Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на примере ОАО «ЮГРА-МОЛОКО»)

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего

профессионального образования

Кемеровский технологический институт пищевой

промышленности

Кафедра: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

«МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ

ПРОДУКЦИИ»

(на примере ОАО «ЮГРА-МОЛОКО»)

                                                                  Выполнил: ст. группы  АБУз-3151т

                                          Кириченко М.В.

                                                              Руководитель: ст. преподаватель

Зяблицкая Г.И.

                                      Работа защищена:

Кемерово 2007

                                                 СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………….

1. Затраты на производство и калькулирование себестоимости продукции……………………………………………………………………..

1.1 Классификация производственных затрат…………………………………

1.2 Методы учета затрат на производство и калькулирование             себестоимости продукции………………………………………………………

1.3 Новые системы учета и управления затратами предприятия,  возможность их применения в отечественной практике……………………………………..

2. Технико-экономическая характеристика предприятия

ОАО «ЮГРА-МОЛОКО»………………………………………………………..

2.1 История развития предприятия и его характеристика…………………….

2.2 Анализ выпуска и реализации продукции………………………………….

2.3 Анализ динамики и структуры основных фондов…………………………

2.4 Анализ технического состояния предприятия……………………………..

2.5 Анализ использования основных фондов………………………………….

2.6 Анализ использования трудовых ресурсов…………………………………

2.7 Анализ эффективности использования трудовых ресурсов………………

2.8 Анализ динамики фонда оплаты труда……………………………………..

2.9 Анализ затрат на производство……………………………………………..

2.10 Анализ прибыли…………………………………………………………….

2.11 Факторный анализ прибыли……………………………………………….

3. Анализ затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в ОАО «ЮГРА-МОЛОКО»…………………………………………

3.1 Особенности учетной политики…………………………………………….

3.2 Калькулирование и учет затрат на производство продукции…………….

3.3 Аналитический и синтетический учет затрат на производство продукции на предприятии …………………………………………………………………..

3.4 Анализ затрат на производство продукции………………………………….

3.5 Анализ финансовых результатов от реализации продукции……………….

3.6 Резервы снижения себестоимости продукции………………………………

Выводы и предложения…………………………………………………………..

Список литературы……………………………………………………………….

Приложения………………………………………………………………………

Приложение 1…………………………………………………………………….

Приложение 2…………………………………………………………………….

Приложение 3…………………………………………………………………….

Приложение 4…………………………………………………………………….

Приложение 5…………………………………………………………………….

Приложение 6…………………………………………………………………….

Приложение 7…………………………………………………………………….

Приложение 8…………………………………………………………………….

Приложение 9…………………………………………………………………….

Приложение 10…………………………………………………………………..

Приложение 11…………………………………………………………………..

Приложение 12…………………………………………………………………..

ВВЕДЕНИЕ

Успех деятельности и даже вопрос дальнейшего существования хозяйствующих субъектов напрямую зависят от целесообразности производственных затрат, которые необходимо учитывать, анализировать и конкретизировать с целью обеспечения повседневного контроля за эффективностью использования ресурсов и формированием себестоимости продукции. Поэтому ведущая роль в бухгалтерском учете отводится учету затрат на производство и формированию себестоимости продукции (работ, услуг).

В то же время необходимо отметить, что себестоимость является одним из основных и ключевых факторов, влияющих на конечный результат финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов, оценку рентабельности производства продукции и эффективности предпринимательской деятельности предприятия и, следовательно, на величину изымаемой государством части полученной прибыли в виде налога на прибыль. Следовательно, неправильное ее исчисление, не только влияет на интересы предприятия, государства, акционеров и других заинтересованных лиц, но и способствует возникновению нежелательных спорных и конфликтных ситуаций с налоговыми и правоохранительными органами.

С этой целью необходимо осуществлять правильную классификацию затрат в зависимости от специфики и условий осуществления финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Любое косвенное отнесение затрат на себестоимость продукции, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость и снижает точность калькулирования. Поэтому методика калькулирования предприятия должна способствовать большей точности определения себестоимости отдельных видов продукции для выявления действительного размера рентабельности каждого из них. Только при соблюдении такого условия себестоимость станет надежным инструментом и экономическим рычагом правильного соизмерения затрат и результатов хозяйственной деятельности.

В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли, которая зависит прежде всего от цены продукции предприятия и затрат на ее производство и реализацию, что нашло отражение в трудах различных авторов: Г.В.Савицкой «Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК» [1]; Л.Е. Басовского, Е.Н. Басовской «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности» [2]; Г.И. Хотинской, Т.В. Харитоновой «Анализ хозяйственной деятельности» [3]; Н.П. Любушина « Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности» [4]; И.А. Либермана «Управление затратами» [5]; В.Э. Керимова «Современные системы и методы учета и анализа затрат в коммерческих организациях» [6] и других.

Целью дипломной работы является исследование современных методов учета затрат и выявление наиболее альтернативных из них, а также исследование факторов, влияющих на формирование затрат, и определение возможных путей  снижения затрат с целью улучшения финансовых результатов предприятия. При этом была рассмотрена возможность применения  ряда сравнительно новых для нашей экономики методов, применительно к ОАО «ЮГРА-МОЛОКО».

Дипломная работа содержит материал теоретического и практического значения.

В первой главе рассмотрены вопросы классификации затрат, отражены различные методики учета затрат, отражены различные методики учета затрат.

Во второй главе дана характеристика предприятия, проведен анализ основных технико- экономических показателей предприятия.              

Третья глава содержит вопросы учета затрат. Также проведен анализ себестоимости продукции на примере ОАО «ЮГРА-МОЛОКО»: анализ общей суммы затрат, анализ себестоимости по элементам затрат, анализ эффективности использования производственных ресурсов и выявлены резервы снижения себестоимости продукции.

Глава 1. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1.1 Классификация производственных затрат

Учет затрат на производство - одна из важнейших функций бухгалтерского учета, основными задачами которого являются - учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению, калькулирование себестоимости продукции, выявление результатов деятельности структурных подразделений, выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Выделяют следующие направления и признаки классификации затрат в зависимости от процессов хозяйственной деятельности предприятия:

   принятия управленческих решений – затраты явные и альтернативные, релевантные и нерелевантные, эффективные и неэффективные;

   прогнозирования – затраты краткосрочного и долгосрочного периодов;

   планирования – затраты планируемые и непланируемые;

   нормирования – затраты в пределах установленных стандартов, норм и смет и по отклонениям от них;

   организации – затраты по местам и сферам их возникновения, функциям деятельности и центрам ответственности;

   учета – затраты в разрезе экономических элементов и статей калькуляции, одноэлементные и комплексные, постоянные и переменные, основные и накладные, прямые и косвенные, текущие и единовременные;

   контроля – затраты контролируемые и неконтролируемые;

   регулирования – затраты регулируемые и нерегулируемые;

   стимулирования – затраты обязательные и поощрительные;

   анализа – затраты фактические, плановые, стандартные и нормативные, полные и частичные, общие и структурные.

Важным моментом в управлении предприятием является процесс принятия решений, в ходе которого определяются тактика и стратегия развития предприятия. При этом прежде всего имеет значение подразделение затрат на явные и неявные (альтернативные).

Явные затраты – это предполагаемые затраты, которые должно нести предприятие при выполнении производственной и коммерческой деятельности.

Затраты, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду. Когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов.

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты целесообразно подразделять на релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя.

Эффективные затраты – это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. 

Неэффективные затраты – это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты – это потери на производстве, к которым относятся потери от брака, простоев, недостачи и порчи товарно-материальных ценностей и др.

Чтобы затраты на единицу выпускаемой продукции были минимальны, необходимо сделать так, чтобы принимаемые решения были ориентированы на  минимизацию затрат. Где важную роль играет процесс прогнозирования, в ходе которого затраты предприятия, по критерию временного лага,  рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периодах. Это обусловлено тем, что краткосрочный и долгосрочный периоды отличаются по возможностям, которые возникают у организации.

К таким отличиям относятся:

   в краткосрочном периоде организация не может изменить свои производственные мощности, а в долгосрочном периоде такая возможность имеется;

   в краткосрочном периоде отсутствует возможность свободного доступа новых фирм в отрасль и на рынок, т.е. число функционирующих экономических единиц, как правило, не меняется; в долгосрочном периоде такая возможность возникает;

   в краткосрочном периоде можно выделить постоянные и переменные затраты. В долгосрочном периоде все затраты становятся переменными в связи с изменением масштабной базы [12].

Принятые управленческие решения не могут быть осуществлены, если они не будут иметь непосредственные связи с процессом планирования, в ходе которого предполагаемые затраты, связанные с выполнением производственной и коммерческой деятельности, рассматриваются с точки зрения возможностей их охвата планом. В этих целях затраты предприятия необходимо подразделять на планируемые и непланируемые.

Большое значение имеет классификация затрат в зависимости от их отношения к действующим на предприятии нормам, нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе установленных норм, действующих на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства. Такое деление затрат лежит в основе нормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержек производства.

По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента: материалы, заработная плата, амортизация и др. Комплексными считаются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

По экономическому содержанию затраты классифицируют по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Для всех предприятий установлен единый перечень элементов затрат, включающий в себя следующие затраты:

   материальные- наиболее крупный элемент затрат на
производство, доля которого в общей сумме затрат составляет 60-90%.
Состав материальных затрат неоднороден и включает расходы на сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов по цене их возможного использования или реализации, учитывая, что отходы
одного производства могут получить полноценным сырьем для другого).

   на оплату труда- это затраты на оплату труда основного
производственного персонала предприятия, включая премии за
производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие
выплаты, в том числе в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, а также затраты  на оплату труда не состоящих в штате пред­приятия работников, занятых в основной деятельности.

   отчисления на социальные нужды - это отчисления во внебюджетные социальные фонды: пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского  страхования.

   суммы начисленной амортизации основных средств - входит сумма
амортизационных отчислений на полное восстановление основных
производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой
стоимости и установленных норм;

   прочие- арендная плата; оплата коммунальных услуг; налоги, включаемые в себестоимость- транспортный налог, экологические платежи, на пользование природными ресурсами, лесной, земельный; страховые платежи; расходы на рекламу и др..

Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и используется при составлении годовой бухгалтерской отчетности. Данная группировка дает возможность устанавливать потребности в основных и оборотных фондах, определении фонда оплаты труда и т.д. Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции.

Для решения этой задачи применяют классификацию затрат по статьям калькуляции. Она позволяет определить назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, устанавливать по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения затрат. На основе этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

В основных по­ложениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продук­ции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1.      Сырье и материалы (за вычетом отходов);

2.      Покупные изделия, полуфабрикаты;

3.      Топливо и энергия на технологические цели;

4.      Заработная плата основных производственных рабочих;

5.      Заработная плата дополнительных производственных рабочих;

6.      Отчисления на социальное страхование с заработной платы основных
и дополнительных производственных рабочих;

7.      Расходы на подготовку и освоение производства;

8.      Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

9.      Цеховые расходы;

10. Общезаводские расходы;

11. Потери от брака;

12. Внепроизводственные расходы.

      Первые девять статей затрат образуют цеховую себестоимость.

      Цеховая себестоимость плюс общезаводские расходы и потери от брака составляют производственную себестоимость.

      Все 12 статей представляют собой полную себестоимость продукции.

В коммерческих организациях данная группировка затрат является основной, но ее содержание дифференцируется исходя из специфики каждой отрасли.

При установлении системы учета затрат можно выделить группировку затрат по отношению к изменениям объема производства. По данному признаку затраты разделяются на постоянные и переменные.

Постоянными считаются затраты, величина которых не изменяется при изменении объема производства, например, общехозяйственные расходы. Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства. К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др.

Особое значение для учета и управления затратами имеет способ включения затрат в себестоимость продукции. По данному признаку затраты предприятия разделяются на прямые и косвенные.

Прямыми называются затраты по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления на основании данных первичных документов.

Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции, например затраты по управлению и обслуживанию производства. Косвенные расходы сначала собирают на отдельных счетах учета, а затем включают в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обусловливается отраслевыми особенностями предприятия.

Важное значение в процессе управления затратами, имеет группировка затрат по их роли в технологическом процессе. По данному признаку затраты предприятия делятся на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся: стоимость сырья, расходы на оплату труда производственных рабочих, расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и др.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из управленческих и коммерческих расходов.

Большую роль в управлении затратами имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты подразделяются на текущие и будущих периодов.

Текущими называются затраты по производству и реализации продукции данного отчетного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем.

Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды.

Немаловажное значение в управлении затратами имеет система контроля, которая обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства. Для обеспечения системы контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые – это затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления. Неконтролируемые затраты не зависят от деятельности субъектов управления, например, переоценка основных средств увеличивает суммы амортизационных отчислений.

Опыт успешных предприятий показывает, что четкое определение затрат и их классификация имеют немаловажное значение для организации оптимального управления ими и, соответственно, для их снижения и максимизации прибыли.

1.2 Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Основными методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции являются: простой, нормативный,  позаказный и попроцессный методы. Выбор метода связан с технологией производства,   его   организацией,   особенностями  выпускаемой продукции.

Объектами калькулирования себестоимости являются отдельные виды продукции, работ, услуг, продукция (работы, услуги) отдельного подразделения предприятия, вся товарная продукция предприятия.

Объекты калькулирования могут измеряться в натуральных единицах (штуках, тоннах, килограммах, литрах, погонных метрах), укрупненных натуральных единицах (100 пар обуви), условно-натуральных единицах (по содержанию полезного вещества, в пересчете на 100% спирт), стоимостных единицах (затраты на рубль товарной продукции), трудовых единицах (нормо — часах), условных единицах (тонно-километрах, машино — сменах).

Простой метод учета и калькуляции затрат применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию и не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. В этих предприятиях все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость всей выработанной продукции (работ, услуг). Себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции.

Нормативный метод учета и калькуляции затрат применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства, например, на предприятиях отрасли машиностроения. Обязательным условием применения данного метода является составление нормативной калькуляции по действующим на начало месяца нормам и последующее систематическое выявление в текущем порядке отклонений от этих норм (экономии и перерасхода) в конце месяца. Действующими нормами называются такие, по которым в данное время производится отпуск материалов и оплата труда. На основании такого учета обеспечивается возможность для руководителей цехов и предприятий своевременно принимать меры к предотвращению перерасходов и закреплению имеющихся достижений по экономии.

Позаказный метод учета и калькуляции затрат применяется на предприятиях индивидуального и мелкосерийного производства, где производственные расходы учитываются по отдельным заказам на изделие (группу одинаковых изделий) или работам. Здесь фактическая себестоимость определяется по окончании выполненного заказа (изготовления изделия или выполнения работы). Вся сумма затрат по заказу будет составлять его себестоимость. Если этот заказ состоит из серии одинаковых изделий, то себестоимость единицы продукции определяют делением суммы затрат по данному заказу на количество изделий. Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции применяется в организациях, где материалы на технологические цели, основную заработную плату производственных рабочих и общепроизводственные расходы легко идентифицировать с конкретной продукцией или ее группой. «Позаказный метод обычно используется в строительстве, типографиях, самолетостроении, мебельных фабриках, машиностроении, при выполнении ремонтных работ, оказании аудиторских или консультационных услуг, НИОКР и др.» [13].

Основным учетным регистром при позаказном методе калькулирования является карточка учета заказов. Эта же карточка может выполнять контрольную функцию. По ней сравнивают предполагаемые и фактические затраты на заказ, выявляются отклонения и вызвавшие их причины.

Принципиальные преимущества метода позаказного калькулирования заключаются в том, что этот метод делает возможным сопоставление затрат между  заказами,  показывает  наиболее  и наименее рентабельные заказы, а также какие операции в аналогичных заказах наиболее дорогостоящие, а  какие  наиболее эффективные.

Позаказный метод обеспечивает базу для планирования затрат и продажных цен по будущим заказам. Метод предоставляет данные для контроля затрат по заказам путем расчета отклонений между оценочными  и  фактическими данными, а также  делает достаточно точное распределение накладных расходов между заказами.

Попередельный метод учета и калькуляции затрат применяется на предприятиях, где исходное сырье и материалы в процессе производства проходят ряд переделов, фаз, этапов или где из одних исходных материалов в одном технологическом процессе получают различные виды продукции. При попередельном методе сначала определяется себестоимость всей продукции, а затем себестоимость ее единицы.

Попередельный метод, в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия может вестись в двух вариантах: полуфабрикатном и бесполуфабрикатном.

При полуфабрикатном варианте исчисляют себестоимость продукции по каждому переделу, которая состоит из себестоимости продукции предыдущего передела и расходов по данному переделу. Себестоимость продукции последнего передела является также себестоимостью готовой продукции. Иными словами, при этом варианте передаваемые их цеха в цех полуфабрикаты оцениваются по установленной методике (по определенным ценам или плановой, нормативной, фактической себестоимости). В то же время затраты отдельных цехов состоят из собственных затрат плюс стоимость полуфабрикатов, полученных из других цехов.

При бесполуфабрикатном варианте исчисляется только себестоимость продукции последнего передела (готовой продукции). При этом затраты учитываются отдельно по каждому переделу без учета себестоимости продукции предыдущих переделов. В себестоимость готовой продукции включается затраты на ее производство по всем переделам. Иными словами, при передаче полуфабрикатов из цеха в цех стоимость этих полуфабрикатов не учитывается, а учитываются только собственные производственные расходы цеха.

Независимо от отраслевой принадлежности и серийности производства процесс формирования себестоимости продукции может быть разбит на ряд ук­рупненных шагов: