Налогоообложение лизинговых операций

   Налогообложение лизинговых операций

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Автор: Ненашева С.С.

Консультант исследования: Варнавский А.В.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение >>>

1. Сущность лизинга и роль налогообложения в развитии лизинга в России >>>

1.1. Определение лизинга  и основные этапы лизинговой  операции >>>

1.2. Классификация  видов лизинга >>>

1.3. Роль налогообложения  в развитии лизинга в России >>>

2. Анализ налогообложения  лизинговых операций >>>

2.1. Налогообложение  лизингодателя >>>

2.1.1. Налог на добавленную  стоимость >>>

2.1.2. Налог на прибыль  организаций >>>

2.1.3. Налог на имущество  предприятий >>>

2.1.4. Расчет налогов,  подлежащих уплате лизингодателем >>>

2.2. Налогообложение  лизингополучателя >>>

2.2.1. Налог на добавленную  стоимость >>>

2.2.2. Налог на прибыль  организаций >>>

2.2.3. Налог на имущество  предприятий >>>

2.2.4. Расчет налогов,  подлежащих уплате лизингополучателем >>>

3. Проблемы налогообложения  лизинговых операций в России  и пути их решения >>>

3.1. Проблема расчета  НДС, начисляемого на суммы  лизинговых платежей >>>

3.2. Проблема выбора стороны, учитывающей лизинговое имущество на балансе >>>

3.3. Проблема начисления  амортизации по лизинговому имуществу >>>

Заключение >>>

Список литературы >>>

Приложения >>>

Приложение 1. Развитие лизинга в 1995-2000 гг. >>>

Приложение 2. Структура передаваемого в лизинг имущества (в % к общему объему сделок по договорам лизинга в России за 2000-2001 гг.) >>>

Приложение 3. Особенности  правового регулирования и налогообложения лизинговых операций в некоторых зарубежных странах >>>

Приложение 4. Основные причины повышения эффективности  производства при лизинговых операциях >>>  

ВВЕДЕНИЕ

Отношения, которые  впоследствии получили название лизинговых, известны человеку с древнейших времен. Впервые раскрытие сущности лизинговой операции было приведено Аристотелем в одном из трактатов “Риторики”, который называется “Богатство состоит в пользовании, а не в праве собственности”. История показывает, что люди давно пришли к пониманию того, что для получения дохода не обязательно иметь в собственности какое-либо имущество, достаточно обладать правом пользования им.

Эффективность многостороннего  воздействия лизинга на экономику  определяется тем, что он одновременно активизирует инвестиции частного капитала в сферу производства, улучшает финансовое состояние непосредственных товаропроизводителей и повышает конкурентоспособность малого и среднего бизнеса.

В период структурной  перестройки экономики и ускоренной реконструкции устаревшей материально-технической  базы производства лизинговая деятельность имеет особое значение. Это объясняется тем, что лизинговые операции отвечают требованиям научно-технического прогресса и обеспечивают гармоничное сочетание частных и общественных интересов.

Во многих странах  лизинг получил очень широкое  распространение и считается более целесообразным способом организации предпринимательской деятельности по сравнению с ведением ее на основе частной собственности. В условиях, когда многие предприятия не могут осуществлять крупных вложений финансовых средств в техническое обновление и интенсификацию производства, возникает необходимость в применении лизинговых схем.

Лизинговые операции могут быть очень эффективны не только для отдельных сфер деятельности, но и экономики страны в целом. Однако для того, чтобы лизинговая деятельность получила распространение, в стране должны быть созданы соответствующие предпосылки в законодательстве и в сфере практическойдеятельности. При этом важнейшее значение имеет политика в области налогообложения.

В Российской Федерации  лизинг стал развиваться с середины 90-х годов, когда в стране был взят курс на рыночную экономику.

В период с 1994г. по 2001г. рынок лизинговых услуг в России в целом характеризуется положительной  динамикой, темпы роста лизинговых операций опережают рост валового внутреннего  продукта. На российском рынке появилось большое количество участников лизинговой деятельности, лизинговых компаний, продавцов имущества для последующей передачи его в лизинг, а также потенциальных лизингополучателей (приложение 1).

В 1996г., по оценке Министерства экономики РФ, лизинговые операции в России составляли менее 1% от общего объема инвестиций в основной капитал. По данным компании “Дельтализинг”, общий объем лизинговых контрактов в 2001 году в России составил 1,4 млрд. долларов, или примерно 3% всех инвестиций /48/.

Структура передаваемого  в лизинг имущества в целом  характеризуется преобладанием  производственного и технологического оборудования, оборудованием для  сельского хозяйства, телекоммуникационного  оборудования и средств связи (приложение 2).

По мнению экспертов, развитие лизинговой деятельности в Российской Федерации в 2000-2001 годы обусловлено прежде всего общим ростом экономики страны, притоком прямых инвестиций, улучшением условий и масштабов кредитования участников лизинговых операций /24, с.16/.

Вместе с тем, согласно статистике, приводимой компанией “Дельтализинг”, по состоянию на 1 января 2001 года, Российская Федерация занимала последнее место  среди стран Европы по степени  развития лизинга. Общеевропейским  стандартом является показатель доли лизинга в общем объеме инвестиций, который в Европе достигает 30%. За всю историю своего развития лизинг в России составлял не более 5% от общего объема инвестиций в стране /48/.

Данная ситуация имеет несколько причин.

Среди них выделяют, во-первых, несовершенство и нестабильность лизингового законодательства.

Во-вторых, неблагоприятные  условия в области налогообложения  лизинговой деятельности.

Существующая система  налогообложения лизинговых операций в Российской Федерации не является совершенной. Проблемы, возникающие в данной области, носят как чисто технический характер (противоречия между нормативными документами или их отдельными положениями), так и связаны с подходами к налогообложению лизинговой деятельности в целом (например, отсутствие стимулирующих налоговых льгот).

В связи с этим, в Российской Федерации возникла необходимость в проведении детального анализа существующей системы налогообложения  лизинговых операций и выработке  конструктивных предложений по ее совершенствованию. Вместе с тем, в связи с недостатком научных исследований, посвященных проблемам налогообложения лизинговых операций, данные вопросы остаются нерешенными.

Цель данной работы: проанализировать современную систему  налогообложения лизинговых операций в России и разработать предложения по ее совершенствованию.

При рассмотрении особенностей налогообложения лизинговых операций в данной работе автор ставит перед  собой следующие задачи, необходимые  для достижения цели:

1. Раскрыть специфику расчета и уплаты налогов основными участниками лизинговой операции: лизингодателем и лизингополучателем.
2. Произвести расчет налогов, подлежащих уплате лизингодателем и

лизингополучателем, на примере конкретной лизинговой операции.

3. Выявить проблемы, возникающие при налогообложении лизинговых операций и разработать предложения по их устранению.

Необходимые для  достижения намеченных задач практические знания в области налогообложения  лизинговых операций автор данной работы получила за время прохождения преддипломной  практики в Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам.

Расчет налогов, подлежащих уплате лизингодателем и лизингополучателем, будет проведен на примере лизинговой операции с участием лизинговой компании “А” и предприятия “С”.

В данной работе автор  проанализирует особенности исчисления и уплаты только тех налогов, которые имеют специфику в части лизинговой деятельности. В частности, автор рассмотрит налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций и налог на имущество предприятий.

Особое внимание в данной работе будет уделено проблемам, возникающим при налогообложении лизинговых операций. Автор детально проанализирует различные нормативные документы, регулирующие лизинговую деятельность в России, сопоставит отдельные положения с целью выявления противоречий с законодательством о налогах и сборах. Кроме того, в данной работе автор выделит важнейшие вопросы, связанные ссовременной практикой налогообложения лизинговых операций и предложит собственные пути решения возникающих проблем.

1. CУЩНОСТЬ  ЛИЗИНГА И РОЛЬ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  В РАЗВИТИИ ЛИЗИНГА В РОССИИ

1.1. Определение лизинга  и основные этапы  лизинговой сделки 

Термин “лизинг” происходит от английского глагола  “lease” и в дословном переводе означает - “арендовать” или “брать в аренду”. Адекватные понятия имеются: в немецком языке - mitvertrag kredit, в испанском - arrendamiento financiero, в итальянском - credito arrenamiento /17, с.9/.

По своей природе  лизинг - нетрадиционная форма финансирования, в которой задействованы арендные отношения, элементы кредитного финансирования под залог, расчеты по долговым обязательствам и прочие финансовые механизмы.

Наиболее точно  экономический смысл лизинга  выражает определение его как  комплекса имущественных отношений, складывающихся, в связи с передачей  имущества во временное пользование.

В течение длительного  времени лизинговая деятельность в  России осуществлялась по аналогии с  арендой без специальных нормативных  документов. Законодательная база по лизингу начала формироваться с 1994-95 годов. Было принято Постановление  Правительства Российской Федерации от 29 июня 1995 года № 633 “О развитии лизинга в инвестиционной деятельности” в котором утверждено “Временное положение о лизинге”, определены основные понятия и намечены мероприятия по развитию лизинговой деятельности в России. В качестве реализации мер, указанных в Постановлении №633 дополнительно принят ряд правовых актов по лизингу, в том числе Указ Президента Российской Федерации от 17 сентября 1994 года № 1929 “О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности”, Постановление Правительства Российской Федерации от 27 июня 1996 года № 752 “О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации”, Постановление Правительства Российской Федерации от 21 июля 1997 года № 915 “О мероприятиях по развитию лизинга в Российской Федерации на 1997-2000 годы”. Однако, с принятием Закона Российской Федерации от 29 октября 1998 года №164-ФЗ “О лизинге”, большинство из перечисленных нормативных актов утратили силу.

В законе “О лизинге” была осуществлена попытка детально определить правовые и организационные аспекты лизинга, заложить основу для реформирования налогового, валютного, таможенного законодательства в части лизинговой деятельности. Вместе с тем, имели место значительные расхождения норм данного закона с нормами Гражданского кодекса РФ и рядом других законодательных актов. В качестве решения возникшей проблемы был принят Закон Российской Федерации от 29 января 2002 года №10-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон “О лизинге” (вступил в силу с 02 февраля 2002 года), который призван устранить существующие противоречия.

В соответствии с  положениями закона №10-ФЗ, закон  “О лизинге” переименован в закон  “О финансовой аренде (лизинге)”. Закон  Российской Федерации “О финансовой аренде (лизинге)”, с учетом внесенных изменений и дополнений, является важнейшим нормативным документом, регулирующим лизинговую деятельность в России.

Статья 2 закона “О финансовой аренде (лизинге)” определяет лизинг как совокупность экономических  и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.

Объектом или, в  соответствии с терминологией закона “О финансовой аренде (лизинге)”, предметом  лизинга, могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности, за исключением земельных участков и другого имущества, запрещенного к свободному обращению на рынке или для которогоустановлен особый порядок обращения. Кроме того, в законе “О финансовой аренде (лизинге)” особо оговаривается возможность отнесения к предмету лизинга племенных животных при осуществлении лизинговых операций в агропромышленном комплексе (ст.36).

Субъектами лизинга, в соответствии с законом “О финансовой аренде (лизинге)”, являются:

а) лизингодатель  – юридическое или физическое лицо, которое за счет привлеченных или (и) собственных денежных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

б) лизингополучатель  – юридическое или физическое лицо, которое в соответствии с  договором лизинга обязано принять  предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.

в) продавец – физическое или юридическое лицо, которое  в соответствии с договором купли  – продажи с лизингодателем продает  лизингодателю в обусловленный  срок имущество, являющееся предметом лизинга.

Закон №10-ФЗ вводит понятие лизинговой деятельности как  вида инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.

Взаимоотношения между  субъектами лизинга в общем виде строятся по следующей схеме: потенциальный (будущий) лизингополучатель, заинтересованный в получении конкретных и определенных видов имущества, самостоятельно, на основе имеющейся у него информации, опыта, рекомендаций, результатов предварительно достигнутых соглашений подбирает располагающего этим имуществом продавца. В силу недостаточности собственных средств и ограниченного доступа к кредитным ресурсам для приобретения имущества в собственность или отсутствия необходимости в обязательной покупке имущества он (лизингополучатель) обращается к потенциальному (будущему) лизингодателю, имеющему необходимые средства, с просьбой об участии его в сделке. Это участие лизингодателя выражается в следующем:

-- лизинговая компания  проверяет соответствие цены, которую  согласовал лизингополучатель, текущему рыночному уровню;

-- покупает необходимое  лизингополучателю имущество у  продавца на основе договора  купли-продажи в собственность  лизинговой компании;

-- передает купленное  имущество лизингополучателю во  временное пользование на оговоренных в договоре лизинга условиях.

Различают прямых и  косвенных участников лизинговых договоров. Прямыми участниками лизинговой сделки являются лизингодатель, лизингополучатель  и продавец лизингового имущества. Косвенными участниками лизинговой сделки являются коммерческие и инвестиционные банки, кредитующие лизингодателя и выступающие гарантами сделок, страховые компании, посредники, лизинговые брокеры.

Лизинг имеет следующую  принципиальную схему:

Финансирование приобретения лизингодателями (лизинговыми компаниями) лизингового имущества осуществляется за счет собственных и (или) заемных  средств.

В лизинговом процессе условно можно выделить три этапа.

На первом этапе проводится обоснование лизинговой сделки и осуществляется подготовительная работа по заключению лизингового договора. Осуществляемые на данном этапе лизинговые процедуры оформляются в следующих документах:

-- заявке на предоставление  имущества в лизинг, получаемой лизингодателем от будущего лизингополучателя;

-- заключении о  платежеспособности лизингополучателя  и эффективности лизингового  проекта;

-- заказе – наряде, направляемом продавцу лизингодателем;

-- кредитном договоре, заключаемом лизингодателем с банком о предоставлении ссуды для проведения лизинговой сделки (при необходимости привлечения заемных средств для финансирования приобретения имущества).

На втором этапе  производится юридическое оформление лизинговой сделки. Осуществляемые на данном этапе лизинговые процедуры оформляются в следующих документах:

-- договоре купли-продажи  объекта лизинга;

-- акте приемки  объекта лизинга в эксплуатацию;

-- договоре лизинга;

-- договоре на  техническое обслуживание передаваемого  в лизинг имущества;

-- договоре на страхование объекта лизинга.

Третий этап лизингового  процесса – период эксплуатация объекта  лизинга. На данном этапе лизинговые операции отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности, производится выплата лизингодателю лизинговых платежей, оформляются отношения по дальнейшему использованию имущества.

Все взаимоотношения  между участниками лизинговой сделки строятся на основе заявки, подаваемой лизингодателю будущим пользователем. Она содержит техническое описание необходимого оборудования, его экономические параметры, наименование и реквизиты продавца. Одновременно с заявкой потенциальный лизингополучатель представляет лизингодателю нотариально заверенные копии своих учредительных документов (устав, учредительный договор) и всю необходимую информацию о своем экономическом положении в форме и в сроки, установленные лизингодателем. Если происходят какие-либо изменения в финансовом состоянии лизингополучателя он обязан известить об этом лизингодателя. Лизингодатель производитоценку экономической деятельности будущего лизингополучателя с точки зрения его платежеспособности и проводит анализ лизингового проекта для выявления возможности повторной сдачи имущества в лизинг или его продажи в случае досрочного расторжения лизингового соглашения по вине лизингополучателя.

В случае принятия положительного решения о вступлении в лизинговую сделку лизингодатель заключает  с фирмой-продавцом договор купли-продажи  на согласованных между будущим  лизингополучателем и продавцом  коммерческих и технических условиях и направляет поставщику заказ-наряд на поставку объекта сделки в соответствии с этими условиями. В заказе-наряде указывается наименование и реквизиты лизингодателя, описание объема работ и сроки их выполнения, стоимость работ и порядок их сдачи-приемки. К заказу-наряду прилагаются техническое задание (требование) и другие документы, определяющие условия выполнения работ. После получения заказа-наряда продавец должен направить лизингодателю подтверждение его получения.

После поставки оборудования лизингополучателю продавец направляет лизингодателю счет в двух экземплярах с указанием своих реквизитов.

Основным документом, в котором оформляются лизинговые отношения, является договор лизинга. Он заключается между лизингодателем и лизингополучателем на предоставление лизингополучателю во временное пользование для производственной эксплуатации объектов лизинга.

Минэкономики России разработало Примерный договор  о финансовом лизинге движимого  имущества с полной амортизацией, который, по согласованию с Минфином РФ, был утвержден 29 декабря 1995 года.

Положения Примерного договора могут быть использованы как  основа текста соглашения. Вместе с  тем в зависимости от особенностей сделки содержание конкретного лизингового  договора может варьироваться и  детализироваться.

Согласно Примерному договору, договор лизинга может содержать следующие пункты:

1) Предмет договора;

2) Срок лизинга;

3) Приемка имущества;

4) Право собственности  и право использования имущества;

5) Страхование имущества;

6) Использование  имущества;

7) Лизинговые платежи;

8) Форс – мажор;

9) Арбитражный суд;

10) Общие положения;

11) Прекращение договора;

12) Завершение сделки;

13) Действия сторон  по завершении сделки.

В соответствии с  п.3 ст.15 закона №10-ФЗ, в договоре лизинга  должны быть указаны данные, позволяющие  определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. При отсутствии соответствующих данных в договоре лизинга условие о предмете, подлежащем передаче в лизинг, считается не согласованным сторонами, а договор лизинга не считается заключенным. Это положение означает, что в договоре лизинга указываются наименование имущества; его тип, модель, марка; срок службы (срок полезного использования); количество единиц имущества; наименование поставщика (продавца), номер и дата договора с ним; срок поставки; стоимость имущества, а также местонахождение объекта лизинга после его покупки и характер его использования.

Срок полезного  использования имущества, сдаваемого в лизинг, согласно Главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода этого имущества в эксплуатацию на основании применяемых норм амортизации с использованием классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Данная классификация, соответствующая положениям Налогового кодекса Российской Федерации, принята Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 “О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы”.

Специальный раздел лизингового соглашения должен быть посвящен правам и обязанностям лизингодателя и лизингополучателя.

Исключительное право  пользования имуществом, переданным в лизинг, принадлежит лизингополучателю. При этом продукция и доходы, получаемые в результате использования указанного имущества, являются исключительной собственностью лизингополучателя. За обладание правом пользования лизингополучатель осуществляет согласованные с лизингодателем лизинговые платежи. Под лизинговыми платежами обычно понимается общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом. Выплата лизинговых платежей является основной обязанностью лизингополучателя. В лизинговом соглашении указывается ихобщая сумма, порядок выплаты, санкции к лизингополучателю при задержке платежей, график выплаты лизинговых взносов. Большое значение имеет своевременность уплаты лизинговых платежей.

Уплата лизинговых платежей производиться с периодичностью, предусмотренной договором лизинга (еженедельно, ежемесячно, ежеквартально, один раз в полгода или ежегодно) платежными требованиями-поручениями с расчетного счета лизингополучателя в соответствии с прилагаемым к договору лизинга графиком, независимо от фактического использования имущества. По соглашению сторон взносы могут осуществляться как равными, так и неравными долями.

Для расчета лизинговых платежей могут быть использованы утвержденные 16 апреля 1996 года Минэкономики РФ “Методические  рекомендации по расчету лизинговых платежей”.

Лизинговые платежи, в соответствии с Налоговым кодексом, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), произведенной лизингополучателем. В целях упрощения взаимоотношений с налоговой инспекцией специалисты считают целесообразным оформлять в качестве приложения к договору о лизинге протокол согласования размера лизинговых платежей между лизингодателем и лизингополучателем.

Согласно ст.13 закона №10-ФЗ, в случае неперечисления лизингополучателем лизинговых платежей более двух раз  подряд по истечении установленного договором лизинга срока платежа их списание со счета лизингополучателя осуществляется в бесспорном порядке путем направления лизингодателем в банк или иную кредитную организацию, в которых открыт счет лизингополучателя, распоряжения на списание с его счета денежных средств в пределах сумм просроченных лизинговых платежей. Бесспорное списание денежных средств не лишает лизингополучателя права на обращение в суд.