Налог на доходы физичеких лиц. проблемы и пути решения

Министерство  Образования и науки Российской Федерации

Федеральное Агентство по Образованию

Негосударственное Образовательное Учреждение

Уральский Финансово-юридический институт 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа 
 
 

На тему: НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ,

ПРОБЛЕМЫ  И ПУТИ РЕШЕНИЯ 
 
 
 
 
 
 

Исполнитель:

Студент: Фкип-3107

Суфиярова Э. Р.

Руководитель:

Декан, к.э.н., доцент

Окунева Л. А. 
 
 
 
 
 
 
 

Екатеринбург, 2011г

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ 

    Настоящая дипломная работа посвящена исследованию налога на доходы физических лиц – одного из самых распространенных налогов современности. Его платит все работающее население страны. НДФЛ является одним из основных источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов разных социальных групп населения.

  Налог на доходы физических лиц, т.е. прямой налог  на их личные доходы, существует практически  во всех странах. В последние годы во всех экономически развитых странах  происходит смещение в сторону увеличения удельного веса в структуре бюджета подоходного налога и взносов в фонды социального страхования. В США, например, доля подоходного налога составляет 41%, в Англии - 46, во Франции - 20%. В этом же направлении эволюционирует и налоговая система России. В настоящее время в Российской Федерации налогу на доходы физических лиц по сумме поступлений в бюджет занимает третье место после налога на прибыль организаций и НДС и является основным налогом с населения.

  Вряд  ли ошибаются те, кто считает налог  на доходы физических лиц одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения.

  Чтобы, с одной стороны, стимулировать  рост производства и потребления, а  с другой – упростить налоговую систему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств, государство вынуждено снижать ставки налогов на доходы (имеются в виду доходы всех экономических агентов независимо от правовой формы).

  В идеале налог на доходы должен быть, налогом на чистый совокупный доход  физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны.

  НДФЛ  связан с потреблением, и он может  либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной  проблемой подоходного налогообложения  является достижение оптимального соотношения  между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

  Согласно  Конституции РФ и Налогового кодекса  Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

  Главный документ, которым регулируется порядок  взимания рассматриваемого налога – глава 23 НК РФ.

  Особенность налога на доходы физических лиц состоит  в том, что хотя он и удерживается из доходов физических лиц, ответственность  за его исчисление, удержание и  перечисление в бюджет несут организации  и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доход работнику, выступая при этом в качестве налоговых агентов государства.

  На  правильность исчисления НДФЛ оказывают  влияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенного  уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.

  Актуальность  темы продиктована еще и тем, что  в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом.

  Предметом работы является механизм исчисления налога на доходы физических лиц.

  Объектом  – ООО «Аптечная сеть Атолл-Фарм».

  Цель  работы: изучение действующей в настоящее время системы расчета налога на доходы физических лиц, выявление ее недостатков

  Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

- рассмотреть теоретический аспект темы: основные понятия, определения;

- рассмотреть существующий ныне порядок исчисления НДФЛ, особенности формирования налоговой базы, применение действующих налоговых вычетов;

- провести анализ учета НДФЛ на конкретном предприятии;

- выделить элементы незавершенности налоговой системы в отношении НДФЛ;

- предложить пути оптимизации расчета НДФЛ налоговым агентом.

  Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложения.

  В первой главе раскрывается история возникновения подоходного налогообложения, экономическая сущность налога на доходы физических лиц, особенности его исчисления, порядок формирования налогооблагаемой базы, виды и размеры применяемых налоговых вычетов. Приведены установленные законом порядок, сроки и способы расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц налогоплательщиками и налоговыми агентами.

  Во  второй главе проведен анализ особенностей расчета НДФЛ (на примере конкретного предприятия).

  В третьей главе показаны основные проблемы, стоящие перед существующей ныне системой расчета НДФЛ налоговым агентом.

  В заключении сформулированы основные итоги  работы,

  В приложении приведены заполненные  на конкретных примерах формы отчетности по НДФЛ, установленные законодательством.

  Методологической  и теоретической основой данной работы являются: Налоговый кодекс Российской Федерации, регулирующий порядок  взимания налога на доходы физических лиц; инструктивные материалы ФНС; труды ведущих теоретиков налогового права и практических работников Российской Федерации в области налогообложения.

  Фактологическую базу исследования составляют регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская и налоговая отчетность, учетная политика исследуемой организации.

  В качестве информационной базы исследования в дипломной работе были использованы законы, постановления, разъяснения Министерства Финансов РФ, а так же регистры синтетического и аналитического учета.  

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАСЧЕТА  И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ  ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, НАЛОГА НА  ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

  Налоги - важнейшая экономическая категория, исторически связанная с появлением, существованием и функционированием  государства. Способ, характер и масштабы мобилизации денежных ресурсов и их расходования, зависят от стадии экономического развития общества, породившего соответствующее государство.

  Появление государства приводит к тому, что, выражая интересы различных классов  общества, оно вырабатывает экономическую, экологическую, демографическую, социальную и др. политику, для реализации которых необходимы денежные средства. Кроме этого, для того чтобы управлять обществом государство вынуждено содержать огромный аппарат принуждения - армию, милицию, налоговую полицию, чиновников и др. Для данной категории работников также нужны средства, как источник материального их благополучия, которые они сами не создают.

  Таким образом, для обеспечения выполнения различных общественных программ и  материального благополучия (армии, милиции, чиновникам и др.), государству необходимы огромные суммы средств [10].

  По  мере развития товарно-денежных отношений  государственная собственность  постепенно сокращается (продается, дарится  и т.п.) и доходы от нее уменьшаются. Сокращение собственных доходов государства (регалий и доменов) приводит к тому, что налоги становятся главным видом доходов государства и приобретают преимущественно денежную форму.

  Таким образом, налоги как экономическая  категория носят исторический характера. Они изменялись вместе с развитием государств. Кроме того, объектом налоговых отношений является движение стоимости в денежной форме. Оно носит односторонний характер: от налогоплательщика к государству, при этом отсутствует эквивалентность, т.е. плательщик конкретно ничего не получает за свой платеж.

  Налоги  выражают реально существующие отношения, связанные с процессом изъятия  части стоимости валового внутреннего  продукта.

  Налоговые отношения - это область централизованных финансовых отношений перераспределительного характера. Они возникают в силу объективно существующей потребности создания на общегосударственном уровне системы доходов. Такие доходы концентрируются в особом фонде денежных средств государства - бюджете. Следовательно, налоговые отношения есть часть бюджетных отношений. В нормативных документах употребляется термин бюджетно-налоговые отношения, что отражает специфику данной категории.

  Из  сказанного можно заключить, что  налог - определенная часть валового внутреннего продукта, которая изымается  государством в форме различных принудительных платежей с юридических и физических лиц в установленном размере и в установленные сроки в целях реализации общественных интересов.

  Современное государство, экономика которого основана прежде всего на рыночных отношениях, должно обеспечивать те интересы общества, решение которых слабо регулируются рынком или находятся за пределами рыночных отношений. В состав таких интересов включаются:

  - необходимость удовлетворения общественных  потребностей (управление, оборона,  обеспечение правопорядка, безопасность, социальные расходы и т.п.);

  - необходимость регулирования экономической  деятельности субъектов хозяйствования, наносящих вред окружающей среде,  и т.д.;

  - долгосрочные капиталовложения  и переложение повышенных рисков  с экономических субъектов на государство (например, освоение космоса);

  - создание общегосударственных резервов  на случай непредвиденных обстоятельств. 

  Решение этих задач осуществляется, прежде всего, за счет налоговых поступлений.

  Экономическая сущность налогов с населения характеризуется денежным отношением, складывающимся у государства с физическими лицами в процессе формирования бюджетных и иных фондов.

  Налоги  служат средством индивидуальной связи  гражданина с федеральной властью  и местными органами самоуправления. Они отражают его причастность к формированию общегосударственных доходов и управлению ими, позволяют ощутить себя активным членом общества, дают основание для контроля за эффективным использованием государственных бюджетных и внебюджетных ресурсов, формируемых налогоплательщиками.

  Экономическая сущность налогов с населения  выражается в их функциях: фискальной и регулирующей.

  В разных странах существуют различные  формы и виды налогов с населения, но в основе их общие принципы налогообложения:

- всеобщность  охвата налогами

- применение пропорциональных или прогрессивных ставок подоходного налога, что позволяет уплачивать лишь часть дохода

- широкое применение косвенных налогов.

  По  объекту налогообложения налоги классифицируются на налоги с доходов, имущества и т. п. По механизму формирования налоги делятся на прямые и косвенные

  Согласно  действующему законодательству граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие и получающие доходы в России или являющиеся собственниками объектов обложения, вносят в бюджет:

       - подоходный налог с физических лиц

       - налоги на имущество с физических лиц

       - земельный налог

       - государственную пошлину.

  Эти три категории налогоплательщиков объединены общим термином — физические лица.

  Введение  подоходного налога предполагает, что  государство имеет возможность, способности и право собирать информацию обо всех сторонах экономической  деятельности индивида.

  Налог на доходы физических лиц представляет собой обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства[8,c.215]. В Российской Федерации НДФЛ является федеральным налогом и  на основании ст.13 НК РФ  обязателен к уплате на территории всей страны. С 1 января 2002 года НДФЛ в полном объеме остается в распоряжении региональных и местных бюджетов для выполнения поставленных перед ними социальных задач.

  НДФЛ  является прямым налогом, поскольку конечным его плательщиком является получившее доход физическое лицо.  Источником налога является специальным  образом определенный доход налогоплательщика - физического лица, выраженный в денежной форме [7,c.25].

  В Налоговом Кодексе РФ установлен перечень доходов, подлежащих налогообложению.

  Методами  исчисления  налога являются как коммулятивная система исчисления налога, т.е. нарастающим итогом с начала налогового периода, так и не коммулятивная, т.е. по частям, в частности, различные виды доходов облагаются раздельно по различным ставкам.

  Основы  современного подоходного налогообложения  физических лиц были заложены в России с принятием закона Российской Федерации  от 7 декабря 1991 года № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». После  принятия этого закона существенное изменение в системе подоходного налогообложения происходили практически ежегодно, и за пятнадцатилетний период они вносились более 10 раз. Корректировке подвергались сумма необлагаемого минимума, база исчисления налога для конкретных ставок, количество ступеней в шкале ставок, максимальная ставка налога и др., но сам налог продолжал оставаться прогрессивным.

  Важнейшим принципом действующей в настоящее  время системы налогообложения  доходов  физических лиц, вступившей в силу  с 2001 года (гл. 23 ч.2  НК РФ - введена в действие с 1 января 2001 г. Федеральным Законом от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах»), явилось равенство налогоплательщиков перед законом вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Ставки налога стали едины для всех налогоплательщиков Российской Федерации.

  Таким образом, присутствие этого налога в налоговой системе является вполне обоснованным.

  Сущность  НДФЛ состоит в выделении из потока доходов человека части, направляемой в государственный бюджет. Доля этой части, которая определяется нормативом ставки, должна устанавливаться с  учетом его влияния на экономическое  поведение работающих: увеличение ставки приводит к снижению трудоотдачи всех групп населения. Кроме того, НДФЛ снижает величину богатства и тем самым направляет население на сокрытие доходов.

  1.2 МЕСТО  И РОЛЬ НДФЛ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ И ДОХОДАХ БЮДЖЕТОВ РАЗНЫХ УРОВНЕЙ

  Экономическую сущность налога на доходы физических лиц и его назначение можно оценить, уяснив место этого налога в налоговой системе государства и самой налоговой системы в экономической жизни государства.

  Основой экономической жизни любого общества являются государственные финансы или бюджет. Важнейшими статьями доходов государственного бюджета являются: налоги, акцизные сборы, таможенные пошлины и неналоговые поступления: доходы от государственной собственности, как внутри страны, так и за рубежом, доходы государственного сектора в экономике и торговле. Расходная часть бюджета, направляемая на социальные услуги (здравоохранение, образование, социальную политику) хозяйственные нужды, развитие инфраструктуры, выполнение государственных программ, дотации и субсидии отстающим секторам экономики и субъектам хозяйствования, оборону, административную деятельность государственного аппарата, не должна превышать доходную для безинфляционного развития экономики.

  Возможности неинфляционного покрытия бюджетного дефицита в большей степени зависят от своевременного и полного поступления налоговых платежей.

  При этом важен четкий баланс между всеми  функциями налоговой системы, как фискальной (для формирования государственных доходов), так и регулирующей (элемент государственного регулирования), социальной (сглаживание имущественного неравенства между гражданами), стимулирующей, контрольной и так далее.

  Чрезвычайно высокие ставки налогов разгоняют  маховик инфляции, тормозят развитие деловой активности в результате ослабления экономических стимулов. Все большее число предпринимателей пытаются скрыть доходы от налогообложения. В итоге – ухудшение условий финансирования бюджетной сферы.

  Налоги  по способу изъятия делятся на прямые (подоходно-поимущественные) и  косвенные (на потребление). Преобладание в налоговой системе тех или иных налогов характеризует благосостояние государства. Если платежи в бюджет от косвенных налогов составляют более, чем 2/3, то этот факт является свидетельством слабого экономического развития страны.

  Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом, то есть он установлен Налоговым Кодексом и обязателен к уплате на всей территории страны.

  Центральное место в налогах с физических лиц принадлежит именно подоходному  налогу, но так было не всегда. Значимость налога на доходы физических лиц в налоговой политике определяется не только его удельным весов в доходах бюджета (консолидированный - 11%, региональный - 21%), но интересами почти половины населения страны или всей его трудоспособной части, а также рядом других экономических условий и общественных отношений.

  Подоходное  налогообложение охватывает практически  все категории населения и  экономически возможные формы дохода, что наделяет его потенциальной  справедливостью. Оно наиболее полно  отвечает одному из основных принципов налогообложения - равнонапряженности, когда сумма налога в идеале зависит от в платежеспособности плательщика. Кроме того, источник уплаты в подходном налоге и объект налогообложения совпадают в отличие от имущественных налогов.

  Несмотря  на все преимущества, как для граждан, так и для государства, подоходный доход обладает рядом недостатков, связанных с особенностями объекта  обложения и механизма взимания, что дает большую возможность  от уклонения от его уплаты. Поэтому  нет ни одной налоговой системы, в которой бы налогообложение доходов граждан не подвергалось изменением, чаще всего представляющем собой борьбу государства с уходом от налогообложения. Изменение налоговых ставок, расширение объекта обложения, сокращение льгот не всегда преследуют лишь фискальные интересы. Часто подоходное налогообложение выступает инструментом регулирования социально-экономических процессов.

  В системе налогов и сборов в  Российской Федерации работа, связанная  с анализом и прогнозированием, позволяет составлять полную и систематизированную информацию о ходе поступления налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему Российской Федерации, в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, в целях обеспечения исполнения доходной части федерального бюджета и бюджета субъекта Российской Федерации.

  По  оперативным данным Федеральной  налоговой службы, в консолидированный  бюджет Российской Федерации в январе-августе 2010г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, (без учета единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет) на сумму 4052,7 млрд.рублей, что на 28,4% меньше, чем за соответствующий период предыдущего года. В августе 2010г. поступления в консолидированный бюджет составили 477,5 млрд.рублей и сократились по сравнению с предыдущим месяцем на 31,8%.

Таблица 1 - Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей 
в консолидированный бюджет Российской Федерации 
по видам млрд.рублей [20]