налога на вмененный доход. Уплата налога на вмененный доход является разновидностью основных специальных налоговых режимов. Однако данный налоговый режим имеет существенную специфику.

Например, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей распространяет свое действие на налогоплательщика в целом, то есть применяется в отношении всех видов деятельности хозяйствующего субъекта.

Вместе с тем, система налогообложения вмененного дохода распространяет свое действие только на указанные в законе виды деятельности, в отношении остальных видов деятельности одновременно будет применяться общий или упрощенный режимы налогообложения.

В связи с этим, возможно, выделить следующие основные примеры сочетания системы единого налога на вмененный доход с иными системами налогообложения.

Организация осуществляет несколько видов деятельности, один из которых подпадает под налогообложения единым налогом на вмененный доход. В этом случае организация применяет общий или упрощенный режим налогообложения, а в отношении последнего вида деятельности исчисляет единый налог на вмененный доход.

Организация осуществляет два вида деятельности, каждый из которых подпадает под налогообложения единым налогом на вмененный доход. В этом случае организация отдельно по каждому виду деятельности исчисляет единый налог на вмененный доход.

Организация осуществляет несколько видов деятельности, два из которых подпадает под налогообложения единым налогом на вмененный доход. При этом организация применяет общий или упрощенный режим налогообложения, а в отношении последних двух видов деятельности отдельно по каждому из них исчисляет единый налог на вмененный доход.

Единый налог на вмененный доход - это система налогообложения отдельного вида деятельности, при которой налог уплачивается с заранее объявленного (вмененного) дохода (показателя).

Основными признаками единого налога на вмененный доход являются следующие положения.

1. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

При этом необходимо выделить следующие четыре основных момента.

Во-первых, нормативные правовые акты представительных органов муниципальных районов, городских округов, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (далее по тексту - нормативные правовые акты о введении единого налога) вступают в силу в порядке, установленном ст. 5 Налогового кодекса РФ.

Так, для того чтобы с 1 января 2006 г. на территории муниципального образования (города федерального значения) взимался единый налог на вмененный доход необходимо, чтобы нормативный правовой акт о введении единого налога был принят и опубликован до 1 декабря 2005 г.

Единый налог на вмененный доход: проблемы применения и ошибки исчисления 📙 Дипломная → 🆔 5937