Налог на доходы физических лиц на примере предприятия ООО «Нормал Вент-Регион»

32

Комитет общего и профессионального образования Ленинградской области

Автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Ленинградский государственный университет имени А.С.Пушкина

Факультет экономики и инвестиций

Кафедра экономики и управления

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

на примере предприятия ООО «Нормал Вент-Регион»

                                                 ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

                                                студентки Н.А.Грачёвой                   

                                                  Специальность 080105.65

                                          «Финансы и кредит»

                                                            заочное отделение

                                                                  Научный руководитель:

                           к.э.н., доцент

                                И. В. Галимова

К защите допускаю:

Зав.кафедрой экономики и

управления

Н.М.Космачева

«_______»________________2010 г.

Санкт-Петербург-2010

ЗАДАНИЕ НА ДИПЛОМНУЮ РАБОТУ

СОДЕРЖАНИЕ

                                                                                                                                                                        Стр.

Введение ………………………………………………………………………… 4

Глава 1. Теоретические основы налога на доходы физических лиц ……….... 6

1.1. Законодательные основы подоходного налогообложения …………….... 6

1.2. Зарубежный опыт налога на доходы физических лиц ………………….. 13

1.3. Проблемы подоходного налогообложения в РФ ………………………... 24

Глава 2. Экономическая характеристика предприятия

ООО «Нормал Вент-Регион» ………………………………………………….. 33

2.1. Местоположение и специализация предприятия ……………………….. 33

2.2. Обеспечение предприятия основными фондами и

трудовыми ресурсами …………………………………………………………. 37

2.3. Основные экономические показатели ………………………………….... 42

Глава 3. Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц

на предприятии ООО «Нормал Вент-Регион» …………………….………… 45

3.1. Место налога на доходы физических лиц в налоговой системе ………...45

3.2. Объект налогообложения и налогоплательщики ………………………...47

3.3. Налоговые ставки …………………………………………………………..54

3.4. Налоговые вычеты ……………………………………………………….....55

3.5. Порядок исчисления и уплаты налога ………………………………….....65

3.6. Ответственность плательщиков налога …………………………………. .70

Заключение ………………………………………………………………………74

Список литературы ……………………………………………………………...77

Приложения …………………………………………………………………......80

ВВЕДЕНИЕ

Подоходный налог с физических лиц, занимающий одно из основных мест в налоговой системе Российской Федерации, непосредственно влияет как на построение всей налоговой политики государства, так и на финансовое состояние граждан.

Этот налог – достаточно стабиль­ный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он, в основном, зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.

Подоходный налог, пожалуй, самый перспективный в смыс­ле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплатель­щикам.

Одновременно с этим именно в подоходном налоге с физи­ческих лиц наглядно реализуются такие важнейшие принципы построения налоговой системы, как всеобщность и равномер­ность налогового бремени.

Указанные особенности подоходного налога накладывают на законодательные и исполнительные органы любой страны огромную экономическую и социальную ответственность за построение шкалы этого налога, установление размера необ­лагаемого минимума, налоговых льгот и вычетов.

Поэтому необходимость тщательного рассмотрения и нахождения путей совершенствования и преобразования данного вида налога является важнейшим элементом налогового законодательства. Постоянный рост налоговых отчислений граждан, не может быть оправдан ни какими видами государственных расходов, так как тем самым нарушается основной принцип построения налоговой системы - принцип равенства и справедливости обложения граждан.

Цель дипломной работы -  рассмотреть порядок исчисления и уплаты НДФЛ на примере предприятия, вскрыть имеющиеся недостатки и дать предложения по их устранению.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

-  изучить историю возникновения подоходного налога;

-  выяснить основные принципы подоходного налогообложения в России и за рубежом;

   - проанализировать проблемы осуществления подоходного налогообложения в России в условиях кризиса экономики;

- проанализировать организационно-экономическую характеристику ООО «Нормал Вент-Регион» и оценить обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и основными  средствами;

- провести анализ системы подоходного налогообложения на предприятии ООО «Нормал Вент-Регион».

Объект исследования – система подоходного налогообложения на предприятии ООО «Нормал Вент-Регион». 

Методологической основой для написания дипломной работы послужили: Законы и Постановления Правительства РФ, инструктивные материалы по данной проблеме; труды отечественных и зарубежных ученых.

Эмпирической базой исследования являются аналитические данные, опубликованные в научной и периодической литературе,  а также финансовая и бухгалтерская отчетность ООО «Нормал Вент-Регион» за три последних года.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1. Законодательные основы  подоходного налогообложения

Подоходный налог по сравнению с другими видами налогов довольно «молод». Впервые он был введен в Англии в 1799 г. в виде утроенного налога на роскошь. Этот налог, построенный на чисто внешних признаках (обзаведение мужской прислугой, владение ка­ретой и т.п.), действовал вплоть до 1816 г. При вторичном его введе­нии в 1842 г. он уже более-менее отвечал основным критериям, по­ложенным в основу принципа подоходного налогообложения. [18]

В других странах подоходный налог стали применять с конца XIX— начала XX в. (Пруссия — с 1891 г., Франция - с 1914 г.).

Говоря об исторических аспектах развития подоходного налогообложения в России, следует отметить его следующие эволюционные формы:

- Десятина — одна из зародышевых форм налогообложения. После крещения Руси князь Владимир возвел в Киеве церковь Святой Богородицы и дал ей десятину от всех доходов. Итак, первоначальной ставкой налога от всех полученных доходов было 10%.

- Подоходная подать - взималась только с восточных инородцев, у которых каждый работоспособный мужчина был обложен меховой или пушной данью, известной под названием ясака.

- Экстренные сборы – с населения взимали сначала двадцатую, потом десятую, затем пятую деньгу.

- Подушный сбор с извозчиков — десятая часть доходов от их найма.

- Подушная подать - единицей налогообложения стала «мужская душа». Окончательная отмена подушной подати произошла лишь в 1882 году.

- Гильдейский сбор в размере 1 % от объявленного купцами  капитала.

- Прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, введенный в 1812 г.

- Подоходно - поимущественный налог - важнейший налог эпохи нэпа. Подоходно-поимущественным налогом облагались как физические, так и юридические лица (акционерные общества и т.п.). Поимущественное обложение представляло собой, прежде всего, налог на капитал. Государственные предприятия были освобождены от поимущественного обложения, но платили подоходный налог в размере 8 %. Физические лица привлекались к уплате налога, если имели годовой доход от 300 руб. и выше или имущество стоимостью более 300 руб. Поимущественное обложение прогрессивно возрастало по мере увеличения размера имущества. В результате всякое слияние капиталов — создание товариществ, акционерных обществ — вело к удвоению и утроению обложения. Дважды облагались и доходы участников акционерных обществ: сначала как совокупный доход акционерного общества, затем как выплаченные дивиденды. Подобный налоговый гнет толкал частных предпринимателей на путь быстрой наживы, спекуляции, препятствовал рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самом примитивном уровне.

Однако и до введения НДФЛ налоговые системы в различных странах косвенно учитывали доходы граждан при пост­роении реальных налогов. Например, размер домового налога зави­сел от числа окон, этажей и комнат, от параметров фасада дома и от других признаков, которые позволяли судить об общественном по­ложении и доходах плательщика.

Введение налога на доходы в той или иной стране было обус­ловлено ее внутренними причинами. [22] При всем различии этих при­чин может быть выделена общая причина, характерная для всех стран. Острая потребность государства в дополнительных средствах, вызванная ростом задолженности, военными и другими расходами, перестала покрываться реальными налогами, размер которых зача­стую не соответствовал истинной платежеспособности граждан. В то же время набравшие силу социальные  движения требовали устране­ния несправедливости косвенного налогообложения, не делавшего различий между бедными и богатыми и более тяжело ложившегося на менее состоятельных граждан. Поэтому и был введен  НДФЛ, идея которого заключается именно в обеспечении равнонапряженности налогообложения на основе прямого определе­ния доходов каждого плательщика.

Налоговые системы развиваются под влиянием экономичес­ких, социальных и политических процессов, происходящих в той или иной стране. Они тесно связаны с развитием экономики. Воз­никновение корпоративных форм организации производства, рост общественного благосостояния, расширение круга собствен­ников, появление новых форм получения дохода — эти и другие, факторы самым непосредственным образом оказали и оказыва­ют эволюционирующее воздействие на развитие системы подо­ходного налога.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – это, пожалуй, единственный налог, который сущест­вовал в нашей стране в годы советской власти, когда практи­чески отсутствовала налоговая система.

Впервые в истории России подоходный налог был установ­лен в начале 1916 г. и должен был быть введен в действие с 1917 г. Но Февральская, а затем и Октябрьская революции отменили ранее принятые законы, и Закон от 06.04.1916 о по­доходном налоге фактически не вступил в действие.

В годы советской власти подоходный налог не имел сколь­ко-нибудь значительного фискального значения, поскольку основная масса поступлений в бюджеты всех уровней обеспе­чивалась за счет жестко регламентированных сумм отчислений от доходов предприятий и организаций. Достаточно сказать, что в доходах государственного бюджета страны, включавшего в себя бюджеты всех уровней власти, поступления подоходно­го налога составляли не более 5–6%. Единственным, возмож­но, предназначением подоходного налога в то время являлось перераспределение доходов лиц, не относящихся к категории рабочих и служащих. Это обеспечивалось путем установления для основной массы трудящихся уплаты налога по пониженным ставкам, которые практически не являлись прогрессивными и колебались от 8,2 до 13%. При этом отдельные категории рабочих и служащих вообще были освобождены от уплаты по­доходного налога, в том числе колхозники, военнослужащие. Вместе с тем доходы всех остальных физических лиц, кото­рые занимались так называемой индивидуальной трудовой деятельностью и которые, по мнению государства, получали значительные доходы, облагались по особо высоким ставкам, достигавшим для кустарей и ремесленников 81%, а по гонора­рам авторов произведений науки и искусства – 69%. Подоход­ное налогообложение, таким образом, характеризовалось в это время отсутствием основополагающего принципа налогообло­жения – равенства всех плательщиков перед законом. [24]

Не оказывал серьезного влияния этот налог в годы советской власти и на материальное положение населения страны. Это объяснялось отсутствием существенной дифференциации дохо­дов населения, отличавшихся низким уровнем. В этих условиях установленная прогрессивная шкала налогообложения затраги­вала интересы весьма незначительного числа налогоплатель­щиков, и поэтому абсолютное большинство населения платило налог по минимальной ставке. Достаточно сказать, что через систему подоходного налогообложения у населения изымалось в разные годы от 6 до 7% его дохода. Наряду с этой характерной особенностью того времени, в стране была установлена жесткая регламентация уровня заработной платы работников не только бюджетной сферы, но и сферы материального производства. Это давало возможность государству фактически закладывать размер уплачиваемого подоходного налога в качестве элемен­та оплаты труда. Не случайно, поэтому в 1960 г. в СССР был принят специальный закон, предусматривавший постепенную отмену налогов с заработной платы рабочих и служащих.

Основы современного подоходного налогообложения фи­зических лиц были заложены в России с принятием Зако­на РФ от 07.12.1991 № 1998‑1 «О подоходном налоге с фи­зических лиц».

Основными прин­ципами этого налога являлись: единая шкала прогрес­сивных ставок с совокупного годового дохода, пере­чень необлагаемых налогом доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строитель­ством или приобретением жилья, предпринимательс­кой деятельностью и благотворительностью. За период 1991-2000 г.г. в этот закон были внесены изменения и дополнения 21 раз, в т.ч. шкала ставок налога изменя­лась 9 раз, но всегда была прогрессивной. Минималь­ная ставка оставалась в размере 12%, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 60% до 30% годо­вого совокупного облагаемого дохода. [18]

С введением этого Закона в действие с 1 января 1992 г. в Рос­сии была создана принципиально иная, чем действовавшая до того в Советском Союзе, система подоходного обложения физи­ческих лиц. Она стала базироваться на определенных принци­пах, отличных от действовавших в системе централизованного государственного регулирования экономики, которые со вре­менем изменялись и уточнялись, пока, наконец, не приобрели относительно законченный вид в Налоговом кодексе РФ.

В соответствии с действующим законодательством все предприятия, учреждения, организации, индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы в пользу граждан, обязаны удерживать налог на доходы физических лиц.

Таковы требования части второй Налогового кодекса Российской Федерации, гл. 23   «Налог на доходы физических лиц».

Данный налог является прямым федеральным налогом. Само налогообложение доходов физических лиц базируется на ряде принципов.

Важнейшим принципом ныне действующей системы по­доходного налога с физических лиц является равенство на­логоплательщиков вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков, получивших доход определенного уровня. Только лишь размер совокупного дохода, фактически полу­ченного за год, определяет уровень обложения любого налого­плательщика.

В отличие от действовавшего в Советском Союзе принципа обложения месячных доходов вне зависимости от совокупного годового дохода российское налоговое законодательство уста­новило обложение совокупного годового дохода. Это положение сохранено и в Налоговом кодексе, несмотря на введение еди­ной ставки налога для соответствующих видов доходов. При этом сохранился действовавший ранее принцип возложения на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам. Этот принцип можно было бы назвать принципом первичного взимания налога у источника получения доходов.

Новым для российских налогоплательщиков стал введен­ный Законом в 1991 г. принцип предоставления в определен­ных случаях декларации о совокупном годовом доходе. Сле­дует при этом подчеркнуть, что с установлением Налоговым кодексом единой ставки налога с 2001 г. резко сужен перечень категорий и число налогоплательщиков, обязанных заполнять и представлять налоговые декларации.

С 1992 г. в практику подоходного обложения физических лиц был введен еще один новый принцип – установление не облагаемого налогом минимума годового совокупного дохода, на который уменьшается сумма годового дохода, а также вычетов из годового совокупного дохода. Начиная с 2001 г., с приняти­ем Налогового кодекса, не облагаемый налогом минимум стал называться стандартным налоговым вычетом.

Важнейший принцип подоходного налогообложения физи­ческих лиц – недопущение уплаты этого налога за плательщи­ка. Иными словами, налог должен исчисляться только с личного дохода граждан и уплачиваться ими за счет этого дохода. Пред­приятия и организации любой формы собственности и любой организационно-правовой формы, выплачивающие физиче­ским лицам доходы, не имеют права вносить подоходный на­лог за граждан за счет своих средств, а также при заключении договоров и других сделок включать налоговые оговорки в этой части. [24]

И, наконец, последним по порядку, но не по значению явля­ется принцип предоставления отдельным категориям налого­плательщиков целевых налоговых льгот (в России – в форме доходов, не подлежащих налогообложению), направленных на решение важнейших социальных задач. В Налоговом кодексе этот принцип представлен стандартными, социальными, профессиональными и имущественными вычетами.

Важнейшим определяющим моментом является, прежде всего, то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком.

Преимущество этого налога заключается также в том, что его плательщиком является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселково­го до федерального. К тому же этот налог – достаточно стабиль­ный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он, в основном, зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.

Подоходный налог, пожалуй, самый перспективный в смыс­ле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплатель­щикам.

Одновременно с этим именно в подоходном налоге с физи­ческих лиц наглядно реализуются такие важнейшие принципы построения налоговой системы, как всеобщность и равномер­ность налогового бремени.

Указанные особенности подоходного налога накладывают на законодательные и исполнительные органы любой страны огромную экономическую и социальную ответственность за построение шкалы этого налога, установление размера необ­лагаемого минимума, налоговых льгот и вычетов.

1.2. Зарубежный опыт налога на доходы физических лиц

Подоходный налог в каждой стране имеет свои особенности, обусловленные историческими, политическими, экономическими и иными факторами. Однако можно выделить некоторые общие черты, характерные для большинства развитых стран. [27]

Налогоплательщиками выступают физические лица, достигшие совершеннолетия, а также несовершеннолетние — по отдельным видам доходов. Налогоплательщики, как правило, подразделяются резидентов и нерезидентов. Главный критерий для определения резидентства — пребывание физического лица в стране на протяжении определенного периода в течение финансового года. В большинстве стран этот период составляет шесть или более месяцев (свыше 183 календарных дней). Если этот критерий для конкретного случая недостаточен, то используются следующие дополнительные критерии: привычное жилище (основное жилье), центр жизненных интересов, национальность, гражданство и т.д.

Смысл разделения налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов состоит в том, что резиденты несут полную налоговую ответственность с мирового (глобального) дохода, т.е. подлежат подоходному налогообложению по всем источникам — как внутренним, так и внешним, а нерезиденты несут ограниченную налоговую ответственность, т.е. налогообложению подлежат только доходы из источников, расположенных в данной стране. Отдельные страны устанавливают другие правила. В США, к примеру, система разделения физических лиц на резидентов и нерезидентов применяется только в отношении неграждан США (граждан других государств и лиц без гражданства), а все граждане США несут полную налоговую ответственность.

Исходной базой для расчета налоговых обязательств выступает совокупный годовой доход налогоплательщика, в который включаются все доходы, полученные данным физическим лицом в течение налогового (финансового) года от источников, указанных в налоговом законодательстве. В совокупный годовой доход, как правило, включаются наряду с заработной платой, доходами от предпринимательской деятельности другие выплаты и поступления: пособия, оплата натурой, компенсационные выплаты, а также полученные материальные и нематериальные выгоды. [27]

Ни в одной стране мира совокупный годовой доход налогоплательщика не совпадает с налогооблагаемым доходом, к которому применяется действующая шкала ставок подоходного налога. Налогооблагаемый доход по сравнению с совокупным годовым доходом всегда меньше на сумму разрешенных в соответствии с законодательством вычетов. Эти вычеты состоят, как правило, из необлагаемого минимума, профессиональных расходов, различного рода индивидуальных, семейных

вычетов, вычетов на детей, сумм фактически уплаченных взносов в различного рода фонды социального назначения и обязательного страхования. Система разрешенных вычетов для определения налоговых обязательств физического лица имеет огромное значение. Большинство экспертов оценивают уровень налогообложения в той или иной стране, исходя не из размеров налоговых ставок, а из того, какой объем налоговых вычетов разрешено использовать в данной стране.

Наряду с налоговыми вычетами из совокупного дохода используется система налоговых зачетов. Если налоговый вычет применяется для исчисления налогооблагаемого дохода, то налоговый зачет уменьшает уже полученную в результате расчетов сумму налогооблагаемого дохода, т.е. это те суммы, на которые налогоплательщик может уменьшить свои обязательства по подоходному налогу.

Кроме вычетов из совокупного дохода и зачетов по налогооблагаемому доходу, носящих универсальный характер, т.е. действие которых распространяется на все категории налогоплательщиков, действуют

специальные налоговые льготы. Для получения права на эти льготы необходимо подтверждение каких-либо особых обстоятельств.

Ставки подоходного налогообложения всегда устанавливаются законом. Изменение ставок подоходного налогообложения (так же, как и ставок по другим налогам) не допускается в течение всего налогового периода. Как правило, невозможен и пересмотр других существенных условий подоходного налогообложения. Во всех странах действует категорический запрет на предоставление индивидуальных налоговых льгот, т.е. льгот, которые могут получить отдельные лица. Льготы предоставляются только категориям лиц, т.е. всем без исключения лицам, которые могут подтвердить наличие оговоренных в законе особых обстоятельств. Во всех развитых странах ставки по подоходному налогу являются прогрессивными и, как правило, построены по системе сложной прогрессии. Для большинства развитых стран в последние десятилетия характерны следующие изменения в ставках подоходных налогов: значительное снижение предельных (максимальных) ставок, сокращение числа применяемых ставок, увеличение размеров необлагаемого минимума, индивидуальных и семейных вычетов. Следовательно, можно говорить о возникновении тенденции плавного перехода от прогрессивного к пропорциональному налогообложению доходов.

В подавляющем большинстве стран супруги имеют право уплаты по­

доходного налога и определения обязательств по нему как по индивидуальной, так и по совместной системе налогообложения. В тех случаях, когда применяется система совместного налогообложения дохода семьи, при определении налоговых обязательств к налогооблагаемому доходу применяются пониженные ставки.

Расчет налоговых обязательств по подоходному налогу осуществляется самими налогоплательщиками. Налогоплательщик несет административную и уголовную ответственность за информацию, представляемую в налоговые органы, за правильность определения налоговых обязательств, своевременность уплаты налогов и подачу сведений в налоговые органы. Наряду с уплатой налога по декларации во всех странах действуют системы удержания налога у источника выплаты дохода.

Налоги на доходы физических лиц чаще всего относятся к группе общегосударственных (центральных, федеральных, конфедеральных) налогов, хотя во многих странах действуют различного рода дополнительные налоги на доходы физических лиц, надбавки к центральным налогам, поступающие в бюджеты регионов (штатов, провинций, земель) и в бюджеты органов местного самоуправления (городов, районов, округов, муниципалитетов, тауншитов и т.д.). При этом регламентация по взиманию налогов на доходы физических лиц, как правило, отнесена к исключительной компетенции центрального уровня власти (федерации, конфедерации). На общегосударственном уровне определяются объекты налогообложения, методика определения налогооблагаемого дохода, уровень общенациональных ставок, условия и размеры предоставляемых универсальных и специальных вычетов и зачетов, общие условия предоставления и получения налоговых льгот, сроки и порядок уплаты налогов и предоставления отчетности. На региональном и местном уровнях обычно могут изменяться лишь размеры ставок по дополнительным налогам или надбавкам к общенациональным налогам на доходы. Кроме того, в отдельных странах разрешено применять местные льготы для определенных категорий лиц, однако правила применения таких льгот в подавляющем большинстве стран также устанавливаются на общенациональном уровне. В федеративных и конфедеративных государствах могут существовать самостоятельные налоги на доходы физических лиц либо применяться различного рода надбавки к общегосударственному подоходному налогу.

Налоговый период по подоходному налогообложению физических лиц составляет один год. В большинстве случаев этот период совпадает либо с календарным годом, либо с установленным законодательно финансовым (налоговым, фискальным) годом.

Практически во всех странах налогоплательщику предоставляется возможность при расчете налоговых обязательств в той или иной форме учитывать фактически понесенные и документально подтвержденные убытки прошлых лет. В ряде стран разрешено при наличии соответствующих, определенных в законодательстве обстоятельств рассчитывать размер налоговых обязательств текущего года с учетом расходов будущих периодов.