Финансовые аспекты управления расходами организации

Содержание

Введение

Основными направлениями  деятельности любой производственной организации является производство (создание, изготовление) продукции, выполнение работ, оказание услуг с целью их последующей реализации (продажи) потребителям. В процессе производства люди своим трудом при помощи средств труда воздействуют на предметы труда в целях создания продукции (работ, услуг).

При производстве организация несёт определенные затраты, необходимые для изготовления продукции (работ, услуг). В частности к ним можно отнести затраты на сырьё и материалы, приобретенные для изготовления продукции, затраты на средства труда, затраты на оплату труда производственного, обслуживающего и управленческого персонала, прочие затраты, связанные с производством продукции.

В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость  продукции является важнейшим показателем  производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутреннего хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Исходя из вышеизложенного, анализ себестоимости продукции является достаточно актуальным направлением научных исследований в области определения путей и резервов повышения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта.

Цель данной работы - провести анализ себестоимости продукции, выявить проблемы и предложить пути их решения.

Основными задачами являются:

• исследовать теоретические основы оценки себестоимости продукции в организации;
• провести анализ себестоимости продукции в организации;
• разработать рекомендации по снижению себестоимости продукции в организации.

В качестве объекта  при написании дипломной работы выбрано Общество с ограниченной ответственностью «Стройсервис».

Предметом исследования является себестоимость произведенной продукции в ООО «Стройсервис».

Теоретической базой исследования послужили нормативные и законодательные акты, монографический материал и учебники.

В качестве информационной базы для написания дипломной  работы использованы: нормативно - правовая документация, специальная литература по теме исследования, бухгалтерская отчетность ООО «Стройсервис» за 2008 - 2010 годы.

В первой главе  дается описание основы управления расходами организации, классификация расходов и методы снижения себестоимости.

Во второй главе  анализируются затраты на производство и оценивается эффективность формирования продукции. Устанавливаются методы проведения анализа производственных затрат и рассматривается структура себестоимости. В ходе анализа выявляются недостатки, намечаются пути их возможного устранения.

В третьей главе  предполагаются мероприятия по снижению себестоимости продукции на ООО «Стройсервис».

Глава 1 Основы управления расходами организации

1.1 Понятие расходов организации

Специалисту, проводящему  анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, следует различать понятия расходов, затрат и себестоимости. Тактической целью любого предприятия является получение стабильного дохода и приемлемого уровня прибыли. Цель эта достигается предприятием в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности, которая немыслима без расходов. С хозяйственной точки зрения расходы представляют собой потребление или использование товаров и услуг в процессе получения дохода, т.е. являются его "оборотной" стороной, своеобразной "экономической жертвой", необходимой для получения дохода. Из такого общего определения следует, что расходы - это любые выплаты, которые производит предприятие в процессе своей хозяйственной деятельности.

Согласно Положению  по бухгалтерскому учету расходами  организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств, иного имущества и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Кроме того, предусматривается ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках.

Согласно Налоговому кодексу РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода [27].

Все денежные затраты  предприятия группируются по трем признакам:

1. Расходы, связанные с извлечением прибыли;
2. Расходы, не связанные с извлечением прибыли;
3. Принудительные расходы.

Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают в себя затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и инвестиции.

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) – это расходы, связанные с созданием товара (продукции, работ, услуг), в результате продажи которых предприятие получит финансовый результат в виде прибыли и убытка.

Инвестиции- это  капитальные вложения, имеющие целью  расширения объемов собственного производства, а также извлечение доходов на финансовых и фондовых рынках.

Расходы, не связанные с извлечением прибыли, это расходы на потребление, социальную поддержку работников, благотворительность и другие гуманитарные цели. Такие расходы поддерживают общественную репутацию предприятия, способствуют созданию благоприятного социального климата в коллективе и, в конечном итоге, способствуют повышению производительности и качества труда.

Принудительные  расходы – это налоги и налоговые платежи, отчисления на социальное страхование, расходы по обязательному личному и имущественному страхованию, созданию обязательных резервов, экономические санкции.

Формирование  финансового результата деятельности предприятия отражается в отчете о прибылях и убытках, являющемся одной из основных форм бухгалтерской отчетности, обязательной для составления и представления российскими предприятиями. В основе его лежит представление о том, что финансовый результат (прибыль принадлежащая владельцам предприятия) формируется в несколько этапов. База прибыли - доходы от основной деятельности предприятия (выручка от реализации продукции), уменьшенные на суммы переменных расходов, понесенных для получения этого результата. Полученный показатель называют результатом реализации или результатом операционной деятельности. Его следует скорректировать на величину прочих доходов и расходов (финансовых и внереализационных), получив результат финансово-операционной деятельности (прибыль до вычета налогов). И после вычитания доли государства (налоги) остается прибыль, подлежащая распределению среди акционеров (чистая прибыль) [1].

Схема эта представляет общие принципы формирования прибыли  предприятия, но не иллюстрирует особенностей российского законодательства, которое  предусматривает, что для определения  финансового результата деятельности предприятия разные виды его расходов учитываются по-разному, не все они являются затратами и включаются в себестоимость. Основными законодательными актами, касающимся формирования финансовых результатов деятельности российского предприятия, является Положение по бухгалтерскому учету №10/99, а также (в целях налогового учета) Глава 25 Части второй Налогового кодекса Российской Федерации Согласно этому документу себестоимость продукции - это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Из этого определения следует, что согласно российскому бухгалтерскому законодательству часть расходов, понесенных предприятием, являются затратами и включаются в себестоимость производимой продукции, а часть таковыми не является. Кроме того, в себестоимость включаются некоторые затраты, не являющиеся расходами. Таким образом, можно сказать, что расходы относятся к операционной деятельности предприятия и к его денежному потоку, поскольку возникают в процессе его текущей операционной деятельности и требуют для своей оплаты денежных средств [28].

1.2 Классификация расходов

Эффективность учета производственных затрат во многом зависит от группировки и классификации расходов, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг. Каждый признак классификации расходов позволяет реализовать цели, поставленные перед финансовым, управленческим, налоговым учетом. Наиболее распространенными классификационными признаками, позволяющими объединять расходы по обычным видам деятельности, являются следующие:

1. По отношению  к объему производства выделяются  условно-переменные (изменяющиеся в  результате трансформации объема производства - сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и др., непосредственно используемые в технологическом процессе) и условно-постоянные расходы (не зависящие от изменения объема производства - амортизация зданий, сооружений общепроизводственного и хозяйственного назначения).

2. По отношению  к производственному (технологическому) процессу расходы делятся на  основные и накладные.

Основные расходы  характеризуются тем, что без  них невозможно осуществление производственного  процесса изготовления продукции, работ, услуг - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, материальные затраты, составляющие основу изготовляемой продукции, и др.

Накладные расходы  способствуют производственной или  другой обычной деятельности организации - канцелярские, телефонные, представительские расходы, заработная плата управленческого персонала и др.

3. По способу  включения в себестоимость продукции  расходы могут быть прямыми  и косвенными.

Прямые расходы  непосредственно связаны с производством, при этом в первичной учетной документации при их включении в состав производственных или коммерческих затрат проставляются данные, позволяющие отнести их на конкретные виды продукции, работ, услуг.

Косвенные расходы  отличаются тем, что при калькулировании себестоимости выпуска продукции приходится распределять их между объектами калькулирования пропорционально базам, принятым и утвержденным в приказе руководителя организации об учетной политике. Например, общепроизводственные расходы могут быть отнесены на себестоимость пропорционально прямым материальным затратам, заработной плате производственных рабочих и др.

4. По составу  расходов, образующих себестоимость,  затраты могут классифицироваться  на одноэлементные и комплексные  расходы.

Одноэлементными являются расходы, состоящие из экономически однородного элемента, который в пределах данной организации невозможно разложить на более мелкие разнородные элементы (материальные затраты, затраты на оплату труда и др.).

Комплексные расходы  состоят из нескольких экономических элементов – потери от брака, прочие производственные расходы, общепроизводственные расходы и др.

5. По степени  участия в производственном процессе  выделяют расходы, непосредственно  связанные с производством (производственные), и коммерческие расходы (расходы на продажу).

Совокупность  затрат, непосредственно связанных  с производством, образуют производственную себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Коммерческие  расходы необходимы для доведения  результата производственной деятельности до потребителя или посредника.

6. По экономическому  содержанию расходы классифицируются  по экономическим элементам, независимо  от направлений использования  ресурсов в деятельности организации,  и по статьям калькуляции, где  расходы подразделяются по местам их возникновения и исчисляются на весь выпуск продукции.

Таким образом, процесс учета затрат на производство представляет довольно сложный участок  финансового учета, основу которого составляют теоретические разработки, включающие принципы организации, требования и классификационные признаки группировки расходов по обычным видам деятельности. Кроме этого, методологические основы финансового учета с успехом используются в процессе бухгалтерского управленческого учета, обогащая его и расширяя информационную совокупность и информационную насыщенность используемых учетных показателей [1].

Для практического  использования в системе управления формированием затрат целесообразно  использовать классификацию по элементам и статьям затрат.

Для предприятий всех отраслей промышленности установлена следующая обязательная номенклатура затрат на производство по экономическим элементам:

- материальные  затраты (за вычетом стоимости  возвратных отходов). Сюда относится  стоимость приобретаемых со стороны  для производства продукции сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживания производства (отопление здание, транспортные расходы и т.д.). Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, образовавшиеся в процессе производства продукции и утратившие полностью или частично потребительские качества исходного продукта и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению;

- затраты на  оплату труда. Сюда относится  основная и дополнительная заработная  плата промышленно-производственного  персонала предприятия, в том  числе премии рабочим и служащим  за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности;

- отчисления  на социальные нужды. Сюда относятся  обязательные отчисления по установленным нормам органам социального страхования, Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости и медицинского страхования в процентах к оплате труда работников;

- амортизация  основных фондов. Сюда входит  сумма амортизационных отчислений  на полное восстановление основных производственных фондов, определяемые исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части;

- прочие затраты.  Сюда относятся все другие  затраты, не вошедшие в ранее  перечисленные элементы затрат. Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды и плата по кредитам в пределах установленных ставок, затраты на командировки, оплата услуг связи и другие.

При калькулировании  себестоимости единицы отдельных  видов продукции применяется группировка затрат по калькуляционным статьям. Такая группировка производится в зависимости от места возникновения и назначения затрат по видам продукции и услуг. Она используется для определения себестоимости единицы отдельных видов продукции, а также для планирования и учета расходов по цехам и переделкам производства.

Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения  по видам продукции, работ, услуг  определяются отраслевыми методическими  рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. В качестве типовой группировки применяется следующая номенклатура, статей калькуляции:

- сырье и  материалы (за вычетом стоимости  возвратных отходов). Сюда включаются затраты на все сырье и основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции или являются необходимые компонентами при её изготовлении, включая расходы на приобретение, заготовку и доставку их на склад предприятия. Стоимость вспомогательных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов может быть выделена в отдельную статью, если они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Себестоимость сырья собственной добычи определяется по цеховой себестоимости карьеров;

- топливо на технологические цели. Сюда включаются затраты на все виды топлива, используемого непосредственно в технологическом процессе. Затраты на топливо расходуемое на отопление помещений, учитываются в статье общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

- основная заработная  плата производственных рабочих.  Сюда включаются затраты на  оплату труда рабочих непосредственно  связанных с изготовлением продукции,  включая премии и другие выплаты  стимулирующего характера;

- дополнительная  заработная плата производственных рабочих. Сюда включаются выплаты предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами за непроработанное на производстве время: оплата очередных и дополнительных отпусков; оплата льготных часов подросткам и т.д. Определяется по установленным процентам к основной заработной плате;

- отчисления  на социальное страхование производственных  рабочих производится по установленным  процентам от суммы основной  и дополнительной заработной  платы производственных рабочих;

- расходы на  подготовку и освоение производства. Сюда включаются затраты связанные с освоением новых производств, новых цехов и технологических линий;

- расходы на  содержание и эксплуатацию оборудования. Сюда включаются затраты на  амортизацию и ремонт оборудования  и транспортных средств, на эксплуатацию оборудования (смазочные и обтирочные материалы, заработная плата с отчислением на социальное страхование вспомогательных рабочих, обслуживание оборудования), прочие затраты связанные с содержанием и эксплуатации оборудования;

- общепроизводственные расходы. Сюда включаются затраты на содержание аппарата управления и младшего обслуживающего персонала цеха, амортизацию, содержание и все виды ремонта изделий, сооружений и инвентаря цеха, расходы по охране труда, а также потери от простоев, от недостачи материальных ценностей и прочие непроизводственные потери цеха [12].

Суммирование  всех затрат по всем вышеперечисленным  калькуляционным статьям образует производственную себестоимость.

Таким образом, экономические элементы затрат и  калькуляционные статьи расходов существенно отличаются по своему содержанию. В то время как в одном экономическом элементе собран весь объем данного вида затрат, эти затраты в зависимости от их назначения и роли в производстве продукции отражаются в различных статьях калькуляции.

Сущность классификации  заключается в разграничении  затрат по признаку экономической однородности, определяемой на основе функциональной роли отдельных видов расходов в  процессе производства. Данная классификация  едина для всех отраслей промышленности и согласно главе 25 Налогового кодекса РФ включает:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.

Сравнивая классификацию  затрат по международным стандартам и применяемую а отечественной  практике можно выделить следующие основные отличия:

• допускается нормативный метод оценки запасов;
• регламентируется порядок учета затрат на производство в части определения метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (метод полного распределения затрат);
• классификации затрат (прямые, косвенные, переменные и постоянные);
• регламентируется специальный порядок распределения переменных и общепроизводственных косвенных затрат;
• даются рекомендации по распределению косвенных затрат сырья и материалов, а также по оценке побочной продукции в комплексных производствах,
• выделяется группа расходов, которые в установленном порядке списываются на уменьшение прибыли отчетного периода (сверхнормативные производственные затраты, складские затраты, управленческие, расходы на продажу) [18].

3. Методы снижения себестоимости

Снижение себестоимости  единицы продукции – важнейшее  условие развития экономики.

Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выражение в денежной форме суммарные затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива, энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнение работа, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования.

Как экономическая  категория себестоимость продукции  выполняет ряд функций:

• Служит основой для учета и контроля за уровнем затрат на выпуск и реализацию продукции;
• Является базой для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;
• Представляет неотъемлемый элемент экономического обоснования управленческих и инвестиционных решений предприятия;
• Отражает эффективность использования ресурсов, результаты внедрения новой техники и технологии, совершенствования системы организации и управления производством.

При построении системы показателей и проведении анализа себестоимости выделают:

• Цеховую себестоимость – затраты цеха на производство продукции;
• Производственную себестоимость – затраты цехов и общепроизводственные расходы;
• Полную себестоимость – все затраты на производство и реализацию продукции или сумму производственной себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.

Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость.

Индивидуальная себестоимость – это показатель конкретной организации с определенными условиями производства и реализации.

Среднеотраслевая  себестоимость – это средневзвешенная величина, характеризующая средние  затраты на единицу продукции  по отрасли, она соответствует общественно необходимым затратам труда.

Затраты на производства промышленной продукции планируются  и учитываются как по экономическим  элементам, так и калькуляционным  статьям.

Группировка по первичным экономическим элементам  – основа разработки сметы затрат на производство. Группировка служит целям согласования плана по себестоимости с другими разделами плана и контроля.

По экономическим  элементам ведется бухгалтерский  учет и составляется денежный отчет  по общей сумме расходов на производство и составляется денежный отчет по общей сумме расходов на производство без разбивки по видам продукции.

В ряде отраслей принята следующая развернутая  группировка:

• Сырье и основные материалы;
• Вспомогательные материалы;
• Топливо;
• Энергия;
• Амортизация основных фондов;
• Заработная плата;
• Отчисление на социальное страхование;
• Прочие затраты, не распределенные по элементам.

В каждый элемент  включают однородные по своему содержанию расходы. Соотношение отдельных  экономических элементов в общих  затратах представляет структуру затрат на производство и характеризуется следующими показателями:

• Соотношением между живым и овеществленным трудом;
• Долей элемента или статьи в полных затрат;
• Пропорцией между постоянными и переменными затратами, основными и накладными расходами, производственными, коммерческими, а также управленческими расходами, прямыми и косвенными затратами и пр.

В различных  отраслях экономики структура затрат на производство неоднородна; отражает специфику условий производства и отрасли.

Группировка затрат по статьям калькуляции дает возможность определить затраты по местам их возникновения, позволяет оценить расходы на производство и реализацию отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для факторного анализа уровня себестоимости и поиска путей ее снижения [18].

Различают три  вида калькуляций: плановую, нормативную  и отчетную. В плановой калькуляции  себестоимость фиксируется путем  расчета затрат по отдельным статьям, а в нормативной – по действующим  на предприятии нормам. В результате проведения организационно-технических мероприятий нормативная себестоимость периодически корректируется. Отчетная калькуляция опирается на данные бухгалтерского учета и отражает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему возможна проверка выполнения плана по себестоимости изделий путем выявления отклонений от плановых заданий.