Место и роль специальных режимов налогообложения в механизме стимулирования развития малого бизнеса

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

Малое предпринимательство – важная сфера экономики. Его развитие является необходимым условием повышения эффективности экономики, способствует решению проблемы занятости, повышению уровня жизни населения и т. п., то есть целого комплекса социально – экономических проблем в стране.

Хотя «лицо» любого развитого государства формируют крупные корпорации, а наличие мощной экономической силы (крупного капитала) в значительной мере определяет уровень научно-технического и производственного потенциала, подлинной основой жизни стран с рыночной системой хозяйствования является малое предпринимательство, как наиболее массовая, динамичная и гибкая форма деловой жизни. Именно в секторе малого предпринимательства создается и функционирует основная масса национальных ресурсов, которые являются питательной средой крупного бизнеса.

В экономически развитых странах число малых и средних предприятий превышает 80% от общего числа предприятий. В данном секторе сосредоточены две трети экономически активного населения, производится более половины валового внутреннего продукта. В большинстве стран проводится активная и последовательная политика по поддержке и развитию малого и среднего предпринимательства. В ней, как правило, центральное значение придается непрямым формам поддержки, в основном в виде налоговых льгот и специальных режимов налогообложения.

Начиная с момента зарождения, малое предпринимательство сформировалось как самостоятельная сфера экономики, обрело правовой статус, заявило о своих правах, возможностях и насущных потребностях. Однако, несмотря на осознание государством той важной роли, которую малое предпринимательство играет в социально-экономическом развитии и стабилизации общества, проблемы, проявившиеся в самом начале его становления, остаются, в основном, нерешёнными до сих пор.

Помимо того, что сфера малого бизнеса в нашей стране сильно отстает по своему развитию  от уровня большинства зарубежных стран (в том числе развивающихся и стран с переходной экономикой), её формирование в различных регионах Российской Федерации происходит весьма неравномерно – как в региональном, так и в отраслевом разрезах. Более половины работающих в стране малых предприятий сосредоточено в 8 субъектах Российской Федерации, около четверти – в Москве. Подавляющее большинство малых предприятий занимаются торговлей и общественным питанием.

Сложившаяся же на сегодня в РФ система поддержки малого бизнеса по разным причинам недостаточно эффективна. В частности, практика применения вышеуказанных особых систем налогообложения к субъектам малого предпринимательства свидетельствует о необходимости их серьезного реформирования с целью создания благоприятных условий для легального развития малого бизнеса, воспитания законопослушных, добросовестных налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность в этой сфере экономики и создающих рабочие места для населения. При этом необходимо учесть имеющийся положительный опыт в данном вопросе зарубежных стран и СНГ, а также мнение региональных органов власти и самих предпринимателей.

Более того, существует мнение, что барьеры, препятствующие развитию малого предпринимательства, возникают на его пути тем чаще, чем больше озвучивается радужных обещаний и заявлений о принятии соответствующих мер, направленных на процветание малого бизнеса [25]. Другими словами, чем больше организационного популистского ажиотажа вокруг малого предпринимательства - тем сложнее приходится самим предпринимателям.

В связи с этим целью настоящей работы является изучение возможностей использования налоговых механизмов для стимулирования развития сферы малого предпринимательства. Для этого следует рассмотреть возможные формы предоставления налоговых преференций и необходимость их применения к субъектам российского малого бизнеса; проанализировать результаты применения существующих льготных режимов налогообложения малого предпринимательства, выявить их недостатки, возможности их устранения и направления совершенствования специальных налоговых режимов.

В первой главе работы обосновывается необходимость и особенности применения особых режимов налогообложения к субъектам малого предпринимательства в условиях российской экономики, рассматривается соответствующий опыт зарубежных стран.

Вторая глава посвящена изучению тенденций развития сферы малого бизнеса в Кабардино – Балкарской республике и влияния на это развитие специальных налоговых режимов. Здесь также рассматривается эффективность применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с точки зрения формирования доходов бюджетов и с позиции отдельных налогоплательщиков.

В третьей главе изучаются недостатки законодательной базы, регулирующей деятельность субъектов малого предпринимательства, и направления совершенствования порядка исчисления и взимания рассматриваемых налогов, а также целесообразность и последствия реформирования специальных режимов налогообложения.

Глава I. Теоретические аспекты налогообложения субъектов малого предпринимательства.

1. 1. Необходимость применения специальных режимов налогообложения предприятий малого бизнеса в рыночной экономике.

Нынешнее состояние российской экономики характеризуется неустойчивостью. В ряду причин, обусловливающих её, эксперты и аналитики называют отсутствие достаточного количества малых предприятий. Развитие национальных хозяйств зарубежных стран (Германия, Франция, Польши и др.) подтверждает это положение. Устойчивое развитие национальных хозяйств названных стран связано в первую очередь с развитостью сферы малого предпринимательства.

Такой статус малое предпринимательство приобретает в силу возможности быстро и гибко реагировать на изменения конъюнктуры рынка (одновременно снижая возможность резких её колебаний); активно мобилизовать небольшие ресурсы для производства новых видов товаров и услуг. Деятельность малых предприятий способствует расширению объема и структуры внутреннего спроса.

Другая важная особенность малых предприятий связана с решением социальных проблем, являющихся, как правило, спутниками крупных предприятий и монополизированной экономики в фазе её структурной перестройки. Малые предприятия стимулируют деловую активность и обеспечивают занятость населения, осуществляя мобилизацию трудовых ресурсов и расширяя мотивационную матрицу вовлечения различных слоев общества (пенсионеров, инвалидов и т. д.) в социально полезную деятельность.

Основной механизм функционирования малых предприятий и их преимущество перед средними и крупными состоит в том, что они способны эффективно «работать» и на местном сырье, местных материалах, местной рабочей силе и внутреннем рынке, используя при этом передовой менеджмент и маркетинг. Через их работу внутренний рынок получает не только насыщение спроса товарами, но и инвестиции.

Малое предпринимательство выступает важнейшим фактором развития рыночной экономики, способным вывести Россию из кризиса, обеспечить эффективное функционирование производства и сферы услуг, ослабить монополизм, преодолеть социальную напряженность, повысить благосостояние народа, и является основным источником формирования среднего класса и укрепления материальной базы.

Однако, на сегодняшний день уровень развития сектора малого бизнеса в России явно недостаточен с точки зрения требований рациональной структуры рыночной экономики, потребностей переходного периода в РФ. Этот факт подтверждается и значениями показателей, с помощью которых в промышленно развитых странах измеряют и характеризуют положение данной сферы экономики. Так, на 1000 россиян приходится в среднем лишь 6 малых предприятий, тогда как в странах – членах ЕС – не менее 30. Лишь Москва и Санкт-Петербург по плотности распространения малого предпринимательства приблизились к уровню Западной Европы. На 1000 их жителей приходится 20 малых предприятий и 23 малых предприятий соответственно.

Таблица 1.

Интегрированные показатели, характеризующие состояние малых и средних предприятий в разных странах.1

Не менее высок разрыв в уровнях развития малых предприятий, измеряемых другими показателями. В России доля малых предприятий в общем числе предприятий составляет не более 30%. В странах ЕС только микропредприятия составляют более 90% от общего числа предприятий. Доля российских малых предприятий в обеспечении занятости – лишь 10% от общего числа работающих постоянно на всех предприятиях. В странах ЕС данный показатель для сектора малых и средних предприятий – порядка 65%. До настоящего времени сохраняется неравномерность распределения малых предприятий по территории России. Так, порядка 30% всех действующих малых предприятий расположены в Центральном районе. Среди городов сохраняют лидерство по числу малых предприятий Москва и Санкт-Петербург. В них сосредоточено соответственно 20% и 12% всех российских малых предприятий.

Особенно остро вопрос о развитии малого предпринимательства стоит в южных регионах России, которые не располагают ни концентрированными крупными промышленными производствами, ни промышленными запасами сырьевых ресурсов. Проблема малого бизнеса является здесь, прежде всего вопросом самоорганизации населения, позволяющей властям снизить социальные издержки своих бюджетов, сбросить часть проблем (решить проблему занятости, бюджетного финансирования и т. д.). В предпринимательском секторе сосредоточены значительные резервы наращивания экономического потенциала. Именно малое предпринимательство, не требуя крупных стартовых инвестиций, гарантирует быстрый оборот ресурсов, помогает экономно и оперативно решать проблемы реструктуризации экономики, гибко реагирует на изменение конъюнктуры рынка, придает экономике дополнительную стабильность и позитивную динамику роста.

Недостаточно высокие темпы развития малого предпринимательства препятствуют формированию среднего класса – основного гаранта социальной и политической стабильности общества, созданию новых рабочих мест, в том числе для молодежи и незащищенных слоев общества, снижению уровня безработицы. Отличительной особенностью малого предпринимательства продолжает оставаться высокая доля «теневого» бизнеса. По разным оценкам, она составляет от 30 до 50 процентов реального оборота субъектов малого предпринимательства, что делает неэффективной их деятельность с точки зрения формирования доходов бюджетов всех уровней [5, с 10].

Таблица 2

Этапы становления системы поддержки малого предпринимательства.

Эксперты считают, что с конца 1980-х годов можно выделить, как минимум пять основных этапов в области государственной политики и специальной системы поддержки предпринимательства, представленные в таблице 2 [7, с 243].

Сложившаяся в последние годы ситуация в данном секторе экономики требует значительной активизации государственной политики по поддержке предпринимательства. Усилия государства в этой области должны быть направлены на формирование социальной ответственности предпринимателей, благоприятного имиджа предпринимательства с одновременным улучшением предпринимательской среды, снижением административных барьеров с целью вывода большей части малых предприятий из теневого оборота.

Развитие малых предприятий сдерживает существующее несовершенство законодательной базы, недостатки действующей системы налогообложения, наличие большого количества контролирующих органов, дублирующих функции друг друга, а также неэффективность существующего механизма государственной поддержки малого бизнеса. Причем по результатам проводившихся за последнее время опросов предпринимателей видно, что высокий уровень налогообложения стоит на первом месте среди факторов, сдерживающих развитие сферы малого бизнеса (см. рисунок 1).

Прямые меры поддержки предпринимательства, осуществляемые с целью увеличения предложения соответствующих  услуг (такие как подготовка кадров, предоставление кредитов, создание бизнес – инкубаторов и т. п.) могут способствовать развитию данного сектора, однако большинство предприятий пользы от такого рода услуг не получают. В противоположность этому непрямые меры поддержки предпринимательства направлены на создание благоприятной среды для предпринимательства, они имеют универсальный характер и каждое малое предприятие может извлечь для себя потенциальную пользу в результате улучшения общего предпринимательского климата, в котором им приходится работать. Со снижением административных барьеров предпринимательский климат в России существенно улучшился, считают эксперты Минэкономразвития, по итогам второго раунда мониторинга развития малого бизнеса, проведенного во втором полугодии 2002 года. Опрос малых предприятий показал, что вступившие в действие в 2001-2002 годах новые законы о регистрации и лицензировании, а также упрощение системы налогового администрирования уменьшили бюрократическое давление на малый бизнес.

Рис. 1. Факторы, ограничивающие развитие малых предприятий, % опрошенных.

Существующие на сегодняшний день государственные программы в сфере поддержки малого бизнеса не работают. МАП РФ действует неэффективно и с задачами в этой области не справляется, что признал глава МАП И.Южанов, подводя итоги 2002 г.2 Таким образом, необходимы принципиально иные подходы. Основное стимулирование надо осуществлять на базе эффективного налогообложения в сочетании с банковской реформой, для того, чтобы у малых предприятий появился доступ к кредитным ресурсам.

В числе налогов, наиболее сильно мешающих нормальному функционированию субъектов малого бизнеса, по результатам опросов на первом месте стоят НДС и налог на прибыль, а также ЕСН. Обязанности по уплате последнего на малые предприятия и индивидуальных предпринимателей были возложены в 2002 году. Этот факт вызвал волну протестов и критики и оказал существенное влияние на реформирование системы налогообложения малого бизнеса.

Отношения в налоговой сфере являются важнейшим элементом государственного регулирования поддержки и развития малого предпринимательства. Налоговые правоотношения затрагивают субъектов малого предпринимательства начиная с момента создания предприятия и сопровождают в течение последующей деятельности. Необходимо принимать во внимание то, что специфика деятельности малых предприятий связана с ограниченностью финансовых и трудовых ресурсов, а высокая налоговая нагрузка лишает малое предприятие возможности своевременно формировать необходимый запас оборотных средств, отвлекая значительную часть на покрытие налоговых обязательств. Не создав условий для предпринимательской активности, вряд ли можно рассчитывать на успех экономических реформ в целом.

Рис. 2. Налоги, создающие наибольшие проблемы малым предприятиям, % опрошенных.

Снижение налогового бремени, упрощение процедур налогообложения и представления отчетности являются приоритетными направлениями налоговой политики, призванные послужить стимулом улучшения налогового климата для малых предприятий.

При сопоставлении различных инструментов поддержки малого бизнеса, в пользу налоговых мер приводятся обычно следующие аргументы: налоговые меры реализуются существующим аппаратом налоговой администрации; налоговые меры обычно приносят политические дивиденды; снижение издержек соблюдения налогового законодательства путем упрощения налоговых правил является одной из целей совершенствования налоговой системы; параметры налоговой системы обычно требуют немного времени на изменение, вследствие чего их можно использовать в конъюнктурных целях, в частности в борьбе с безработицей.

Ряд аргументов может быть приведен против применения налоговых методов поддержки малых предприятий: налоговые меры не имеют адресного характера (в отличие от прямых субвенций), поэтому часто ими пользуются предприятия и физические лица, в них не нуждающиеся; меры, связанные с облегчением налога на прибыль, могут оказать стимулирующее действие только на прибыльные предприятия, в то время как многие малые предприятия первое время несут потери; налоговые меры могут рассматриваться как несправедливые, если сравнивать независимых предпринимателей и других налогоплательщиков; нефискальные меры являются более прозрачными и их легче рассматривать законодательной власти; часто меры, направленные на поддержку инвестиций малых предприятий, приносят потери налоговых доходов большие, чем объем инвестиций, которые они вызвали.

Следует отметить справедливость мнения о том, что введение особого порядка налогообложения малых предприятий противоречит принципу нейтральности налоговой системы. Однако в данном случае некоторые льготы малым предприятиям должны лишь компенсировать им вызываемые как экономическими, так и институциональными причинами объективно меньшие возможности самофинансирования, получения кредитов и финансирования через финансовые рынки. Таким образом, использование налоговых льгот для поощрения развития малого предпринимательства возможно, однако должно осуществляться крайне продуманно с тем, чтобы при их использовании минимизировать возможности уклонения от налогов.

1. 2. Специальные режимы  налогообложения субъектов малого  бизнеса в Российской Федерации.

В Российской Федерации на сегодняшний день предусмотрена возможность применения субъектами малого бизнеса особых режимов налогообложения. Это упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства и единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, а также единый сельскохозяйственный налог. Упрощенная система была введена на территории РФ Федеральным законом «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29. 12. 1995 г. № 222 – ФЗ, а налог на вмененный доход – Федеральным законом «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31. 07. 1998 г. № 148 – ФЗ.

Введение этих налоговых режимов изначально преследовало разные цели. «Упрощенка» была призвана стимулировать развитие малого предпринимательства посредством предоставления налоговых льгот и упрощения учета и отчетности. Основной же причиной введения единого налога на вмененный доход стало уклонение от уплаты налогов, особенно в сферах, где большая часть расчетов осуществляется наличными деньгами и проконтролировать оборот практически невозможно.

Соответственно кардинально различается и механизм перехода на эти режимы налогообложения. Если налогоплательщик не обязан применять систему обложения единым налогом на вмененный доход либо единым сельскохозяйственным налогом и его деятельность удовлетворяет некоторым законно установленным критериям (п. 3 ст. 34612 и п. 4 ст. 34613 НК РФ), он вправе перейти на упрощенку.

Применение налогоплательщиком любого из указанных специальных режимов налогообложения предусматривает в соответствии с п. 2, 3 ст. 34611 и п. 4 ст. 34626 НК РФ замену уплаты налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц – в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество (для предпринимателей – в части имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.

Налогоплательщики производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Для  налогоплательщиков сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Они не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Налогоплательщик имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж).

В соответствии со ст. 34613 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. В заявлении они сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом налогоплательщик вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил ограничения, установленные Налоговым кодексом. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения. В обоих случаях налогоплательщик вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через два года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Объектом налогообложения при упрощенной системе по выбору налогоплательщика признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии с Налоговым кодексом. Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, перечень которых также регламентируется НК РФ. При применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности установлен кассовый метод признания доходов и расходов.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов (либо доходов, уменьшенных на величину расходов) организации или индивидуального предпринимателя. Она определяется нарастающим итогом с начала года.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 34618 НК.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. При этом он обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения, и наоборот.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.