Единый налог на вмененный доход

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………...5

Глава 1. Общая характеристика единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности………………………………….……………….9

1. Основные понятия и виды налогооблагаемой деятельности…......9
2. Налогоплательщики ЕНВД и порядок постановки на учет в налоговых органах…….........................................................................................13
3. Объект налогообложения, налоговая база, налоговый период и налоговая ставка………………………………………………………………20

Глава 2. Мобилизация ЕНВД для отдельных  видов деятельности в Тульской области (на примере ИНФН по Привокзальному району г. Тулы).………….26

     2.1. Характеристика ИФНС России по  Привокзальному району г.Тулы………………………………………………………………………….....26

     2.2. Анализ Методики исчисления и  уплаты ЕНВД для отдельных видов деятельности……………………………………………………………………..31

     2.3. Анализ ЕНВД,  уплачиваемого организацией  и его сравнение с общей  системой налогообложения на примере ООО «НИКА»………………40

     Глава 3. Пути повышения эффективности  применения ЕНВД для отдельных видов деятельности ………………………………………………...47

     3.1. Анализ проведения проверок в  ИФНС России по Привокзальному району города Тулы………………………………………………………...……47

     3.2. Основные направления совершенствования  системы налогообложения в виде  ЕНВД на примере ИФНС России  по Привокзальному району города Тулы…………………………………………………….……………...…………56

Заключение…………………………………………………………………….…61

Список  литературы……………………………………………………………...64

Приложения

ВВЕДЕНИЕ 

     Оптимально  построенная налоговая система, обеспечивая финансовыми ресурсами  потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика  к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному  поиску путей повышения эффективности  хозяйствования. Поэтому показатель налогового бремени, или налоговой  нагрузки, на налогоплательщика является достаточно серьёзным измерителем  качества налоговой системы.

     Иными словами, эффективная налоговая  система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у  налогоплательщика, как правило, не более трети его доходов.

     В настоящее время, тема оптимизации  налоговой нагрузки на налогоплательщика  особенно актуальна, так как играет особую роль в построении и совершенствовании  налоговой системы любого государства  – как с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде.

     Эффективность функционирования предприятия зависит  не только от размера получаемой прибыли, но и от характера ее распределения. Одна часть прибыли в виде налогов  и сборов поступает в бюджет государства  и используется на нужды общества, а вторая часть остается в распоряжении предприятия и используется на воспроизводственные  цели.

     Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении  прибыли была достигнута оптимальность  в удовлетворении интересов государства, предприятия и работников.

     Для субъектов хозяйственной деятельности эффективная оптимизация налогообложения  так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия, что  обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и обеспечением общей безопасности как самой организации, так и ее должностных лиц.

     В современном обществе основным источником формирования доходов бюджетной  системы являются налоги, а эффективно функционирующая налоговая система  имеет определяющее значение для  успешного функционирования рыночной экономики. Проведение рыночных реформ в России показало, что несовершенство налоговой системы является одной  из причин кризисного состояния экономики  страны.

     Каждый  налог в налоговой системе  должен иметь свое функциональное значение и отличие от других налогов в  зависимости от целевых установок, способов исчисления и взимания налоговых  сумм, воздействия на экономику.

     Основной  целью введения единого налога на вмененный доход для отдельных  видов деятельности (ЕНВД) в России являлось привлечение к уплате налогов  организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в сферах, где налоговый контроль значительно  затруднен, в том числе в розничной  торговле, общественном питании, бытовом  и транспортном обслуживании, т.е. тех  налогоплательщиков, которые расчеты  с покупателями и заказчиками  производят преимущественно в наличной денежной форме.

     Роль  единого налога на вмененный доход  в формировании благоприятного налогового климата весьма существенна.

     Во-первых, с введением этого налога организации  и индивидуальные предприниматели  попадают в более прозрачную правовую среду, так как обеспечивается простота исчисления налога, что, в свою очередь, должно исключить серьезные и  неосознанные налоговые нарушения.

     Во-вторых, единый налог непосредственно не связан с финансовым результатом  хозяйствующего субъекта, что, при прочих равных условиях, позволяет легализовать коммерческую деятельность, и в меньшей  степени зависеть от контролирующих органов. Кроме того, организация  или индивидуальный предприниматель, начинающие свое дело, заранее могут определить сумму единого налога – основную составляющую налоговых изъятий, а не рассчитывать на бухгалтера в вопросах минимизации налоговых платежей.

     Цель  выпускной квалификационной работы – определение основных путей совершенствования системы налогообложения в виде ЕНВД на примере ИФНС России по Привокзальному району г. Тулы на основе изучения действующего механизма исчисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Для успешного достижения указанной цели в ВКР потребовалось последовательно решить следующие задачи:

     - дать характеристику ЕНВД для  отдельных видов деятельности;

     - определить элементы ЕНВД;

     - исследовать особенности единого налога;

     - изучить деятельность ИФНС России  по Привокзальному району г. Тулы;

     - проанализировать начисления и  уплату ЕНВД за 2008 – 2009 г.г.

     - проанализировать проведение налоговых  проверок по ЕНВД в ИФНС  России по Привокзальному району  г.Тулы;

     - предложить пути совершенствования  системы налогообложения в виде  ЕНВД на примере ИФНС России  по Привокзальному району г.Тулы.

     Объект  исследования - деятельность инспекции  ФНС России по Привокзальному району г. Тулы.

     Предмет исследования – организационно –  экономические отношения по взиманию единого налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности.

     Теоретической и методологической основой исследования являются Налоговый кодекс РФ и федеральные законы, учебные пособия и учебники по налогам, финансам, бухгалтерскому учету, аудиту, налоговому менеджменту, экономической теории, монографии и научные статьи в периодических изданиях.

     Информационной  основой являются статистические отчетные данные ИФНС России по Привокзальному району г. Тулы по контрольным мероприятиям, налоговая отчетность налогоплательщиков ЕНВД.

          В работе использованы такие общенаучные методы исследования как анализ, синтез, группировка, сравнение и др.

     Расчеты выполнены с использованием MS Excel.

      ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЕДИНОГО  НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ  ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 

1. Основные  понятия и виды налогооблагаемой деятельности

     Согласно  п. 1 ст. 12 Налогового кодекса РФ в  Российской Федерации устанавливаются  следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Совокупность этих налогов и сборов принято считать общим режимом  налогообложения [4].

     В то же время наряду с общим режимом  налогообложения существуют особые налоговые режимы, применение которых  освобождает фирмы и предпринимателей от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов (п. 7 ст. 12 Налогового кодекса РФ).

     В соответствии со ст. 18 Налогового кодекса  РФ специальным налоговым режимом  признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в  течение определенного периода  времени [4].

     Специальный налоговый режим применяется  только в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом РФ и федеральными законами, которые  принимаются в соответствии с  Налоговым кодексом РФ. При этом элементы налогообложения и налоговые  льготы определяются так, как требует  Налоговый кодекс РФ, а другие особые правила могут содержаться в  каких-либо иных федеральных законах.

     Таким образом, специальный режим налогообложения  устанавливается налоговым законодательством, но в то же время регулируется и неналоговым законодательством, например законодательством о свободных экономических зонах, об инвестиционной деятельности при разделе продукции и т.п.

     К специальным налоговым режимам, в частности, относится система  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности.

     Понятие единого налога на вмененный доход  появилось в российском законодательстве в 1998 году с принятием Федерального закона от 31.07.98 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

     Позднее с введением в действие с 1 января 2003 года  главы 26.3 Налогового кодекса  РФ Федеральный закон №148-ФЗ утратил  силу.

     Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности (ЕНВД) устанавливается Налоговым кодексом РФ,  вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов  федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей  системой налогообложения и иными  режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах.

     Вмененный доход - потенциально возможный доход  налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и  используемый для расчета величины единого налога по установленной  ставке.

     В соответствии с п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система ЕНВД вводится в действие нормативными актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами г. Москвы и Санкт-Петербурга.  Местные власти могут определять виды деятельности, облагаемые "вмененным" налогом, но только в пределах перечня, который  установлен п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса  РФ [5].

     Согласно  данному перечню плательщиками  ЕНВД могут стать организации  и индивидуальные предприниматели, которые занимаются:

     1) оказанием бытовых услуг. Под  бытовыми услугами понимаются  платные услуги, оказываемые физическим  лицам (за исключением услуг  ломбардов и услуг по ремонту,  техническому обслуживанию и  мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским  классификатором услуг населению,  за исключением услуг по изготовлению  мебели, строительству индивидуальных  домов;

     2) оказанием ветеринарных услуг;

     3) оказанием услуг по ремонту,  техническому обслуживанию и  мойке автотранспортных средств.  К данным услугам не относятся  услуги по заправке указанных  средств, услуги по гарантийному  ремонту и обслуживанию, а также  услуги по хранению автотранспортных  средств на платных и штрафных  автостоянках. 

     4) оказанием услуг по предоставлению  во временное владение (в пользование)  мест для стоянки автотранспортных  средств, а также по хранению  автотранспортных средств на  платных стоянках (за исключением  штрафных автостоянок);

     5) оказанием автотранспортных услуг  по перевозке пассажиров и  грузов, осуществляемых организациями  и индивидуальными предпринимателями,  имеющими на праве собственности  или ином праве (пользования,  владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств,  предназначенных для оказания  таких услуг;

     6) розничной торговлей, осуществляемой  через магазины и павильоны  с площадью торгового зала  не более 150 квадратных метров  по каждому объекту организации  торговли.

     7) розничной торговлей, осуществляемой  через объекты стационарной торговой  сети, не имеющей торговых залов,  а также объекты нестационарной  торговой сети.

     8) оказанием услуг общественного  питания, которые осуществляются  через объекты организации общественного  питания с площадью зала обслуживания  посетителей не более 150 квадратных  метров.

     9) оказанием услуг общественного  питания, осуществляемым через  объекты организации общественного  питания, не имеющих зала обслуживания  посетителей (киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных  и другие аналогичные точки  общественного питания);

     10) распространением наружной рекламы  с использованием рекламных конструкций,  т.е. предпринимательской деятельностью  по распространению наружной  рекламы с использованием щитов,  стендов, строительных сеток,  перетяжек, электронных табло,  воздушных шаров, аэростатов и  иных технических средств стабильного  территориального размещения, монтируемых  и располагаемых на внешних  стенах, крышах и иных конструктивных  элементах зданий, строений, сооружений  или вне их, а также остановочных  пунктов движения общественного  транспорта, осуществляемой владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требований Федерального закона от 13 марта 2006 года N 38-ФЗ "О рекламе".

     11) размещением рекламы на транспортных  средствах, т.е. видом предпринимательской  деятельности, осуществляемым с  соблюдением требований Федерального  закона "О рекламе", на основании  договора, заключаемого рекламодателем  с собственником транспортного  средства или уполномоченным  им лицом либо с лицом, обладающим  иным вещным правом на транспортное  средство;

     12) оказанием услуг по временному  размещению и проживанию организациями  и предпринимателями, использующими  в каждом объекте предоставления  данных услуг общую площадь  помещений для временного размещения  и проживания не более 500 квадратных  метров (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в  общежитии и другие помещения). Общая площадь помещений для  временного размещения и проживания  определяется на основании инвентаризационных  и правоустанавливающих документов  на объекты предоставления услуг  по временному размещению и  проживанию (договоров купли-продажи,  аренды (субаренды), технических паспортов,  планов, схем, экспликаций и других  документов).

     13) оказанием услуг по передаче  во временное владение и (или)  в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной  торговой сети, не имеющей торговых  залов, объектов нестационарной  торговой сети, а также объектов  организации общественного питания,  не имеющих зала обслуживания  посетителей;

     14) оказанием услуг по передаче  во временное владение и (или)  в пользование земельных участков  для размещения объектов стационарной  и нестационарной торговой сети, а также объектов организации  общественного питания.

     В случае осуществления данных видов  предпринимательской деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления  их налогоплательщиками, отнесенными  к категории крупнейших (в соответствии со статьей 83 НК РФ) единый налог на вмененный доход не применяется.

     Единый  налог на вмененный доход также  не применяется в отношении видов  предпринимательской деятельности, указанных в выше обозначенных  подпунктах 6 - 9, в случае, если они осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, и указанные организации и индивидуальные предприниматели реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства. 

2. Налогоплательщики единого налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности и порядок постановки на учет в  налоговые органы

     Налогоплательщиками данного налога являются организации  и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов  федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую  деятельность, облагаемую единым налогом.

     Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской  деятельности, переведенные на уплату единого налога, обязаны встать на учет в налоговом органе:

     - по месту осуществления предпринимательской  деятельности;

     - по месту нахождения организации  (месту жительства индивидуального  предпринимателя) - по видам предпринимательской  деятельности.

     Постановка  на учет организации или индивидуального  предпринимателя в качестве налогоплательщика  единого налога на вмененный доход, которые осуществляют предпринимательскую  деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, на территориях которых действуют несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

     Организации или индивидуальные предприниматели, которые подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД, подают в налоговые органы в течение  пяти дней со дня начала осуществления  предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, заявление  о постановке на учет организации  или индивидуального предпринимателя  в качестве налогоплательщика ЕНВД.

     Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального  предпринимателя в качестве налогоплательщика  единого налога, в течение пяти дней со дня получения заявления  о постановке на учет выдает уведомление  о постановке на учет организации  или индивидуального предпринимателя  в качестве налогоплательщика единого  налога на вмененный доход.

     Снятие  с учета налогоплательщика единого  налога на вмененный доход при  прекращении им предпринимательской  деятельности, подлежащей налогообложению  единым налогом, осуществляется на основании  заявления, поданного в налоговый  орган в течение пяти дней со дня  прекращения предпринимательской  деятельности, облагаемой ЕНВД.

     Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД направляет ему уведомление о снятии его с учета [5].

     Форма заявления о постановке на учет организации  или индивидуального предпринимателя  в качестве налогоплательщика единого  налога на вмененный доход (Приложение № 1) и форма заявления организации  или индивидуального предпринимателя  о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД в связи  с прекращением предпринимательской  деятельности (Приложение № 2), подлежащей налогообложению ЕНВД, устанавливаются  федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и  надзору в области налогов  и сборов.

     На  розничных рынках, образованных в  соответствии с Федеральным законом  от 30 декабря 2006 года N 271-ФЗ "О розничных  рынках и о внесении изменений  в Трудовой кодекс Российской Федерации", налогоплательщиками в отношении  оказания услуг по передаче во временное  владение и (или) в пользование торговых мест и земельных участков, являются управляющие рынком компании.

     На  уплату единого налога не переводятся:

     - организации и индивидуальные  предприниматели, среднесписочная  численность работников которых  за предшествующий календарный  год, определяемая в порядке,  устанавливаемом федеральным органом  исполнительной власти, уполномоченным  в области статистики, превышает  100 человек (все работники, в  том числе работающие по совместительству, договорам подряда и другим  договорам гражданско-правового  характера);

     - организации, в которых доля  участия других организаций составляет  более 25 процентов. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

     - индивидуальные предприниматели,  перешедшие на упрощенную систему  налогообложения на основе патента  по видам предпринимательской  деятельности, которые по решениям  представительных органов муниципальных  районов, городских округов, законодательных  (представительных) органов государственной  власти городов федерального  значения Москвы и Санкт-Петербурга  переведены на систему налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности;

     - учреждения образования, здравоохранения  и социального обеспечения в  части предпринимательской деятельности  по оказанию услуг общественного  питания, если оказание данных  услуг является неотъемлемой  частью процесса функционирования  указанных учреждений и эти  услуги оказываются непосредственно  этими учреждениями;

     - организации и индивидуальные  предприниматели, осуществляющие  виды предпринимательской деятельности, в части оказания услуг по  передаче во временное владение  и (или) в пользование автозаправочных  станций и автогазозаправочных станций.

     Если  по итогам налогового периода налогоплательщиком допущено несоответствие вышеуказанным  требованиям, он считается утратившим право на применение системы налогообложения ЕНВД, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям [5].

     При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и  уплачиваются в порядке, предусмотренном  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах для вновь  созданных организаций или вновь  зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

     Если  налогоплательщик, утративший право  на применение системы налогообложения, осуществляет виды предпринимательской  деятельности, переведенные решениями  представительных органов муниципальных  районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной  власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога на вмененный доход, без нарушения требований, то он обязан перейти на систему налогообложения  ЕНВД, с начала следующего налогового периода по единому налогу, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком устранены несоответствия установленным требованиям.