Малый бизнес. 2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

 

Введение

Малый бизнес – одна из наиболее актуальных в настоящее  время тем. Объясняется это, прежде всего тем, что именно малое предпринимательство  является важнейшей сферой современной рыночной экономики. Ее развитие означает быстрое создание новых рабочих мест, оживление на товарных рынках, появление самостоятельных источников доходов у значительной части экономически активной части населения.

В условиях нынешней жесткой конкуренции малому предприятию достаточно трудно функционировать без хорошо проработанной долгосрочной стратегии. Сделать свою продукцию конкурентоспособной - значит сделать ее, с одной стороны, более дешевой, а с другой - более качественной. 
          Снизить себестоимость продукции (работ, услуг), сделать производство более эффективным – цель любой хозяйствующей коммерческой организации. А без создания потока экономической информации в целях управления, контроля, анализа и планирования хозяйственной деятельности, другими словами, без правильной организации бухгалтерского учета этого добиться практически невозможно.

На большинстве малых  предприятий руководством не уделяется  должного внимания организации бухгалтерского учета. Учетная политика разрабатывается чаще всего непродуманно, без всестороннего анализа, то есть делается это исключительно для налоговой инспекции. При действующей системе налогообложения руководство малых предприятий использует большой арсенал способов регулирования расходов, направленных на уменьшение прибыли.

Эти и многие другие причины  приводят к тому, что бухгалтерский  учет на предприятии перестает выполнять  свои основные задачи.

Множество вопросов возникает  у руководства малого предприятия  в связи с выбором системы организации бухгалтерского учета на своем предприятии. Малые предприятия имеют право самостоятельного выбора формы бухгалтерского учета, исходя из потребностей своего предприятия и управления, их сложности и численности работников. В этих условиях они сталкиваются с проблемами разработки своего рабочего плана счетов, состава и видов применяемых форм первичных учетных документов, системы документооборота.

Как правило, бухгалтерский  учет на малых предприятиях не разделяется  на отдельные участки, закрепленные за конкретным бухгалтером, да и численность самой бухгалтерии колеблется от одного до трех человек. Таким образом, бухгалтер должен иметь высокую квалификацию, знать все участки учета, а также уметь анализировать полученные данные и формировать отчетность.

Сам факт, что предприятие  относится к категории малых, а, следовательно, имеет ряд льгот, как в части налогообложения, так и в части организации  и ведения бухгалтерского учета, часто толкает бухгалтеров на санкционированные ошибки. Так, принимая решение о сокращении счетов бухгалтерского учета, необходимых для отражения своих хозяйственных операций, руководство забывает о том, что неприменение отдельных бухгалтерских счетов не освобождает его от знания их функций и порядка использования. Многие малые предприятия помимо своей основной деятельности выполняют работы, оказывают услуги, прибыль от которых облагается по разным ставкам. Тем не менее на предприятии чаще всего не ведется аналитического учета, а все затраты необоснованно списываются в «общий котел». При действующей налоговой системе часть предприятий сознательно искажает учетные данные, влияющие на размеры объема реализации, прибыли, а, следовательно, и налогов.

Таким образом, организация  бухгалтерского учета на малом предприятии нуждается в дальнейшем совершенствовании, в приближении ее к международным стандартам. И зависит это не только от высокой квалификации и компетентности бухгалтеров, но и от решения методологических, организационных и технических вопросов, а также от совершенствования налоговой системы.

Действующее законодательство в области бухгалтерского учета  и налогообложения, создавая, на первый взгляд, различные преимущества для субъектов малого предпринимательства, на практике не способствует реализации экономической инициативы граждан: усложнены учет и отчетность, отдельные правовые нормы носят декларативный характер, не отлажены механизмы финансово – имущественной поддержки малого бизнеса, не разъяснено ведение учета при одновременном применении нескольких систем налогообложения.

Эффективность применения различных систем налогообложения для субъектов малого предпринимательства зависит от возможности применения того или иного режима налогообложения, величины налоговой ставки по налогу на прибыль (налогу на доходы), от того, какие расходы и в каком размере субъект малого предпринимательства может учитывать при расчете налоговой базы.

Рыночные отношения  представляют собой экономическую  свободу. Свободе одного экономического субъекта сопутствует одновременно свобода других субъектов хозяйственной деятельности, получивших возможность покупать  или не покупать его продукцию, предлагать за нее свои цены, диктовать свои условия сделок. При этом все участники рынка, вступающие в хозяйственные отношения, стремятся, прежде всего, к своей выгоде, к прибыли своей компании, что объективно может стать убытком для других, ведь любой хозяйствующий субъект стремится превзойти своего оппонента, привлечь больший спрос к своей продукции, тем самым, вытеснив с рынка своего конкурента - таковы законы конкуренции. Поэтому руководитель фирмы должен не избегать риска, а предвидеть его, стремясь снизить его до возможно более низкого уровня. Для этого необходим постоянный, действенный и своевременный контроль за деятельностью работников и в целом фирмы посредством правильно поставленной экономико-правовой работы, бухгалтерского учета и отчетности.

Бухгалтерский учет на малом  предприятии ведется ограниченным числом работников и нередко допускается совмещение обязанностей лица, ведущего бухгалтерский учет, с материальной ответственностью за денежные и материальные ценности, вся ответственность за осуществление внутрихозяйственного контроля ложится на главного бухгалтера.

Однако главный бухгалтер, являясь лицом, подчиненным и  ответственным за ведение бухгалтерского учета и составление отчетности, не в состоянии осуществлять должный и при этом еще и незаинтересованный, объективный финансовый контроль.

На малых предприятиях к контролю привлекаются специалисты  самой фирмы, которые в процессе проведения проверок не только выявляют недостатки, но и повышают свою профессиональную подготовку. В большинстве случаев на малых предприятиях таким специалистом является главный бухгалтер предприятия.

Поэтому для выявления  и устранения ошибок в учете, а  также при сомнении в честности и квалификации главного бухгалтера, руководителю предприятия приходится обращаться в аудиторские фирмы для проведения инициативного аудита.

Объект исследования: малое предприятие ООО «Кристалл», которое занимается оптовой и розничной торговлей запасных частей. Предприятие применяет два специальных налоговых режима: упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Предмет исследования: действующая  на малом предприятии  постановка учета и система внутреннего контроля.

Цель исследования: разработка рекомендаций по выбору формы бухгалтерского учета и системы налогоообложения для ООО «Кристалл»

Исходя из поставленной цели, следует решить ряд задач:

1. Рассмотреть нормативно-правовое регулирование малого бизнеса в Российской Федерации;

2.Раскрыть систему  бухгалтерского учета  малого предприятия; 

3.Исследовать особенности налогообложения малых предприятий; 4. Раскрыть технико-экономическую характеристику малого предприятия ООО «Кристалл»; 

5. Оценить организацию  бухгалтерского учета и применяемую систему налогообложения  на малом предприятии ООО «Кристалл»;

7.Разработать рекомендации по выбору оптимального режима налогообложения на предприятии ООО «Кристалл»;

8. Разработать рекомендации по применении различных налоговых режимов.

Информационная база исследования. При постановке и решении  поставленных задач использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации (РФ), Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; статьи, опубликованные в сборниках научно-методических работ, периодической печати; справочно-информационные системы «Гарант» и «Консультант-Плюс»;  практические материалы малого предприятия ООО «Кристалл».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Организационно-проавовые основы деятельности субъектов малого предпринимательства

1.1. Критерии отнесения предприятий  к субъектам малого предпринимательства

К субъектам малого и  среднего предпринимательства могут  быть отнесены не только юридические  лица, но и индивидуальные предприниматели. Уточняется, что к субъектам малого и среднего предпринимательства могут быть отнесены потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), крестьянские (фермерские) хозяйства.

 При отнесении к  субъектам малого и среднего  предпринимательства используются  следующие критерии:

 для юридических  лиц - суммарная доля участия  Российской Федерации, субъектов  РФ, муниципальных образований, иностранных  юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов). Доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов;

 средняя численность  работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

1) от ста одного  до двухсот пятидесяти человек  включительно для средних предприятий;

2) до ста человек  включительно для малых предприятий;  среди малых предприятий выделяются  микропредприятия - до пятнадцати  человек;

 выручка от реализации  товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

 Начиная с 1 января 2010 г., предельные значения выручки  от реализации товаров (работ,  услуг) и балансовой стоимости  активов устанавливаются Правительством  РФ один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном НК РФ, а балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете. На момент написания статьи критерии по выручке и балансовой стоимости активов Правительством РФ не установлены.

 Средняя численность  работников микропредприятия, малого  предприятия или среднего предприятия  за календарный год определяется  с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих  по гражданско-правовым договорам  или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микропредприятий, малого предприятия или среднего предприятия.

 Категория субъекта  малого или среднего предпринимательства  определяется в соответствии с наибольшим по значению условием и изменяется только в случае, если предельные значения выше или ниже предельных значений в течение двух календарных лет, следующих один за другим. Вновь созданные хозяйствующие субъекты в течение года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают предельные значения.

 Ранее критерии  отнесения к малым предприятиям  были определены Федеральным  законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О  государственной поддержке малого  предпринимательства в Российской  Федерации". Согласно этому закону численность работников малых предприятий варьировалась в зависимости от вида деятельности (например, в оптовой торговле - не более 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - не более 30 человек; в промышленности, строительстве и на транспорте - не более 100 человек).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Законодательно-правовое регулирование организации учета и налогообложения для субъектов малого предпринимательства в России

 

 

Развитие малого бизнеса  началось по существу с появлением в 1987г. Закона о кооперации, который создал правовую основу для легальной трудовой деятельности в негосударственном секторе экономики, и возникновения частных малых предприятий (в теневой экономике малый бизнес в строительстве, бытовых и транспортных услугах существовал и процветал и в условиях полного господства планового хозяйства). Однако потребовалось еще около пяти лет, чтобы сформировалась база предпринимательства [15, С. 24]

Вопросам малого предпринимательства  посвящен ряд ведомственных нормативных актов. Перечень законодательных актов и нормативных документов, регулирующих деятельность субъектов малого бизнеса достаточно велик, это связано с разнообразием организационно-правовых форм субъектов малого предпринимательства, видов деятельности и особенностями бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения.

Условно эти документы  можно разбить на 2 группы:

1. Документы регламентирующие организационно-правовые аспекты субъектов малого предпринимательства;
2. Документы регламентирующие особенности бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Эти две группы тесно  связаны между собой.

Схематически  это  можно  представить следующим  образом(рисунок 1):

24 июля 2007 года принят  новый закон "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" N 209-ФЗ, который вступил в силу с 1 января 2008 г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1– Группировка законодательной базы регламентирующей деятельность субъектов малого предпринимательства

Закон "О развитии малого и среднего предпринимательства  в Российской Федерации" вводит понятие  среднего предпринимательства, широко применяемое в мировой практике. Новаторским, по сравнению с прежним  законом, является также возможность отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства потребительских кооперативов, которые, как известно, являются некоммерческими организациями.

1.3. Создание малого предприятия

 

Субъектами малого бизнеса являются как юридические, так и физические лица.

Юридическим лицом, согласно Гражданского кодекса РФ, признается организация, которая имеет в      собственности, хозяйственном ведении  или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим  обязательствам  этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанность, быть истцом и ответчиком в суде.

Предприниматель, выступающий в  качестве юридического лица должен определить свою организационно-правовую форму   в соответствие с Гражданским кодексом РФ.

При выборе юридической формы необходимо исходить из направления и объемов  бизнеса, количества участников и специфики  своего предприятия.

В соответствии с Гражданским  Кодексом РФ выделяют  организационно-правовые формы коммерческих организаций, такие как хозяйственные товарищества и общества, которыми признаются все коммерческие организации с разделение  на доли (вклады)  учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Уставный (складочный) капитал и приобретенное в процессе деятельности имущество принадлежит хозяйственному товариществу или обществу на праве собственности.

Хозяйственные товарищества могут  создаваться по форме:

Полного товарищества (ПТ);

Товарищества на вере (ТВ).

Хозяйственные общества могут создаваться  в форме:

Открытого акционерного общества ОАО);

Закрытого акционерного общества (ЗАО);

Общества с ограниченной ответственностью (ООО);

Общества с дополнительной ответственностью (ОДО).

Кроме вышеперечисленных  организационно-правовых форм предприятий, являющихся предприятиями сферы малого бизнеса, Гражданским Кодексом РФ предусмотрена предпринимательская деятельность граждан, в частности там определено, что граждане вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей. К ним применяются правила Гражданского Кодекса РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями.

Вышеизложенное  можно представить в схеме (рис.2)

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2– Основные критерии и виды ОПФ малых предприятий

 

Изучив нормативно правовую базу, регламентирующую деятельность субъектов  малого бизнеса можно выделить основные моменты.

Во-первых, малый бизнес – это  предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами  рыночной экономики при определенных, установленных законом, государственными органами и другими представительными органами критериях (показателях) (см.рис.1.2).

Во-вторых, малое предприятие это  не особая организационно-правовая форма,  а предприятие, зарегистрированное в любой  организационно-правовой форме и обладающее приведенными выше признаками, которые дают ему право на те или иные льготы, как приоритетному направлению в предпринимательстве.

В третьих, правительственные  органы разрабатывают программы государственной поддержки малого предпринимательства по совершенствованию нормативно правовой базы, обеспечивающей развитие малого предпринимательства, определяют условия, источники, участников и технологии реализации приоритетных мероприятий, определяют приоритетные отрасли и сферы деятельности для стимулирования развития малого предпринимательства.

 

1.5. Государственная поддержка малого  предпринимательства

 

 Статьей 16 Федерального  закона N 209-ФЗ определены конкретные формы поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства:

 Финансовая поддержка - может осуществляться в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств бюджетов субъектов РФ, средств местных бюджетов путем предоставления субсидий, бюджетных инвестиций, государственных и муниципальных гарантий по обязательствам субъектов малого и среднего предпринимательства;

 Имущественная поддержка - осуществляется органами государственной власти и органами местного самоуправления в виде передачи во владение или в пользование государственного или муниципального имущества, в том числе земельных участков, зданий, строений, сооружений, нежилых помещений, оборудования, машин, механизмов, установок, транспортных средств, инвентаря, инструментов, на возмездной основе, безвозмездной основе или на льготных условиях. При этом имущество должно использоваться по целевому назначению;

 Информационная поддержка - осуществляется органами государственной власти и органами местного самоуправления в виде создания федеральных, региональных и муниципальных информационных систем и информационно-телекоммуникационных сетей и обеспечения их функционирования в целях поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;

 Консультационная поддержка - может осуществляться в виде создания организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства и оказывающих консультационные услуги субъектам малого и среднего предпринимательства, и обеспечения деятельности таких организаций. Также может производиться компенсация затрат, произведенных и документально подтвержденных субъектами малого и среднего предпринимательства, на оплату консультационных услуг;

 Поддержка в области  подготовки, переподготовки и повышения  квалификации работников может осуществляться в виде разработки примерных образовательных программ, направленных на подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров для субъектов малого и среднего предпринимательства, на основе государственных образовательных стандартов, учебно-методологической, научно-методической помощи субъектам малого и среднего предпринимательства;

 Поддержка в области  инноваций и промышленного производства  предусматривает создание организаций,  образующих инфраструктуру поддержки  субъектов малого и среднего предпринимательства и оказывающих поддержку субъектам малого и среднего предпринимательства, в том числе технопарков, центров коммерциализации технологий, технико-внедренческих и научно-производственных зон, и обеспечение деятельности таких организаций. Также возможно содействие патентованию изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и селекционных достижений, а также государственной регистрации иных результатов интеллектуальной деятельности, созданных субъектами малого и среднего предпринимательства, создание условий для привлечения субъектов малого и среднего предпринимательства к заключению договоров субподряда в области инноваций и промышленного производства;

 Поддержка в области  ремесленничества может осуществляться  в виде создания организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства в области ремесленной деятельности, в том числе палат ремесел, центров ремесел, и обеспечения их деятельности; финансовой, имущественной, консультационной, информационной поддержки, поддержки в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность в области ремесленной деятельности;

 Поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность может осуществляться в виде сотрудничества с международными организациями и иностранными государствами в области развития малого и среднего предпринимательства; содействия в продвижении на рынки иностранных государств российских товаров, результатов интеллектуальной деятельности, а также создания благоприятных условий для российских участников внешнеэкономической деятельности. Предусматривается создание организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства и оказывающих поддержку субъектам малого и среднего предпринимательства, осуществляющим внешнеэкономическую деятельность, и обеспечения деятельности таких организаций.

 Поддержка, в соответствии  с Федеральным законом N 209-ФЗ, не может оказываться субъектам  малого и среднего предпринимательства,  являющимся: кредитными организациями,  страховыми организациями (за  исключением потребительских кооперативов), инвестиционными фондами, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, ломбардами, участниками соглашений о разделе продукции, предпринимателями в сфере игорного бизнеса, а также нерезидентами Российской Федерации (пункт 3 статьи 14 закона). Субъектам малого и среднего предпринимательства, осуществляющим производство и реализацию подакцизных товаров, а также добычу и реализацию полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых, не может оказываться финансовая поддержка (пункт 4 статьи 14 закона).

 

 

1.4. Лицензирование отдельных  видов деятельности 

 

В настоящее время, особенно в свете проводимых в стране социально-экономических  преобразований, наибольшую актуальность приобрели легализующие административные режимы, объектом которых являются отношения по поводу обеспечения прав и законных интересов граждан, экономические отношения и т.п. - например режим лицензирования, государственной аттестации и аккредитации, сертификации и т.п., которые позволяют государству осуществлять контрольные функции посредством косвенного государственного "рычага".

 Вышеуказанные косвенные  рычаги государственного воздействия  представляют собой достаточно  эффективную систему государственного  контроля, в которой, с одной  стороны, государство предоставляет субъектам правоотношений полную свободу в осуществлении своих действий, а с другой - в целях предотвращения негативных последствий от данных действий, защиты прав и свобод граждан, признания правоспособности субъектов, установления законности их действий устанавливает комплекс правовых ограничений деятельности субъектов.

Опираясь на нормы  Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных  видов деятельности" (в действ, ред.) и иные специальные тематические законы, предусматривающие лицензирование соответствующих видов деятельности, можно заключить, что режим лицензирования является одним из видов легализующих разрешительных режимов и представляет собой мероприятия, связанные с предоставлением лицензий, переоформлением документов, подтверждающих наличие лицензий, приостановлением действия лицензий в случае административного приостановления деятельности лицензиатов за нарушение лицензионных требований и условий, возобновлением или прекращением действия лицензий, аннулированием лицензий, контролем лицензирующих органов за соблюдением лицензиатами при осуществлении лицензируемых видов деятельности соответствующих лицензионных требований и условий, ведением реестров лицензий, а также с предоставлением в установленном порядке заинтересованным лицам сведений из реестров лицензий и иной информации о лицензировании. Режим лицензирования всегда носит исключительно обязательный характер, за несоблюдение которого наступает юридическая ответственность.