Международные и национальные стандарты аудита - основа совершенствования аудиторской деятельности в России

[Введите текст]

Негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«ИНСТИТУТ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ИННОВАЦИЙ»

ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И  УПРАВЛЕНИЯ

Кафедра  экономики

Панасенко Лидия Арнольдовна

МЕЖДУНАРОДНЫЕ И НАЦИОНАЛЬНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА-ОСНОВА СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИИ

Дипломная работа студента 5 курса заочной формы обучения

Допущено к защите на ГАК

Декан факультета                                    Научный руководитель

доктор экономических наук,                              кандидат экономических наук,

доцент                                                     доцент

______________(Ф.И.О.)          ____________________(Ф.И.О.)  

______________                                                     ____________________

(личная подпись)                                                          (личная подпись)

«__»_______________20___ г.  «___»_______________20___ г.

                                                                                Москва  2015

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

1. АУДИТОРСКИЙ КОНТРОЛЬ, ЕГО ВОЗНИКНОВЕНИЕ И РАЗВИТИЕ………………………………………………………………………...7
1. История аудита на мировой арене………………………………………...7
2. История аудита Российской Федерации………………………………...12
3. Сущность национальных и международных стандартов аудита………14
4. Стандарты и формы  национального аудита…………………………....16
5. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности РФ.25
2. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИИ …………………………………………………………………………30
1. Особенности модернизации аудиторской деятельности……………….30
2. Сравнительный анализ российских и международных стандартов аудита……………………………………………………………………………..34
3. Модернизация правил работы в России иностранных аудиторско-консалтинговых компаний……………………………………………………...55
4. Исследование нововведения о делопроизводстве аудиторов…….…...60
5. Унификация российской аудиторской практики с международной…………………………………………………………………..65

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….71

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ЛИТЕРАТУРЫ…………76

ВВЕДЕНИЕ

 Аудиторская проверка  является одной из самых значимых  как на уровне предприятия, так  и государства. Нынешний период  быстрых и глубоких экономических изменений, заставляет более пристально взглянуть на основополагающие принципы аудиторского регулирования. Их понимание способствует лучшему толкованию и применению позитивного аудита.

Одним из причин зарождения и актуальности  аудиторов, стали достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверены, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым, по мнению акционеров, можно было доверять и эти представители были аудиторами. 

Анализируя историю становления аудита, можно сделать вывод, что мировой кризис 1929-1933 гг. усилил потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов. В это время резко ужесточаются требования к качеству аудиторской проверки и ее обязательности, увеличивается рыночная потребность в такого рода услугах. После окончания кризиса практически все страны начинают вводить обязательные требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, и обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Аудит становится мощным оружием против мошенничества.

Трудно переоценить роль и место аудита в экономическом  обороте. Аудиторская проверка является самой значимой проверкой в ведении бухгалтерских операций.  Аудиторская проверка производит проверку отчетности компаний и индивидуальных предпринимателей, проверка правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Достоверные данные бухгалтерского учета очень важны, так как используются руководителями, госорганами и др. Именно поэтому эти данные требуют проверок и специального аудиторского заключения.

В ходе аудиторской проверки отчетов финансовых устанавливается точность отражения в них положения финансового и результатов деятельности предприятия; соответствие ведения учета бухгалтерского установленным требованиям, критериям; соблюдение проверяемым предприятием законодательства действующего. Особое значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдения законодательства действующего и составление заключения аудиторского по этому вопросу выполняет независимый аудитор. Аудиторская деятельность несет сложный характер работы, чёткость выполнения всех  правил.

В России, аудит сравнительно новый вид контрольной деятельности  и с каждым годом набирает обороты: первые регламентирующие его временные правила были утверждены в 1993 году Указом Президента.  В целях решения задач реформирования  аудита  был принят новый Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ.

В России аудит имеет большое значение, особенно в сложившейся тяжелой экономической ситуацией и направленные санкции. Россия находится не  в выгодной ситуации в плане аудита, компании «Большой четверки»: Deloitte, EY, KPMG и PwC по подсчётам Минфина за 2013 год на российском рынке составляет 40,5%. Все стратегические предприятия (оборонные, космические, авиационные энергетические) аудируются в компаниях «Большой четверки». Российский аудит находится на стадии формирования, и стремления к мировым стандартам, мы наращиваем потенциал в законодательной части и готовим квалифицированных аудиторов, чтоб выйти на мировую арену. Конечно, аудиторской деятельности еще много нерешенных вопросов и даже противоречий, как на нормативно-правовом, так и на правоприменительном уровне. В аудиторской отрасли назрело много серьёзных проблем, которые связаны с её регулированием и развитием. На российском рынке труда существует недостаточное количество опытного персонала  в области управления, особенно в тех отраслях, которые были плохо развиты. Менеджеры из западных компаний приносят с собой знание технологий операционной деятельности, ведение тенденций развития рынка, IT-технологий. Произошел переход на единый аттестат аудитора. До января 2013 года аудиторы должны были пересдать экзамен, для того чтобы иметь право проверять те или иные сектора экономики. И в итоге выяснилось, что данной системой воспользовались не многие.

Учитывая, что в России происходит только становление аудита, на практике, встречаются случаи нарушения ведения бухгалтерской документации.  Например, в городе Якутске на предприятие ООО СРК «Каскад» была проведена аудиторская проверка по результатам, которой обнаружена недостача денежных средств в кассе общества на сумму 2 699 857,91 руб. было возбуждено уголовное дело.

Учитывая вышесказанные обстоятельства, выбранная тема дипломной работы является актуальной для исследования.

В качестве цели дипломного исследования хотелось обозначить исследование теоретических и практических особенностей международных и национальных  стандартов аудита, основу совершенствования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Задачи дипломной работы:

1. Изучение теоретических аспектов международных и национальных стандартов аудита их сравнение;
2. Изучение теоретических  основ совершенствования аудиторской деятельности в Российской Федерации;
3. Сравнительный анализ национального и международного аудита;
4. Рассмотрение и анализ актуальных вопросов практики применения норм Федерального закона «Об аудиторской деятельности»;
5. Изучение этапов модернизации  Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Объектом изучения являются сами стандарты национальные и международные.

Предмет исследования - нормы законодательства международного и национального аудита регулирующие  его применение.

Для исследования будут использованы   следующие информационные источники:

-научные источники - учебная  и методическая литература;

-статистические источники - российские и зарубежные  статистические  материалы;

-официальные документы-кодексы, законы, законодательные и другие  нормативные акты, нормативные правовые  акты, имеющие непосредственное  отношение к заданной теме  исследования, практические примеры.

Структурно дипломная работа состоит из введения, двух глав и заключения. В введении обозначены актуальность, цель, задачи, объект и предмет данной темы. В первой главе рассматриваются исторические факты, стандарты аудита их сущность и  система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Во второй главе проведен сравнительный анализ международных стандартов с национальными, так же рассмотрены вопросы модернизации правил работы в России иностранных аудиторско-консалтинговых компаний и раскрыта тема унификации российского аудита с международным. В заключении дипломной работы сделаны выводы по результатам исследования.

1. АУДИТОРСКИЙ КОНТРОЛЬ, ЕГО ВОЗНИКНОВЕНИЕ И РАЗВИТИЕ

1. История аудита на мировой арене

Аудит как одна из форм хозяйственного контроля появился в Англии. Письменные памятники, указывающие на его существование, датируются ХIII—ХIV веками. К этому времени из общего понятия «бухгалтер» (accountant) выделяется новое — «аудитор» (auditor). За первым в его повседневной деятельности сохраняются функции лица, организующего и ведущего учет, а на второго возлагаются функции независимого контролера, проверяющего бухгалтерские счета. В специальном нормативном документе — «Tretyce of Husbandry» — определялись требования к аудитору, суть которых состояла в том, что ему надлежит быть преданным и благоразумным, знать свое дело. [20]

Первоначально государственные аудиторы группировались, как правило, по ведомствам — аудиторы казначейства, аудиторы королевского двора, земельных угодий и др. В 1559 году произошло объединение аудиторов в единую службу: для аудита учетных данных государственных учреждений. 

Что касается независимых аудиторов, то первый дошедший до нас опубликованный документ о них относится к началу ХVIII века («An accounting report about 1721»). Уже в те времена в Лондоне практиковало небольшое число аудиторов-профессионалов. В адресной книге за 1799 год указано 11 лиц и фирм, заявленных в качестве аудиторов. В 1822 году их уже было 73.

Первоначально задачи независимых аудиторов почти не отличались от целей, стоявших перед контролерами, работающими в организациях. Однако существовало одно преимущество их проверки: результаты  
аудита были более объективными - по причине независимости специалистов от администрации клиента. До 1850 года работа аудитора сводилась к определению эффективности функционирования предприятия, обнаружению ошибок и проверке честности лиц, ответственных за налоговые платежи. Главным событием этого периода стало формирование современной профессии и возникновение профессиональных объединений. Если в XIII веке аудитор и бухгалтер становятся людьми разных профессий, в середине XIX века их профессиональные обязанности как бы сливаются. [6]

В середине XIX века было положено начало объединению самостоятельных профессионалов-бухгалтеров в корпорации. Исторически этот процесс последовательно протекал в трех частях Соединенного Королевства: в Шотландии, в Англии и Уэльсе, в Ирландии. 

Шотландия. В соответствии с королевскими указами возникли первые официальные объединения профессиональных бухгалтеров:  
23 октября 1854 года - Общество бухгалтеров Эдинбурга (The Society of Accountants of Edinburgh);

15 марта 1855 года - Институт бухгалтеров и актуариев Глазго (The Institute of Accountants and Actuaries in Glasgow);

10 апреля 1867 года - Общество бухгалтеров Абердина (The Society of Accountants in Aberdeen)[7].

Условия приема кандидатов в члены общества, порядок принятия экзаменов и управления делами у каждого общества были свои. В начале 90-х годов XIX века среди представителей шотландских обществ возникло течение по созданию единых правил их деятельности, что и было впоследствии реализовано. Кроме того, был образован объединенный Комитет советов для разрешения возникающих проблем. 

Опыт Шотландии стал примером сначала для Великобритании, а затем и для других стран.  Англия и Уэльс. В 1880 году был создан Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса (The Institute of Chartered Accountants of England and Wales). Были разработаны строгие правила приема в члены института. Существовало две категории членов: 

• associates (сотрудники), получающие это звание после продолжительного испытательного срока и после сдачи соответствующих экзаменов;
• fellows (товарищи, члены), самостоятельно и непрерывно проработавшие пять лет в качестве независимых практикующих аудиторов.

Ирландия. Институт присяжных бухгалтеров Ирландии был основан в 1888 году. К концу XIX века создается теория аудита. Ее отцом стал английский бухгалтер и аудитор Лоуренс Дикси (1864–1932), который определил задачу аудита как «сбор доказательств, подтверждающих бухгалтерскую отчетность». Цели проверок он связал с раскрытием: 

• подлогов;
• случайных ошибок;
• недостатков в организации учета.

Британский опыт оказал влияние на США. Однако предприниматели этой страны считали невозможным применение целей и подходов английского аудита к особенностям их бизнеса. Первые американские работы по аудиту определяют цели следующим образом: 

• установить фактическое состояние финансов и доходность предприятия;
• предотвратить намеренные и ненамеренные ошибки (второстепенная цель).

Именно США выступили как центр формирования огромного числа аудиторских фирм. Аудиторские фирмы помимо своей главной задачи - подтверждения отчетности - выполняли и большой объем консультационных работ. Формирование крупных аудиторских фирм оказало огромное влияние на судьбу самого аудита. К таким фирмам, поскольку они считались (и на самом деле были) богатыми, относились с большим доверием, так как они, имея достаточно большой капитал, могли возместить вероятный ущерб клиента.[8]

Огромный экономический рост привел к массовому созданию акционерных обществ. Возникновение гигантских концернов усилило разрыв между собственниками и наемными работниками. Возникновение бухгалтерской науки привело к серьезному изменению в методологии учета: в 1904 году был составлен первый консолидированный баланс с основным акцентом на систему контроля денежных потоков. Это не могло не повлиять на методику проведения аудита. Задача аудита стала сводиться к комплексному рассмотрению всех операций и к подготовке скорректированных счетов и бухгалтерской отчетности. 

Двадцатые годы XX века - период расцвета аудиторских фирм. Однако в этот же период появляются и первые судебные разбирательства. Результатом одного из них явилось заявление судьи штата Нью-Йорк о том, что третьи лица могут требовать от аудиторов возмещения убытка только в случае возможного обнаружения обмана в фирме-клиенте, а также если при проведении проверки имела место серьезная небрежность. Это было решение в пользу аудиторов, так как доказать и первое и второе клиенту очень трудно. [9]

До 1929 года к аудиту прибегали исключительно на добровольной основе, и только после краха рынка ценных бумаг и «Великой депрессии» аудит для определенных групп компаний стал обязательным. 

«Великая депрессия» усилила требования к аудиторам и качеству проверок. Аудиторы стали широко прибегать к методам тестирования: были разработаны программы, которые позволяли установить узкие места в отчетности клиента. При разработке методов тестирования исходили из необходимости:  
1) определения, регистрации и оценки системы внутреннего контроля путем проведения опросов персонала, использования проверочных листов и системы оценок; 

2) подтверждения первоначально  выполненной оценки системы внутреннего  контроля с помощью тестов  на соответствие; 

3) проведения на основе  результатов предыдущих тестов  проверки по существу данных  баланса: чем слабее система контроля, тем больший объем проверок  по существу необходимо выполнить. 

Такой подход позволил снизить риск до приемлемого уровня. Задачи аудита сводились к обнаружению ошибок намеренного характера.

Во время Второй мировой войны, когда государственное регулирование экономики во всех воюющих странах достигло небывалых масштабов. Проверки стали проводиться по единым профессиональным стандартам. В целом за период с 1940 года цели аудита изменились незначительно. Акцент был сделан на определении правильности бухгалтерской отчетности. Официально это положение в документах Американского института присяжных бухгалтеров звучало так: «Первая задача проверки бухгалтерской отчетности независимым аудитором — составить мнение о представленной бухгалтерской отчетности». Поэтому часть вновь разработанных приемов аудита имела строго целевую направленность на обнаружение ошибок. В 50-х годах XX века была осознана необходимость тщательного изучения аудитором особенностей бизнеса клиента. 

Для 60–70-х годов характерно большое число судебных дел, возбужденных против аудиторов, а также перенос акцента с проведения проверки на оказание консультационных услуг.  В 80-е годы происходит дальнейшее слияние фирм.[9]

Анализируя всю цепочку развития аудита на мировой арене, можно сделать вывод, что он является неотъемлемой частью контроля финансовой деятельности предприятия.

2. История аудита Российской Федерации

В России звание аудитора было введено Петром I. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Все три попытки организации аудита (в 1889, 1912 и 1928 гг.) оказались неудачными.[13]

Мировой экономический кризис 1929—1933 гг. усилил потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов. В это время резко ожесточаются требования к качеству аудиторской проверки и ее обязательности, увеличивается рыночная потребность в такого рода услугах. После окончания кризиса практически все страны начинают вводить обязательные требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, и обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Аудит становится мощным оружием против мошенничества.

Первыми аудиторскими организациями в России стали представительства и дочерние предприятия акционерного общества «Инаудит», основанного осенью 1987 г. В начале аудит проводился на совместных предприятиях, созданных с участием иностранного капитала, так как зарубежные партнеры требовали представления им бухгалтерской отчетности, подтвержденной независимой аудиторской организацией.

Аудиторские услуги в России предлагает и так называемая «Большая четверка» крупнейших аудиторских фирм мира, в которую входят Deloitte, Touche, Ernst Young, KPMG. Каждая из этих фирм является крупной международной группировкой, фирмы-члены которой работают во многих странах мира. Все эти фирмы по своей организационной форме представляют собой партнерства (товарищества) с неограниченной ответственностью. Каждая из групп, входящих в Большую шестерку, в целом предоставляет весь круг аудиторских и консультационных услуг, а отдельные фирмы, входящие в эту группу, могут иметь какую-либо специализацию (налоговое консультирование или аудит в какой-то одной сфере бизнеса и др.).[20]

Созданные в ходе перестройки управления экономикой и приватизации акционерные общества, частные фирмы и другие негосударственные организации нуждались в новом финансовом контроле, который предохранял бы их от ошибок и нарушений в ведении хозяйственных и финансовых операций, способствовал правильной постановке бухгалтерского учета и отчетности, росту эффективности работы, нормальным взаимоотношениям с деловыми партнерами и государством. Достижения российского аудита стали возможны после обеспечения его нормативного регулирования, установления правовых норм и правил аудиторской деятельности. Начало этому было положено 22 декабря 1993 г. Указом президента РФ №2263, которым были утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Значительную роль в развитии аудиторской деятельности в России сыграли Комиссия по аудиторской деятельности при президенте РФ, центральные аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии (ЦАЛАК) Минфина России, Банка России, Росстрахнадзора.  В период завершения работы ЦАЛАК Минфина России заместитель председателя правительства РФ, министр финансов А.Л. Кудрин отметил, что Центральная аттестационно-лицензионная аудиторская комиссия Минфина России на протяжении многих лет обеспечивала проведение аттестации и лицензирования аудиторской деятельности. Деятельность комиссии оказала существенное влияние на развитие аудита в России. После вступления в силу федерального закона «Об аудиторской деятельности» в новом законодательном формате в настоящее время в основном сформирована нормативно-правовая база регулирования аудиторской деятельности. Совет по аудиторской деятельности при Минфине России во многих вопросах стал правопреемником четырех вышеперечисленных комиссий.  На данное время действует Федеральный закон Российской Федерации от 30 декабря 2008 года 307-ФЗ. «Об аудиторской деятельности» который регулирует цели и задачи аудита в России. В этот закон за время написание написания дипломной работы были предложены изменения которые были проанализированы мной во второй главе, к этим предложенным изменениям относится: аудиторское делопроизводство только на руссом языке, регулирование работы иностранных аудиторско-консалтинговых компаний с властью и госкомпаниями, унификация российских стандартов с международными стандартами аудита.[20]

3. Сущность национальных и международных стандартов

Аудиторские стандарты формируют единые базовые нормативные требования к качеству и надежности аудита, которые обеспечивают определенный уровень гарантии результатов проверки. По мере изменения экономической ситуации в стране стандарты периодически пересматриваются.

На основе аудиторских стандартов формируются учебные программы подготовки аудиторов и единые требования к проведению экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит.

Разработкой стандартов на международном уровне занимается много организаций , в том числе и Международная организация бухгалтеров, которая была создана в 1977 году. В ее рамках аудиторскими стандартами занимается Международный комитет по аудиторской практике, действующий на правах постоянного комитета. Международные стандарты проведения аудита, которые издает Комитет, способствуют развитию профессии в тех странах , где ее уровень ниже общемирового , и унификация подхода к аудиту в международном масштабе. 
Международные стандарты применяются в любых случаях проведения независимого аудита.

Схема №2 Значение стандартов

Главная особенность стандартов по мысли их создателей заключается в том, что если в судебном разбирательстве будет доказано последовательное использование аудитором стандартов, то с него (аудитора) может быть снята значительная часть ответственности. Этот факт впервые нашел отражение в практике английских и американских судов, которые, как правило, отклоняли иски клиентов к аудиторам, если последним удавалось доказать, что в своей работе они четко следовали общепринятым стандартам.

Статус международных стандартов аудита определяется назначением, содержанием и порядком их применения.

МСА предназначены для применения при проведении независимого аудита финансовой отчетности. Кроме того, МСА, адаптируемые по необходимости, применяются при аудите иной информации и предоставлении сопутствующих услуг.

Они содержат основные принципы, сопутствующие методы и процедуры проведения аудита, а также соответствующие рекомендации, представленные в форме пояснительного и иного материала.

МСА применяются в существенных аспектах, поэтому в исключительных обстоятельствах для более эффективного выполнения задач аудита аудитор может посчитать необходимым отступить от МСА. Отступление от положений МСА должно быть аргументировано аудитором. Любое ограничение в отношении применимости отдельного стандарта разъясняется во введении к МСА.

Наряду с международными стандартами в каждой стране существуют национальные стандарты аудита. Они могут быть определены законом, нормативными актами или уполномоченным органом данной страны. Их применение является обязательным при проведении аудита финансовой отчетности или предоставлении сопутствующих аудиту услуг. Помимо обязательных к применению стандартов уполномоченный орган или профессиональные аудиторские организации страны могут разрабатывать и принимать на местном уровне положения по национальной практике аудита, рекомендуемые к применению аудиторами при проведении аудита.[35]

4. Стандарты и формы  национального аудита

Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности», стандарты аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.  
Стандарты аудиторской деятельности подразделяются на:

• федеральные стандарты аудиторской деятельности;
• внутренние стандарты аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;
• внутрифирменные стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер и утверждаются Правительством РФ. 

Стандарты аудиторской деятельности - это нормативные правовые документы, регламентирующие единые требования к порядку осуществления, оформления и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации. Таким образом, стандарты - это определенные требования к самому аудиту, процессу аудита и аудиторскому заключению. На основе выше сказанного в России сформировалась объединения которые на правовом уровне регулируют аудиторскую деятельность (Схема № 1)