Контролинг

МИНИСТЕРСТВО  ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО  РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ                                                                                                                              Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

МЕДИКО-СТОМАТОЛОГИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ                                                               МИНЗДРАВСОЦРАЗВИТИЯ РОССИИ»

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ 

Специальность: 080502 «Экономика и  управление на предприятии  здравоохранения»

Кафедра «Финансов и инвестиций» 

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА 
 

КОНТРОЛЛИНГ НА ПРЕДПРИЯТИИ МЕДИЦИНСКОГО ПРОФИЛЯ           (на примере стоматологической клиники  ООО «Дентал-Офф» ) 
 
 

Студент                                                           Оболихина Любовь Евгеньевна 
 
 

Руководитель:

кандидат  экономических наук,

доцент                                                                   Боканов Александр Авангардович 
 
 
 

МОСКВА - 2011 
 

     Содержание:

     Введение……………………………………………………………………..3-6

1. Сущность и виды контроллинга………………………………………...7

1. Сущность, функции и задачи контроллинга………………………...7-18

2. Методы и инструменты контроллинга………………………...……19-27
3. Оперативный и стратегический контроллинг……………………...27-33

2. Вопросы организации контроллинга в ООО «Детал-Офф»………34-37

1. Общеэкономическая характеристика ООО «Детал-Офф»………...37-40

2. Анализ финансового состояния ООО «Детал-Офф»………………40-58
3. Внедрение системы контроллинга в ООО «Детал-Офф»…............58-66

3. Предложения по внедрению системы контроллинга на примере ООО

«Детал-Офф»……………………………………………………………..67

1. Типичные ошибки при внедрении системы контроллинга………..67-70
2. Рекомендации по улучшению системы контроллинга  на ООО «Дентал-Офф»……………………………………………………………...70-73

Заключение……………………………………………………………….74-78

Список  используемой литературы……………………………………...79-80

Приложение 1…………………………………………………………….81-83

Приложение 2…………………………………………………………….84-85  
 
 
 
 
 
 
 
 

       Введение

       Благодаря нестабильной экономической среде, а также желанию бизнесменов остаться на рынке и расти дальше, многие предприятия испытывают потребность в более эффективных методах и инструментах управления, позволяющих не только в краткосрочной, но и в долгосрочной перспективе обеспечить получение оптимального размера прибыли, достаточный уровень ликвидности, финансовую стабильность и возможности расширения деятельности организации.

       В условиях конкурентных рынков для принятия управленческих решений в области финансов недостаточно данных бухгалтерского учета, которые со значительным опозданием отражают уже свершившиеся факты финансово-хозяйственной деятельности и не обеспечивают единую систему информации, на основе которой возможны разработка, применение и использование решений, полученных на основе экономического анализа, мониторинга, информационного обеспечения, планирования, контроля и прогнозирования. Интеграционные процессы, приводящие к созданию крупных корпоративных объединений, в свою очередь, усложняют условия функционирования хозяйствующих субъектов и обосновывают необходимость внедрения новых инструментов, способствующих оптимизации деловой стратегии и политики управления в области финансов.

       Сегодня наука об управлении может предложить, для удовлетворения подобных потребностей систему управления под названием  контроллинг.

       Находясь  на пересечении учета, анализа, информационного  обеспечения, контроля и координации, контроллинг занимает особое место в управлении организацией: он связывает воедино все эти функции, интегрирует и координирует их.

       Он  выступает синтезом таких дисциплин (концепций), как управленческий учет и экономика предприятия, претерпевших изменение из-за включения в их инструментарий новых методов, средств и даже информационных технологий.

       Концепция контроллинга дает ориентацию на будущее, что находит отражение в выполнении контроллингом функций координации и интеграции в системе стратегического и оперативного планирования на предприятии.

       Актуальность  темы исследования. Управление предприятием в современных реалиях, когда его функционирование и развитие осуществляется в жестких условиях конкурентной среды, требует нового подхода к ведению бизнеса. В условиях развития рыночной экономики на первый план выходят экономические, рыночные критерии эффективности и результативности деятельности предприятия, повышаются требования к гибкости управления.

       Одной из основных задач управления сегодня  является необходимость непрерывного, обоснованного наблюдения за текущими процессами на предприятии, их оценки и прогнозирования изменений и отклонений от заданных параметров в целях повышения эффективности управленческого решения по достижению запланированных целей деятельности предприятия. Данная проблема может быть решена посредством формирования комплексной системы контроллинга, взаимоувязывающей в рамках предприятия в единое целое управленческую информацию различной срочности, стратегический и оперативный контроллинг деятельности предприятия.

       Контроллинг как инструмент управления оказывает  все возрастающее влияние на все  стороны хозяйственной деятельности предприятия, что предъявляет качественно новые требования к его организации и функционированию. Данный процесс все активнее расширяется по мере развития и совершенствования процессов производства, усложнения системы управления предприятием, повышения требований к достоверности и точности поступающей внутренней и внешней информации.

       Объектом  исследования данной работы является стоматологическое предприятие ООО «Дентал-Офф», предметом исследования является механизм повышения эффективности системы контроллинга в процессе функционирования предприятия.

       Цель  данной выпускной  квалификационной работы – анализ функций и методов контроллинга,  а также внедрение системы контроллинга на медицинском  предприятии (на примере ООО «Дентал-Офф»).

       Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

• раскрыта сущность и функции контроллинга;
• выявлены основные особенности процесса контроллинга в деятельности предприятий;
• изучены отличия оперативного и стратегического контроллинга в деятельности предприятия;
• проведен финансовый анализ ООО «Дентал-Офф»;
• разработаны рекомендации по внедрению системы контроллинга в ООО «Дентал-Офф».

       Структура предложенной выпускной квалификационной работы состоит из введения, трёх глав, заключения и приложений.

       В первой главе рассмотрены основные концепции теории развития контроллинга, изучены методы и виды контроллинга на предприятии, которые помогут более детально подойти к вопросу о внедрении системы контроллинга.

       Во  второй главе данная теория применена  на практике (на примере ООО «Дентал-Офф»), дана характеристика предприятия и  проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, показан процесс внедрения системы контроллинга.

       В третьей главе рассмотрены типичные ошибки при внедрении системы  контроллинга на предприятии, а так  же приведены рекомендации по улучшению системы контроллинга ООО «Дентал-Офф». При этом главы иллюстрированы различными аналитическими таблицами, рисунками, содержат основные расчетные алгоритмы.

       В приложении приведены бухгалтерский  баланс и отчет о прибылях и  убытках ООО «Дентал-Офф» за 2010 год. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава №1 Теория контроллинга 

       1.1 Сущность, функции  и задачи контроллинга 

       Сущность  контроллинга заключается в целостном  экономическом управлении, при котором  информационные системы, планирование и контроль неразрывно связаны между  собой.

       Контроллинг перерос все общепринятые толкования и превратился в систему управления предприятием. Сам термин зародился в Америке, в 70-е годы перекочевал в Западную Европу, а затем в начале 90-х в СНГ, определения контроллинга представлены в целом ряде работ. В определении термин объединяет две составляющие: контроллинг как философия и контроллинг как инструмент:¹

1. Контроллинг – философия и образ мышления руководителей, ориентированные на эффективное использование ресурсов и развитие предприятия (организации) в долгосрочной перспективе.
2. Контроллинг – ориентированная на достижение целей интегрированная система информационно-аналитической и методической поддержки руководителей в процессе планирования, контроля, анализа и принятия управленческих решений по всем функциональным сферам деятельности предприятия.

       Целевая задача контроллинга – построение на предприятии эффективной системы принятия, реализации, контроля и анализа управленческих решений.

       «Контроллинг, как система, позволяет, оптимизировать решение проблемы: Ограниченности ресурсов – Безграничности потребностей».

       Другими словами эта система взаимосвязи  управленческих воздействий, посредствам  различных инструментов, на объекты  управления с целью достижения максимальной эффективности деятельности.

       Прежде  всего, в этой системе заинтересованы владельцы капитала, так как именно эффективность будет определять уровень издержек альтернативного вложения капитала, далее руководящий состав (ТОП), результативность деятельности которого определяется эффективностью деятельности предприятия. Цепочка может продвигаться далее, вплоть до конкретного исполнителя.

       Одним из наиболее эффективных в условиях ограниченности ресурсов методов внедрения  контроллинга является поэтапное изменение  информационных и управляющих потоков предприятия. Его применение означает последовательное проведение ряда шагов, эффективность каждого из которых можно оценить сразу после осуществления.

       Здесь условно можно выделить четыре этапа:

       1.Целеполагание;

       2.Внедрение на предприятии управленческого учета и отчетности;

       3.Внедрение процедур планирования;

       4.Внедрение процедур и механизмов контроля.

       1. Целеполагание. На данной стадии определяются цели внедрения контроллинга на предприятии. Представлен возможный перечень целей.

       - Увеличение конкурентоспособности  предприятия. В настоящее время  эффективные системы учета, анализа  и планирования являются важнейшим  фактором достижения успеха, что  подтверждается объемами продаж  крупнейших мировых поставщиков решений в этой области (продукты Oracle, R3 и т.д.)². Внедрение подобных систем наряду с отлаженными механизмами поставки и транспортировки увеличивает прибыльность, как отдельных корпораций, так и целых отраслей экономики.

       - Сокращение времени, необходимого  руководству для принятия обоснованных тактических и стратегических решений.

       - Повышение качества принимаемых  решений.

       - Сокращение товарно-материальных  запасов на предприятии.

       - Выработка обоснованных критериев  оценки эффективности подразделений и специалистов.

       - Снижение уровня транзакционных издержек.

       - Достоверное  определение себестоимости каждого отдельного продукта.

       - Выделение любых видов затрат  по предприятию.

       - Упрощение взаимодействия подразделений  предприятия.

       В зависимости от целей выбирается набор инструментов, которые будут  внедряться, и определяются сроки  внедрения.

       2. Внедрение на предприятии управленческого учета и отчетности. На данной стадии решаются следующие задачи:

       - своевременного получения руководством  текущей информации о деятельности предприятия (в удобном формате);

       - улучшения взаимодействия между  подразделениями;

       - сокращения времени принятия  управленческих решений ввиду  уменьшения неопределенности;

       - улучшения мотивации сотрудников;

       - увеличения выработки;

       - снижения трудоемкости операций;

       - уменьшения величины запасов  и потребности в ресурсах;

       - оптимизации использования производственных  мощностей;

       - оптимизации потребления финансовых, материальных и кадровых ресурсов предприятия.

       С этой целью составляется структурная  схема предприятия, на которой указываются  входящие и выходящие из подразделений  информационные потоки, а также базы данных, существующие внутри подразделений. Далее задаются основные требования к системе управленческой отчетности. В частности устанавливаются:

       - пользователи различной информации;

       - периодичность и формат входящих  информационных потоков подразделений. Должен выполняться принцип уменьшения количества предоставляемой информации с движением вверх по иерархической лестнице;

       - периодичность и формат выходящих  информационных потоков.

       Составляются  необходимые учетные формы для  использования внутри подразделений. Они должны соответствовать следующим  установкам:³

       - изменение регистров учета должно  быть вызвано происшедшими событиями;

       - все существенные изменения, произошедшие  на предприятии, должны быть  отражены;

       - все изменения должны быть  отражены в тот момент, когда  они произошли.

       3. Внедрение процедур планирования. На данной стадии вырабатывается формат планов и заданий для различных подразделений с привлечением всех уровней руководства. Кроме того, определяются методики составления планов. Планирование должно охватывать ключевые показатели деятельности предприятия, а также сбыт, бюджеты накладных расходов и нормативы издержек, прибыль, программы инвестиций и финансирования.

       4. Внедрение процедур и механизмов контроля. На данной стадии вводятся в действие механизмы контроля соответствия фактических показателей плановым, а также разрабатывается система раннего предупреждения.

       Результат от внедрения системы контроллинга становится система, которая способствует повышению эффективности деятельности предприятия и позволяет:

       - предвидеть результаты деятельности;

       - планировать деятельность, с целью  повышения эффективности использования ресурсов предприятия;

       - своевременно получать точную  информацию необходимую для принятия управленческих решений.

       - эффективно использовать налоговое  планирование и схемы оптимизации (минимизации) налогообложения.

       Основная  цель контроллинга – ориентация управленческого процесса на достижение всех целей, стоящих перед предприятием. Для этого контроллинг обеспечивает выполнение следующих функций:

• координация управленческой деятельности по достижению целей предприятия;
• информационная и консультационная поддержка принятия управленческих решений;
• создание и обеспечение функционирования общей информационной системы управления предприятием;
• обеспечение рационального управленческого процесса.

       Необходимость появления на предприятиях такого феномена как контроллинг, можно объяснить следующими причинами:

• повышение нестабильности внешней среды выдвигает дополнительные требования к системе управления предприятием:
• смещение акцента с контроля прошлого на анализ будущего;
• увеличение скорости реакции на изменения внешней среды, повышение гибкости предприятия;
• необходимость в непрерывном отслеживании изменений, происходящих во внешней и внутренней средах предприятия;
• необходимость продуманной системы действий по обеспечению выживаемости предприятия и избежанию кризисных ситуаций;
• усложнение системы управления предприятием требует механизма координации внутри системы управления;
• информационный бум при недостатке существенной информации требует построения специальной системы информационного обеспечения управления;
• общекультурное стремление к синтезу, интеграции различных областей знаний и человеческой деятельности.

       В современных условиях среди исследователей нет единого мнения о сущности и функциях контроллинга (табл. 1). 
 
 
 
 
 

       Таблица 1

       Основные  концепции контроллинга.

       Эти концепции появились в разное время: первой возникла концепция, ориентированная  на систему учета (в 1930-е гг.); концепция, ориентированная на управленческую информационную систему стала популярной в 1970-1980-х гг. (совпадает по времени  с бурным развитием компьютерной техники); концепция, ориентированная на систему управления, непосредственно связана с развитием проектного менеджмента, появлением организационных структур.

       Точно так же, как от задач, поставленных перед контроллингом, зависят его  методы, взаимосвязаны функции контроллинга и его место в управлении.

       Очень важно заметить, что в разных условиях и на разных уровнях управления функции  контроллинга будут очень разные.

       Функции контроллинга:

1. Установление целей – определение качественных и количественных целевых показателей предприятия и выбор критериев, по которым можно оценить степень достижения поставленных целей.
2. Планирование – создание прогнозов и планов для достижения целей предприятия. Для процесса планирования создается нормативно-справочная база, определяются объем и структура необходимой информации, разрабатываются методики составления планов по времени и содержанию.
3. Оперативный управленческий учет – отражение всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия в ходе выполнения действующего плана.
4. Система поставок информации. Управлять, не владея информацией, сегодня невозможно. Контроллинг является поставщиком достоверной, полной и понятной информации, необходимой для функционирования системы управления на предприятии.
5. Мониторинг – отслеживание протекающих на предприятии процессов в режиме реального времени; составление оперативных отчетов о результатах работы предприятия за наиболее короткие промежутки времени (день, неделя, месяц); сравнение целевых результатов с фактически достигнутыми.
6. Анализ планов результатов и отклонений направлен на оценку результатов прошлого, определения происходящего в настоящее время и возможности предприятия добиться своих целей в будущем. С учетом полученных данных контроллинг определяет, какие альтернативы действий есть у предприятия, и оценивает эти альтернативы с точки зрения достижения целей предприятия.
7. Контроль занимается фиксированием и оценкой уже свершившихся фактов в деятельности предприятия.

       Общей функцией контроллинга является координация  усилий каждого подразделения предприятия  и отдела управленческой системы  на достижение целей, которые ставит перед собою предприятие в  производственной, финансовой и управленческой деятельности.

       Находясь  на пересечении учета, анализа, информационного  обеспечения, контроля и координации, контроллинг занимает особое место в управлении организацией. Он используется в бюджетировании, оперативном планировании, стратегическом планировании, в учёте и анализе затрат, планировании инвестиций и финансирования, страховой деятельности, информационном обеспечении, координационной деятельности, контроле подразделений, контроле продукционной программы и взаимодействии с налоговыми органами. Все это говорит о сложности его использования и необходимости в квалифицированном управленческом персонале, однако его использование должно быть залогом успеха на рынке для любой фирмы.

       Изучая  функции управления, важно помнить, что они постоянно усложняются. Так, сегодня обычное планирование трансформировалось в проблемно-ориентированное, сбыт продукции - в маркетинговую деятельность, финансовый и управленческий учет стали интегрированной системой контроллинга. И из этого следует, что важность, а значит и место различных систем и методов управления постоянно меняются.

       Выделяют  три основные задачи контроллинга:

1. Планирование. Решение этой задачи связано с:

• определением фактического состояния организации и его структурных единиц;

• прогнозированием состояния и поведения экономики организации на заданный будущий момент времени;
• заблаговременным определением места и причин отклонений значений показателей, характеризующих деятельность как организации в целом, так и его структурных единиц;
• обеспечением устойчивого производственно-финансового состояния организации при наступлении (достижении) предельных значений показателей;
• поиском слабых и узких мест в деятельности предприятия,

       Результативность  решения выявленной проблемы во многом определяется тем, как хорошо скоординированы цели различных уровней управления, средства и методы их реализации.

2. Контроль и регулирование посредством планирования (определение курса на следующий финансовый год). Своевременная адаптация организации к быстро меняющимся изменениям внешней среды обусловила необходимость такого управления организацией, при котором основой стратегических решений становится выбор поведения предприятия в текущий момент, который при этом одновременно рассматривается и как начало будущего. Без соответствующей координации, контроля и регулирования обеспечить возможность успешной реакции предприятия на изменения, которые произойдут в середе, не представляется реальным.