Государственный финансовый контроль

ОГЛАВЛЕНИЕ 

Введение  ……………………………………………………………………………3 

Глава 1. Сущность государственного финансового контроля,

                система органов, виды и формы финансового контроля…….…….8

1. Сущность государственного финансового контроля……………………….8
2. Система органов государственного финансового контроля, виды

и формы финансового контроля……………………………………………16 

Глава 2. Методологические основы государственного финансового              

                 контроля и особенности его организации в образовательных      

                 учреждениях………………………………………...………………….26

2.1. Методологические  основы государственного финансового  контроля…….26

2.2. Организационные   и методологические особенности  последующего 

        государственного финансового контроля образовательных учреждений...34 

Глава 3. Совершенствование  организации последующего государствен-      

               ного финансового контроля образовательных учреждений………53

3.1. Организационно-экономические  предпосылки и меры совершенство-

       вания последующего государственного финансового контроля…………..53

3.2. Обеспечение  организации результативного государственного 

       финансового контроля образовательных учреждений……………...……..69 

Заключение………………………………………………………………………...85 

Список  использованной литературы…………………………………………..90 
 

    Введение 

    В процессе формирования интеллектуальной элиты российского общества значительную роль играют образовательные учреждения. Решение этой задачи зависит от того, насколько эффективно организуют образовательные учреждения свою деятельность, в том числе и финансовую. Финансовая деятельность образовательных учреждений определяется, в основном, объемом финансирования из федерального бюджета. Объемы финансирования государственных образовательных учреждений растут из года в год. Например, за 2007 г. общий объем финансирования образовательных учреждений г.Ростов-на-Дону по сравнению с 2006 г. вырос в 1,26 раза, за 2008г. по сравнению с 2007 г. — в 1,34 раза. А за три года, с 2006 по 2009гг., этот объем вырос в 1,69 раза.

    Бюджетные средства выделяются в распоряжение образовательных учреждений по принципу эффективности с указанием конкретных целей, на которые они могут быть использованы. Любые действия, приводящие к направлению бюджетных средств на цели, не обозначенные в бюджете РФ, являются нарушением бюджетного законодательства РФ.

    Проверку  эффективности и целенаправленности использования бюджетных средств  осуществляют органы государственного финансового контроля при проведении предварительного, текущего и последующего контроля.

    Актуальность исследования обусловлена тем, что образовательные учреждения, несмотря на регулярные проверки, допускают финансовые нарушения. В результате анализа материалов последующего государственного финансового контроля за 2005 — 2008 гг., проведенного КРУ МФ РФ в г.Ростов-на-Дону по итогам каждого финансового года, установлено, что финансовые нарушения выявлены более чем в 85% государственных образовательных учреждений.

    В принятом решении межведомственной комиссии Совета Безопасности при Президенте РФ отмечено, что сегодня финансовые нарушения, их суммарный объем и количество стали представлять угрозу для национальной безопасности страны.

    Одной из причин наличия финансовых нарушений  является отсутствие в бюджетном  законодательстве норм и четких формулировок, позволяющих однозначную трактовку понятия «финансовое нарушение». Поэтому актуальность исследования обусловлена также недоработкой и противоречивостью нормативно-правовой базы.

    Среди всех проблем, связанных с осуществлением последующего государственного финансового контроля, центральное место занимает проблема отсутствия универсальной методической базы, что вызывает определенные трудности при проведении ревизий.

    Необходимость изучения организации последующего государственного финансового контроля обусловлена, с одной стороны, недоработкой нормативно-правовой базы и отсутствием методической базы, с другой - проблемой результативности самого последующего государственного финансового контроля.

    Таким образом, оценка результативности государственного финансового контроля является актуальной задачей, требующей решения.

    Цель  исследования состоит в совершенствовании организации последующего государственного финансового контроля образовательных учреждений. Поставленная цель потребовала решения следующих взаимосвязанных задач:

    1. Уточнить понятийный аппарат и определить методологические основы государственного финансового контроля.

    2. Проанализировать допускаемые образовательными  учреждениями финансовые нарушения.

    З. Классифицировать финансовые нарушения, выявленные в результате последующего государственного финансового контроля образовательных учреждений.

    4. Разработать универсальную методику  последующего государственного финансового контроля образовательных учреждений.

    5. Определить факторы, влияющие  на повышение результативности последующего государственного финансового контроля.

    6. Обосновать метод комплексной  оценки уровня результативности  последующего государственного  финансового контроля образовательных  учреждений.

    В настоящее время вопросы государственного финансового контроля недостаточно разработаны. В общем случае экономисты и юристы исследуют контроль как сферу деятельности органов государственного управления и определяют его как одну из форм управленческой деятельности.

    Широко  известны исследования в этой области таких ученых, как И.А. Белобжецкого, Н.Т. Белухи, В.И. Видяпина, Э.А. Вознесенского, Е.Ю. Грачевой., Ю.М. Иткина, Е.А. Кочерина, Л.М. Крамаровского, Т.М. Мезенцевой, Г.А. Соловьева, В.И. Стражева, и др. Анализ работ отечественных авторов показал, что, в основном, рассматривается круг вопросов, связанных с теорией и практикой государственного финансового контроля в основном доперестроечного периода.

    В процессе  исследования были изучены  и обобщены теоретические и методические разработки рассмотрения вопросов стандартизации и поиска форм финансового контроля в условиях российских реалий настоящего периода, содержащиеся в трудах российских ученых ВВ. Бурцева, Ю.А. Данилевского, А.В. Крикунова, Л.Н. Овсянникова В.И. Подольского, В.А. Привезенцева, А.Н. Пыткина, В.М. Родионовой, ВИ. Тимофеева, А.Г. Фирсова, Т.Г. Шешуковой, С.О. Шохина и др.

    Вместе  с тем явно недостаточно работ, в  которых бы разрабатывались обоснованные методологические и практические рекомендации, учитывающие действующую нормативную  базу и направленные на повышение результативности государственного финансового контроля.

    Среди зарубежных ученых, рассматривающих проблемы государственного финансового контроля, следует отметить Дж. Робертсона, Д. Стрика, А. Шика и др. Однако, анализ работ зарубежных авторов показал, что зарубежный опыт не всегда можно применить к российскому менталитету.

    Таким образом, степень разработанности  проблемы характеризуется недостаточностью, как теоретических исследований данного вопроса, так и практических рекомендаций.

    Объект исследования — образовательные учреждения и органы последующего государственного финансового контроля в г.Ростов-на-Дону. В настоящей работе под образовательными учреждениями понимаются организации, созданные органами государственной власти РФ для осуществления функций начального, среднего, высшего и послевузовского профессионального образования, деятельность которых финансируется из федерального бюджета на основе сметы доходов и расходов.

    Так, объектами контроля были: государственное  образовательное учреждение начального профессионального образования профессиональное училище №7 г. Новочеркасск Ростовской области, государственное образовательное учреждение среднего профессионального образования «Ростовское хореографическое училище», государственные образовательные учреждения высшего профессионального образования:

    1. Донской государственный технический университет, расположенный по адресу: г.Ростов-на-Дону, пл. Гагарина,1. В университете работают следующие факультеты: конструкторский, гуманитарный, автоматизации и информатики,  технологии машиностроения;

    2. Донской юридический институт, расположенный по адресу: г.Ростов-на-Дону, б-р Комарова, 30/2. В институте функционирует один юридический факультет;

    3. Ростовский государственный медицинский университет, расположенный по адресу: г.Ростов-на-Дону, Нахичеванский пер. 29. В университете осуществляют обучение по следующим специальностям: лечебное дело, педиатрия, медико-профилактическое дело, сестринское дело;

    4. Ростовский государственный экономический университет «РИНХ», расположенный по адресу: г.Ростов-на-Дону, пл. Народного Ополчения, 2. В университете работают следующие факультеты: национальной и мировой экономики, коммерции и маркетинга, информатизации и управления, финансовый, учетно-экономический, юридический, лингвистики и журналистики.

    Кроме того, объектом нашего исследования было государственное образовательное  учреждение  послевузовского профессионального образования Северо-Кавказская академия государственной службы (СКАГС), расположенная по адресу: г.Ростов-на-Дону, ул.Пушкинская, 70. В академии работают факультеты государственного и муниципального управления и налогообложения и менеджмента.    
 
 
 
 
 
 
 

    Глава 1. Сущность государственного финансового контроля, система органов, виды и формы финансового контроля 

    1.1. Сущность государственного финансового контроля. 

    Понятие контроль возникло более 2-х тысяч  лет назад. В разных странах на различных языках оно звучит по-разному.  Так, в латинском языке такого слова не существует. Самое близкое  по смыслу является соntга-lego (лат.) - производить проверочное чтение, считывать (с рукописью). Во французском оно имеет четыре значения. Так, в переводе с французского соntrolе — 1. контроль, проверка, наблюдение, надзор, досмотр;  2. контрольный пункт, контроль;  3. контроль, управление;  4. ведомость, список.

    В английском языке слово контроль имеет наибольшее количество значений — 10, среди которых наиболее подходящим к предмету данного исследования являются; управление, руководство; регулировка; ограничение.

    Таким образом, слово контроль постепенно наполняется следующим экономическим  содержанием.

    Контроль  — составная часть управления экономическими объектами и процессами, включающая наблюдение за объектом с  целью проверки соответствия наблюдаемого состояния объекта желаемому и необходимому состоянию, предусмотренному законами, другими нормативными актами, а также программами, планами, договорами.

    Система контроля является подсистемой социального  управления и во многом обеспечивает сохранение системой ее качественных характеристик, функционирования и развития. Посредством контроля достигается надежная связь, которая позволяет выявлять результаты воздействия управляющего объекта на управляемый, допущенные отклонения от управленческих решений, а также принципов организации и регулирования. То есть по сути дела, контроль является одной из функций государственного управления.

    Еще тридцать лет назад Э.А.Вознесенский писал: «Будучи функцией управления, контроль не может быть подчинен решению  задач, выходящих за рамки управления. Поэтому назначение контроля должно соответствовать целям самого управления, которые в свою очередь определяются экономическими и политическими закономерностями развития данной формации.

    Отсюда  вытекает важное значение контроля как  орудия осуществления политики (в том числе и экономической) господствующих классов»[ 10 ].

    В современных условиях «в этой связи  возникает вопрос: каким образом  в демократическом обществе можно  добиться необходимого уровня эксплуатации эксплуатантов?

    Совершенно  очевидно, что по собственной воле в ярмо эксплуатации они не полезут. Мировой опыт показывает; добиться этого можно только с помощью независимого государственного финансово-экономического контроля как одной из стержневых форм публичного контроля».

    И.А. Белобжецкий считает, что «контроль призван, прежде всего, давать объективную оценку фактического состояния управляемого объекта и эффективности хозяйствования» [ 6 ].

    В настоящее время распространены следующие формулировки термина  государственный финансовый контроль (ГФК), представленные в табличной форме (Табл.1.1.1.). 
 
 
 

    Таблица 1.1.1.

    Определение понятия государственного финансового контроля

    По  нашему мнению эти определения требуют уточнения, так как «нам представляется спорной концепция, которая сводит финансовый контроль лишь к проверке процессов формирования и использования денежных фондов. По нашему мнению, наиболее широко понятие государственного финансового контроля определено Белобжецким И.А. Мы согласны с его мнением, определяющим, что «диапазон действия финансового контроля весьма широк, поскольку финансовая сторона работы предприятий и объединений обусловлена материально-вещественными факторами. Зачастую весьма затруднительно, а иногда невозможно отделить финансовый контроль от хозяйственного, поскольку в большинстве финансовых операций находят свое отражение те или иные элементы хозяйственной деятельности» [6].

    Мы  совершенно согласны и с точкой зрения Татаринова В.А., создателя системы государственного финансового контроля в России, который считал, что «ревизия одних денежных средств, как бы хорошо она поставлена ни была, всегда будет односторонней, если она не связана с документальной ревизией имущественных ценностей».

    Объектом приложения финансового контроля является комплекс хозяйственных процессов и денежных отношений, возникающих при осуществлении хозяйственной деятельности. Нельзя не учитывать и тот факт, что за бюджетные средства приобретаются имущество и материальные ценности.

    Мы  считаем, что одним из путей уменьшения числа злоупотреблений и правонарушений, связанных с использованием государственного имущества является обеспечение  учета и контроля материальных потоков.

    Когда учет финансовых потоков оторван  от материальных: от кого конкретно ушел материальный поток, с кого списаны ресурсы, то в этом случае создаются прекрасные и сильно притягательные условия для экономической преступности. От поставщика материальный поток якобы ушел, но, ни с кого не списан и никому не поставлен на учет. К получателю материальный поток явно не приходил, поскольку его не было. А деньги он перечислил на основе ложного содержания авизо.

    Неразрывную связь учета и контроля, их значение и роль в общественной жизни страны подчеркивал еще В.И.Ленин: «без всестороннего, государственного учета и контроля за производством и распределением продуктов власть трудящихся, свобода трудящихся удержаться не может, возврат под иго капитализма неизбежен» [13]. Ведь «безотчетность, бесконтрольность в деле производства и распределения продуктов… есть казнокрадство (ибо все имущество принадлежит казне…)».  А основная задача органов государственного финансового контроля — установить и предотвратить казнокрадство.

    Учитывая  все вышесказанное, предлагается следующая  формулировка понятия государственного финансового контроля:

    Государственный финансовый контроль — это правоспособная система государственных органов, проверяющих образование, учет, распределение  и использование денежных и соответствующих  им материальных потоков федерального бюджета, на точность исполнения действующих нормативно-правовых актов.

    Место государственного финансового контроля в общей системе государственного контроля определяется в первую очередь объектом контроля – это государственные финансы.

          Если рассматривать  государственные финансы в узком  смысле слова, то это собственно государственный  бюджет, сферы его формирования и  использования, который состоит  из доходной и расходной частей. В этой связи и государственный  финансовый контроль будет сводиться к контролю исполнения федерального закона по полноте поступления доходной части и не превышению расходов расходной части. В широком смысле это не только государственные бюджеты, но и вся та совокупность элементов государства, которое создает национальное  богатство общества, это природные ресурсы, производственная и хозяйственная деятельность субъектов производства, распределения и потребления.

          Таким образом, государственный  финансовый контроль – это контроль над формированием, использованием  и воспроизводством национального достояния.

          Понятно, что такая  объемлющая его характеристика рождает  проблему его организации, т.е. кто, где, когда и как должен осуществлять государственный финансовый контроль.

          Принципиальное решение  этой проблемы заключается в четком разделении сферы финансовых доходов государства и сферы финансовых расходов. Главной задачей для государственного финансового контроля в этом случае является эффективность деятельности государственных органов, как первой, так и второй сферы. Такое определение государственного финансового контроля предопределяет необходимость построения его на строго научной основе.

    Значение  финансового контроля выражается в  том, что при проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка в процессе финансовой деятельности государственными и общественными органами, предприятиями, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства.

          Объект финансового  контроля не ограничивается проверкой только денежных средств. В конечном итоге он означает контроль за использованием материальных, трудовых, и других природных ресурсов страны, поскольку в современных условиях процесс производства и распределения опосредствуется денежными отношениями.

          Государственный финансовый контроль предназначен для реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации. Это, прежде всего разработка, утверждение  и использование бюджетов всех уровней  и внебюджетных фондов, а также  контроль за финансовой деятельностью государственных предприятий и учреждений, государственных банков  и корпораций. Финансовый контроль со стороны государства, негосударственной сферы экономики затрачивает  лишь сферу выполнения денежных обязательств перед государством, включая налоги и другие платежи, соблюдение законности и целесообразности  при расходовании выделенных или бюджетных субсидий и кредита, а также соблюдения установленных правительством правил организации денежных расчетов, ведения учета и отчетности.

          Финансовый контроль за деятельностью предприятий включает  также контроль со стороны  кредитных  учреждений  акционеров и внутренний контроль. Финансовый контроль присущ всем финансово-правовым институтам. Поэтому  помимо общих финансово-правовых норм, регулирующих организацию и порядок проведения финансового контроля в целом, имеются нормы, предусматривающие  его специфику в отдельных  финансовых правовых институтах. 
 

2. Система органов государственного финансового контроля. Виды и формы финансового контроля.

     Государственный финансовый контроль осуществляется органами исполнительной власти, а арбитром в спорах между проверяемым и  проверяющими является судебная власть. И от эффективности взаимодействия исполнительной и судебной власти в немалой степени зависит результативность государственного финансового контроля.

     Полномочия  по осуществлению государственного финансового контроля исполнения федерального бюджета сосредоточены в руках  Министерства финансов — одного из Федеральных министерств, входящих в органы управления исполнительной власти.

     Полномочия  Министерства финансов РФ определены Ст. 165 БК РФ и Постановлением Правительства  Российской Федерации от 30.06.04 № 329 «Об утверждении Положения о Министерстве финансов Российской Федерации» (далее— Положение о Министерстве финансов РФ).

     Министерство  финансов РФ (далее — МФ РФ) обладает следующими основными бюджетными полномочиями:

     Составляет  сводную бюджетную роспись федерального бюджета (то есть определяет общую сумму  доходов и общую сумму расходов федерального бюджета и распределяет их по главным распорядителям);

     Организует  исполнение федерального бюджета;

     Исполняет федеральный бюджет;

     Осуществляет  предварительный и текущий контроль за исполнением федерального бюджета;

     Составляет  отчет об исполнении федерального бюджета;

     Представляет  отчет об исполнении федерального бюджета  в Правительство РФ;

     Взыскивает  в бесспорном порядке бюджетные  средства, использованные не по целевому назначению.

     То  есть в компетенцию МФ РФ входят все функции по составлению, ис-полнению, контролю и отчету об исполнении федерального бюджета. При этом контрольные функции МФ РФ разделены между Главным управлением феде-рального казначейства (ГУФК) и департаментом государственного финансово-го контроля. Кроме Министерства финансов РФ, контроль за исполнением фе-дерального бюджета на уровне законодательной ветви власти, осуществляет Счетная палата РФ, подчиняющаяся непосредственно Президенту РФ. Схема-тично органы государственного финансового контроля изображены на Рис. 1.2.1.

     Из  Рис.1.2.1. видно, что в каждом субъекте федерации находится территориальный орган УФК и территориальный орган КРУ МФ РФ. Например, в г.Ростов-на-Дону функционируют КРУ МФ РФ в г.Ростов-на-Дону и УФК г.Ростов-на-Дону. Отличие структуры УФК от структуры КРУ состоит в том, что УФК имеет еще и отделения по территориально-административным единицам.

     При этом, территориальные органы Федерального Казначейства осуществляют текущий  контроль, а последующий - Счетная  палата РФ, территориальные органы КРУ МФ РФ.