Формирования налоговой базы по налогу на прибыль организации

Введение 

Налог на прибыль предприятий  и организаций  - основной вид  налога юридических лиц. Ныне действующий  налог на прибыль предприятий  и организаций, принятый в 1991 г. Однако у дореволюционной России имеется  богатый исторический опыт в налогообложении прибыли, особенно период военных действий.

Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений  в обществе с момента возникновения  государства. Развитие и изменение  форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой  системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно технического процесса.

В налоговой системе  Российской Федерации налог на прибыль  организации является одним из наиболее значимых. Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. И по характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

Налог на прибыль является одной из доходных основных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджет Российской федерации  занимает второе место после налога на добавленную стоимость. Еще более значима его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках.

Налог на прибыль является прямым налогом, т.е. напрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, поэтому становится понятными действия и устремления государства по активному воздействию на развитие экономики именно через механизм его применения. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Налог на прибыль является одним из важнейших налогов в налоговой системе Российской Федерации и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой, федеральный, распределительный налог, его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.

Налог на прибыль - это  очень сложная экономическая  категория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих мест в доходах бюджета и его регулирование имеет, общенациональное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков - предприятий и организаций.

Плательщиками налога на прибыль являются организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность и имеющие объекты налогообложения – прибыль.

  За прошедшие годы  роль и значение налога на  прибыль несколько менялись, но  независимо от этого он продолжает  быть одним из двух основных налогов. Исследуемый налог был введен государством для формирования бюджетов в целом, без определенного целевого применения. Следовательно, его можно определить как абстрактный или общий.

Налог на прибыль уплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог считается прямым.

Актуальность рассмотрения данной темы выражается в том, что  налог на прибыль представляет собой  часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджета Российской Федерации.

Целью данной работы является рассмотрение теоретических аспектов налогообложения прибыли, исследования порядка формирования налоговой  базы по налогу на прибыль ООО «ТеплоСтройСервис» и разработка рекомендаций по совершенствованию налогообложения прибыли.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть понятие  и сущность налога на прибыль;

- определить особенности  формирования налоговой базы  по налогу на прибыль;

- рассмотреть экономическую характеристику предприятия;

- рассчитать анализ  налоговых платежей в ООО «ТеплоСтройСервис»;

- дать рекомендации  по формированию налоговой базы  по налогу на прибыль организации;

- дать рекомендации  по совершенствованию механизма  налоговой базы по налогу на прибыль.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «ТеплоСтройСервис», основным видом  деятельности которого является строительство  реконструкция, реализация, ремонт производственных и не производственных объектов, проектно-сметные,  ремонтно-строительные, строительно-эксплуатационные и строительно-монтажные работы.

Предметом исследования является формирование налоговой базы по налогу на прибыль.

Дипломная работа состоит  из введения, трех глав и заключения.

В первой главе определена роль налога на прибыль организации, дается описание плательщиков налога, порядка его исчисления, ставок, порядка и сроков уплаты, рассмотрена  особенность формирования налоговой  базы, исчисления и уплата по налогу на прибыль.

Во второй главе дипломной  работы будет дана организационно – экономическая характеристика ООО «ТеплоСтройСервис», анализ налоговых платежей и формирование налоговой базы по налогу на прибыль Общество с ограниченной ответственностью «ТеплоСтройСервис».

В третьей главе дипломной работы будут представлены рекомендации по совершенствованию формирования и расчета налоговой базы, проблемы и пути их решения при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организации.

В заключении будут сделаны  краткие выводы и даны рекомендации по формированию расчета по налогу на прибыль.

При написании дипломной работы будут использованы труды следующих экономистов – Черника Д.Г., Шаталова С.Д., Акуленка Д.И., Большакова С.Н., Бакаева А.С., Лившица А.Я., Илларионова А., Лаврова А., Степанова Ю., Еремина Т., Панскова В., Петрова Ю., Афониной С., Балабина В.И., Брызгалина А.В., Макарьева В.И., Калинина Е.М. и других.

   Глава 1. Теоретические основы формирования налоговой базы по налогу на прибыль

1.1.  Понятие и сущность налога на прибыль

Налог на прибыль предприятий  и организаций  - основной вид  налога юридических лиц. Ныне действующий  налог на прибыль предприятий  и организаций, принятый в 1991 г. Однако у дореволюционной России имеется  богатый исторический опыт в налогообложении прибыли, особенно период военных действий. Почти за год до Февральской революции, 13 мая 1916 года Совет Министров утвердил Положений «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором» Принятый под грохот пушек Первой мировой войны нормативный акт, в свою очередь носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 военные годы.¹

Налогу подлежали:

- предприятия, обязанные публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности, а также облагаемые дополнительным промысловым налогом, если их годовая прибыль составляла более 8 % на основой капитал;

- подряды и поставки, на которые были получены особые промысловые свидетельства, если совокупность полученных от этих видов деятельности прибылей за 1916-17 годы составила не менее 2000 руб. в год;

- лица, входившие по  избранию или найму в состав  правлений учетных и наблюдательных  комитетов и ревизионных комиссий  в акционерных предприятиях, а  также управляющие этими предприятиями,  если полученное ими жалование  не менее чем на 500 руб. в год превышали аналогичные выплаты за службу в 1912-13 г. Не подлежали налогообложению налогом отчетные предприятия, впервые привлеченные к платежу процентного сбора за 1915 окладный год. Для остальных предприятий общая сумма налогов и сборов не должна была превышать 50% прибыли за отчетный год.²

Надо отметить, что  налоговые органы дореволюционной  поры, даже при неразберихе и сумбуре  военного времени, обеспечивали полный контроль за прибылью как юридических, так и физических лиц. Исчерпывающим  был и обмен информацией между всеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне их поля зрения объекту налогообложения тогда было совершенно невозможно.

Владельцы торговых и  промышленных предприятий высших категорий  прибыльности, а также находившихся в столицах и крупных городах, должны были ежегодно, не позднее 1 апреля, подавать в территориальные налоговые органы заявления с указанием фамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения предприятий, принадлежавших ему, оборота по каждому заведению. В действовавшем на 1916-17 годы Положении о промысловом налоге не содержалось указаний об обложении дополнительным налогом на прирост прибылей предприятий, прекративших свою деятельность.³

Этот пробел закона восполнялся  лишь практикой. Так, с не отчетных предприятий, существовавших только часть года, дополнительный налог на прирост прибылей не взимался вовсе, если они прекращали свою деятельность до окончания раскладки. При закрытии же предприятий после окончания раскладки налог с них взимался полностью. Такой порядок находился в противоречии с установкой, согласно которой налог должен был взиматься по расчету времени существования предприятий в каждом окладном году.

Новыми правилами, принятыми 13 мая 1916 года, для не отчетных предприятий был установлен особый порядок уплаты налога на прирост прибыли. Теперь налог взимался в размере, соответствовавшем числу полных проработанных до закрытия фирмы месяцев в отчетном году. Например, если предприятие прекращало свою деятельность 30 мая, то налог должен был взиматься за четыре полных месяца (январь-апрель).

Из вышесказанного можно  сделать вывод, что Правительство  дореволюционной России находило довольно адекватные способы сбора налога на прибыль, которые позволяли в  определенной степени учесть специфику  того времени в отношении распределения бремени на налогоплательщиков, и в то же время собирать достаточные средства для покрытия расходов бюджета.⁴

В Российской Федерации  налог на прибыль организации  был включен в налоговую систему  с первых дней ее формирования. Он является, пожалуй, единственным налогом, который с момента его принятия претерпел в течении всего хода экономических реформ в России серьезные принципиальные изменения. Достаточно сказать, что по этому налогу, как ни по какому другому, часто вводилось и отменялись многочисленные налоговые льготы и преференции, пока, наконец, с принятием в2001и г. Соответствующей главы НК РФ они вообще не были отменены с 2002 г. Именно по налогу на прибыль за относительно короткий промежуток его существования была кардинально изменена налоговая база для отдельных категорий налогоплательщиков.

В отличие от ставок по большинству других налогов ставка по налогу на прибыль длительное время  была дифференцирована по организациям в зависимости от вида деятельности. При этом ставки налога менялись за непродолжительный период реформ неоднократно как в сторону понижения, так и в сторону повышения. С принятием НК РФ введен для всех организаций единая предельная ставка налога, которая снижена начиная с 2002 г. с 35 до 24%. С 2009 г. указанная ставка понижена еще раз – до 20%.⁵

Плательщиками налога на прибыль являются организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность и имеющие объекты налогообложения  – прибыль.

К российским организациям относятся организации, в том числе бюджетные, являющиеся по российскому законодательству юридическими лицами, включая созданные на российской территории предприятия с иностранными инвестициями. Филиалы и другие особенные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный или текущий счет, также уплачиваю налог на прибыль.

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль организаций  признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

1. российские организации;
2. иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства или получающие доходы от источников в Российской Федерации.
3. коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации, Банк внешней торговли Российской Федерации, кредитные учреждения, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на осуществление отдельных банковских операций, а также филиалы иностранных банков – нерезидентов, получивших лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение в Росси Банковских операций.⁶  

Не является плательщиками  налога на прибыль плательщиками, деятельность которых подпадает под специальные  режимы налогообложения, в том числе уплачиваемые единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход, переведенные на упрощенную систему налогообложения, а также участвующие в соглашениях о разделе продукции.

Не признаются налогоплательщиками  организации, являющиеся иностранные организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об организации и проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горно климатического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». В отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведение  XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Объектами налогообложения  по налогу на прибыль организации  признается прибыль, полученная налогоплательщиком, - полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов (ст. 247 НК РФ)⁷ 

Прибылью признается:

1) для российских организаций - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;

2) для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность  в Российской Федерации через  постоянные представительства, - полученный  через эти постоянные представительства  доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

3) для иных иностранных  организаций - доход, полученный  от источников в Российской  Федерации.

Налоговые ставки. Основная ставка налога на прибыль начиная  с 2009 года уславливается в размере 20%. При этом налоговым законодательством предусмотрено разделение этой ставки на две составляющие. Часть налога, исчисленного по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а часть налога, рассчитанного по ставке 18%, - в бюджеты РФ.

С момента введения в  действие главы НК РФ, посвященной  налогу на прибыль, т.е. с 2002 г., существенно  ограничены права законодательных (предусмотренных) органов власти Российской Федерации и местного самоуправления в области регулирования ставки налога. В частности, органов власти Российской Федерации имеют право понижать для отдельных категорий налогоплательщиков установленную ставку в размере 18%, но только до уровня 13,5%, в то время как до введения НК РФ в действие они могли снижать ставку налога в части сумм, зачисляемых в их бюджет, до 0%.

Пониженная до 13,5% ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты Российской Федерации, начиная с середины 2006 года может  устанавливаться региональными  законами для организаций – резидентов особой экономической зоны. При этом по сниженной ставке налога облагается прибыль, полученная от деятельности, осуществляемой на территории такой зоны, при условии ведения раздельного учета доходов и расходов, полученных и понесенных как на территории, так и вне территории особой экономической зоны.

Иностранные организации, не связанные с деятельностью  в Российской Федерации через  постоянное представительство, уплачивают налог с доходов от источников в Российской Федерации по следующим  ставкам:

1. 10% - по доходам, полученных от использования, содержания  или сдачи в аренду судов, самолетов и других транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;
2. 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций и по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами;
3. 20% - с любых других доходов.

Доходы, полученные в  виде дивидендов, облагаются по следующим  ставкам налога на примере:

1. в размере 0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов. Но при этом должно быть соблюдено одно непременное условие: получающая дивиденды организация в течение менее 365 календарных дней должна непрерывно владеть на праве собственности не менее чем 50 %-ным вкладом или долей в уставном (складочном) капитале выплачивающей дивиденды организации, либо владение депозитными расписками, дающими право на получение не менее 50 %  суммы всех выплачиваемых организацией дивидендов;
2. в размере 9 % - по доходам, полученным в виде дивидендов в российских и иностранных организаций российскими организациями, на которых не распространяется право на применение налоговой ставки в размере 0%;
3. в размере 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

Доходы в виде % по государственным ценным бумагам государств-участников Союзного государства, государственным ценным бумагам Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам облагается по ставке 15%.

Ставки в размере 0% применяется  при налогообложении прибыли, полученной Банком России от осуществления деятельности, связной с выполнением им функций, предусмотренных Законом о Банке России. Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, не связанной с выполнением указанных функций, облагается налогом по ставке в размере 20%.

Налоги, исчисленные по всем указанным  ставкам, кроме исчисленных по ставке 18%, зачисляется в федеральный  бюджет.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год (статья 285 НК) отчетными  периодами по налогам признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.⁸

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года.

Налоговая база:

1. Налоговая база для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемое в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.
2. Налоговая база по прибыли, облагаемая по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
3. Доходы и расходы налогоплательщика в целях настоящей главы учитывается в денежной форме.
4. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации (работ и услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитывается, если иное не предусмотрено НК РФ, исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ.
5. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей главой.
6. Для целей настоящей статьи рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абзацем 2 пункта 3, а также пунктами 4-11 статьи 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза).
7. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
8. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 НК РФ.

9. При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному 
бизнесу, подлежащему налогообложению в соответствии с главой 29 НК РФ.

Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а  также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в  случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем, доходе организации по всем видам деятельности.

Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату налога на вмененный доход.

10. Налогоплательщики, применяющие в соответствии с настоящим Кодексом специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
11. Особенности определения налоговой базы по банкам устанавливаются с учетом положений статей 290 - 292 НК РФ.
12. Особенности определения налоговой базы по страховщикам устанавливаются с учетом положений статей 293 и 294 НК РФ.

13. Особенности определения налоговой базы по негосударственным пенсионным фондам устанавливаются с учетом положений статей 295 и 296 НК РФ.
14. Особенности определения налоговой базы по профессиональным участникам рынка ценных бумаг устанавливаются с учетом положений статей 298 и 299 НК РФ.

15. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами устанавливаются в статье 280 с учетом положений статей 281 и 282 НКРФ.
16. Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок устанавливаются с учетом положений статей 301 - 305 НК РФ. Пункт перечислением оканчиваться не может. Нужно добавить плавный переход
2. Формирование налоговой базы по налогу на прибыль организации.

Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части  чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный  бюджет и в бюджеты субъектов РФ. После определения себестоимости и корректировки затрат для целей налогообложения определяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения.⁹

Так как этот налог  относится к федеральным, то его  законодательное и нормативное  регулирование осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенции законодательных и исполнительных органов власти субъектов РФ.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающие итогом с начала года.

Если в  отчетном (налоговом) периоде получен, убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю.

Прибыль определяется как  превышение доходов над расходами. К доходам для целей налогообложения относятся:

1) доходы от реализации:

• выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав;
• выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

2) внереализационные доходы:

• от участия в деятельности других организаций;
• в виде курсовой разницы по операциям с валютой;
• признанные должником штрафы, пени, иные санкции за нарушение 
  договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба;
• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и от сдачи имущества в аренду (субаренду);

проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского  счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

• суммы восстановленных резервов;
• выявленный доход прошлых лет;
• стоимость ого имущества при демонтаже, разборке, ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
• сумма кредиторской задолженности списанной в связи с истечением срока исковой давности;
• стоимость излишков, выявленных в результате инвентаризации;
• другие.

Налогоплательщик налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.¹⁰

При этом все расходы  должны соответствовать определенным критериям:

1. Обоснованные расходы - Экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
2. Документально подтвержденные расходы - Затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).