Налоговое планирование. 2

Оглавление.

 

Введение……………………………………………………………………     2

1. Налоговое планирование и прогнозирование: их практическое применение в Российской Федерации.

1.1 История введения, понятие налогового планирования………      4

1.2 Современная практика………………………………………….     14

1.3 Проблемы и перспективы  развития……………………………     17

 

2. Практика исчисления  налогов на предприятии  МУ  «Централизованная бухгалтерия,  обслуживающая МОУ г. Вологды».

2.1 Организационно-экономическая  характеристика……………..      23

2.3 Характеристика организации налогового учета……………….      29

 

3. Оптимизация налогообложения  на предприятии………………………     40

Заключение…………………………………………………………………..     43

Список используемой литературы…………………………………………     47

Приложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

 

Цель  работы - изучить систему налогообложения организации МУ «Централизованная бухгалтерия, обслуживающая МОУ г. Вологды», выявить пути совершенствования налогообложения и  провести анализ налогового планирования в организации.

Я проходила практику в бюджетной организации МУ «Централизованная бухгалтерия, обслуживающая МОУ г. Вологды».

Бюджетное учреждение – организация, созданная органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, деятельность, которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственных внебюджетных фондов на основе сметы доходов и расходов.

Комплексный анализ деятельности бюджетной организаций МУ «Централизованная бухгалтерия, обслуживающая МОУ г. Вологды» ,способствует более эффективному осуществлению налогового планирования и прогнозирования.

Необходимость налогового планирования изначально определена современным  налоговым законодательством, изначально предусматривающее различные налоговые  режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации налогоплательщика.

Бюджетное учреждение использует бюджетные средства в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов. Наличие сметы обеспечивает эффективное бюджетное планирование и строго целевое использование выделенных средств.

 

Для достижения цели, в  работе ставятся следующие задачи:

• рассмотреть сущность и правовые основы деятельности бюджетных организаций;
• раскрытие теоретических аспектов налогового планирования;
• изучение элементов, этапов и принципов налогового планирования;
• ^{определить налоги, уплачиваемые бюджетными организациями;}
• ^{охарактеризовать налоговые льготы и преференции, предоставляемые бюджетным организациям;}
• изучить действующую систему налогообложения бюджетной организации;
• выявить особенности организации расчетов с бюджетом по налогам и сборам;

Методы научного исследования

- диалектический.

- метод системного  подхода.

 

Объектом  исследования является налоговое планирование на предприятиях и в организациях. 

Предмет  исследования - детальное рассмотрение структуры налогового планирования, ее элементов, этапов и принципов.

 

Источники:

Для изучения темы и написания  работы были использованы нормативные документы, законодательные акты, учебники, учебные пособия, налоговый кодекс РФ.

Практической базой  исследования является уставная, аналитическая  и налоговая документация МУ «Централизованная бухгалтерия, обслуживающая МОУ г. Вологды».

 

 

1. Налоговое планирование и прогнозирование: их практическое применение в Российской Федерации.

 

1.1 История введения, понятие налогового планирования.

За период рыночных преобразований российской экономики (около 15 лет) произошла  эволюция представлений и практической реализации приемов налогового планирования.

В 90-е  годы прошлого столетия рекомендации специалистов и практиков отличались использованием, как правило, отдельных  приемов и способов принятия управленческих решений, минимизирующих налоговые  платежи. Понятие «налоговое планирование» отождествлялось с минимизацией налоговых обязательств и платежей. Было введено определение, где налоговое планирование рассматривалось как легальный путь уменьшения налоговых обязательств, под которым понималась целенаправленная деятельность налогоплательщика, ориентированная на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет.      

Имеющиеся в экономической литературе понятия  налогового планирования целесообразно объединить в две основные группы. Ряд авторов основываются на подходе к определению налогового планирования c точки зрения минимизации налоговых обязательств налогоплательщика. Определения второй группы авторов основано на налоговой оптимизации.

 

Налоговое планирование - это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.

Сущность его выражается в признание за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законами средства, приемы и способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

 

В учебнике Панскова В.Г. дается иное определение налогового планирования. (5).

Планирование налогов – составная часть налогового процесса, представляющая собой деятельностью органов государственной власти, местного самоуправления, налогоплательщиков по  определению на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующий бюджет, а так же объема налогов, подлежащих уплате конкретным хозяйствующим субъектом.

Наиболее удачным, на мой взгляд, является определение в учебнике Е.С. Вылковой и М.В. Романовского: (6)

Налоговое планирование – это неотъемлемая часть управления финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии экономического развития, представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования.

  В определении учтено большинство  характеристик налогового планирования. Недостатком определения является  то, что в нем налоговое планирование  представлено как процесс, однако налоговое планирование является не только процессом, но и деятельностью организации.

 

Задача налогового планирования – организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах.

Налоговое планирование наиболее эффективно на этапе организации бизнеса, так как целесообразно изначально грамотно подойти к выбору организационно-правовой формы, места регистрации предприятия, разработке организационной структуры предприятия.

 

В организации МУ «Централизованная  бухгалтерия, обслуживающая МОУ г. Вологды» этапы планирования налогов происходят следующим образом:

1 этап. Анализ налогооблагаемых объектов.

Планирование налогового бюджета начинается с анализа  налогооблагаемых объектов. Этот анализ носит характер детальной инвентаризации установленных и уплачиваемых налогов, взносов и сборов отдельно по федеральному и местному законодательству. Последовательность проведения анализа:

- анализ перечня налогов, взносов и сборов, установленных законом.

- анализ перечня налогов, взносов и сборов, по которым организация должна быть налогоплательщиком.

- анализ перечня налогов, взносов и сборов, которые уплачиваются организацией.

- анализ перечня вновь установленных для организации налогов, в связи с изменением видов деятельности, или изменением законодательства.

 

В процессе анализа необходимо получить ответы на следующие вопросы:

1. Входит ли организация в состав налогоплательщиков по каждому из установленных налогов.
2. Имеются ли облагаемые налогами объекты, и какие они по своим характеристикам. Совпадает ли полностью характеристика налогооблагаемых объектов в законе и в конкретной деятельности организации по каждому из установленных налогов.
3. Имеются ли вычеты, какие и в каком размере.
4. Подпадает ли имущество и операции организации под налогообложение конкретным налогом.
5. Имеются ли льготы по уплате налогов, и каковы условия применения льгот, что необходимо сделать для обеспечения применения льгот.

 

Рекомендуется провести анализ с участием аудиторов и юристов, для того, чтобы организация могла оценить риски, возникающие вследствие того или иного толкования законов и принять обоснованное решение по налогооблагаемым объектам, необлагаемым операциям и льготам.

После проведения анализа  организация получает данные о налогооблагаемых объектах, вычетах и льготах на планируемый год.

 

2 этап. Подготовка  связанных бюджетов.

Планирование налогового бюджета в МУ «Централизованная бухгалтерия, обслуживающая МОУ г. Вологды» связано с разработкой основных  бюджетов по выделенным центрам ответственности.

Для планирования налогового бюджета необходимы данные по следующим операционным бюджетам:

- бюджету закупок материалов;

- смете расходования материалов;

- бюджету закупок работ и услуг;

- бюджету расходов на оплату труда;

- бюджету социальных выплат и льгот;

- бюджету инвестиций.

 

3 этап. Расчеты по видам налогов.

Планирование налогового бюджета ведется раздельно по каждому налогу. Расчеты налога ведутся  по налогооблагаемым операциям и  объектам налогообложения, установленным  законодательством.

 

Возможные пути достижения поставленных целей в организации реализуются не только за счет полного знания и использования позитивных и негативных сторон законодательства, но и за счет последовательного и грамотного применения всех составляющих минимизации и оптимизации налогообложения.

 

 К этим элементам относятся следующие:

1. Состояние бухгалтерского и налогового учета, а также взаимодействие между ними должно строго соответствовать нормативно-правовым актам; необходимо верное толкование законодательства о налогах и сборах и реагирование на постоянные изменения в нем. Разумеется, данные бухгалтерского учета и отчетности должны позволять получать необходимую информацию для налоговых целей.
2. Учетная политика – выбранная предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета; документ, который утверждается налогоплательщиком, поскольку законодательство в ряде случаев предоставляет ему возможность выбрать те или иные методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, способы погашения стоимости активов, методы определения выручки и др.
3. Налоговые льготы и организация сделок. Далеко не все хозяйствующие субъекты правильно и в полном объеме применяют льготы устанавливаемые законодательством по большинству налогов. Кроме того, необходим анализ возможных форм сделок (договоров) с учетом их налоговых последствий.
4. Налоговый контроль. Составление налогового бюджета является основой для осуществления контрольных действий со стороны руководителя предприятия и финансового менеджера. Снижению ошибок способствует применение принципов и процедур технологии внутреннего контроля налоговых расчетов. Кроме того, организация контроля предусматривает в первую очередь недопущение просрочки уплаты налогов. Однако следует не упускать любые возможности отсрочить уплату, если это допускает законодательство о налогах и сборах.

5. Налоговый календарь необходим для проверки правильности  исчисления и соблюдения сроков уплаты всех налоговых платежей, а также представления отчетности. Всегда надо помнить о высоких рисках, связанных с несвоевременной уплатой налоговых платежей, ибо в случае нарушения налоговых обязательств перед государством наступает жесткая ответственность в соответствии с Налоговым кодексом, административным, таможенным и уголовным законодательством.

6.   Отчетно-аналитическая деятельность налогового менеджмента. Любая компания должна располагать информацией за несколько лет о том, какие приемы и способы налоговой оптимизации дали положительные результаты, по каким причинам они не достигнуты, какие факторы повлияли на конечный финансовый результат и т. п. Тем самым создается основа для факторного анализа деятельности компании, успешной разработке бизнес-плана и налогового бюджета.

 

 

Классификация налогового планирования.

На мой  взгляд, наиболее полно классификацию налогового планирования рассматривают авторы Вылкова Е.С., Романовский М.В. Они выделяют  следующие классификационные признаки налогового планирования: (6)

1. В зависимости от масштабов построения различают следующие виды налогового планирования:

- государственное –  направлено на реализацию государством  своих функций в различных  областях государственного регулирования;

- на уровне субъектов – предусматривает выработку и оценку управленческих решений исходя из целевых установок организации и учета величины возможных налоговых последствий. Организации стремятся максимизировать свой доход и прибыль. С этой позиции основной задачей налогового планирования является выбор варианта уплаты налогов, позволяющего оптимизировать систему налогов. А это означает не только снижение налогового бремени по отдельным налогам и в целом по организации, но и оптимальное распределение налоговых платежей по времени.

2. В зависимости от периодов налогового планирования различают:

- кратковременное  налоговое планирование – при текущем планировании возможны использование пробелов законодательства, учет налоговых льгот, нововведения и прочее;

- долговременное  или стратегическое планирование  – возможны учет специфики  объекта и субъекта налогообложения,  особенностей методов налогообложения, использование налоговых убежищ, налоговых режимов отдельных стран, применение международных соглашений и прочее.

Текущее планирование – это совокупность методов, позволяющих налогоплательщику уменьшать налоговое бремя в течение ограниченного периода времени и/или в каждой конкретной хозяйственной ситуации. При этом необходимо отметить, что элементы текущего налогового планирования носят не только инициативный, но и императивный характер. К числу последних можно отнести принятие организацией учетной политики и выбор варианта налогового учета.

Текущее налоговое планирование носит более  оперативный характер. Во многих случаях  оно строится на использовании пробелов в законодательстве при решении  спорных вопросов, в том числе  с помощью различных судебных прецедентов.

Долгосрочное налоговое планирование – это использование налогоплательщиком таких приемов и методов, которые уменьшают его налоговые обязательства в течение длительного времени или в процессе всей деятельности налогоплательщика.

3. В зависимости от объекта налоговое планирование подразделяется на:

- корпоративное;

- индивидуальное  – широкого применения в России  еще не получило, но все чаще  отдельные граждане обращаются  к специалистам, оказывающим услуги  в этой области.

4. В зависимости от степени использования в деятельности организаций норм налогового законодательства различают следующие виды налогового планирования:

- классическое налоговое планирование подразумевает соответствие действий налогоплательщика нормам законодательства, налоговые платежи вносятся в установленном порядке. Суть заключается в планировании правильной и своевременной уплаты налогов. Классическое налоговое планирование предусматривает организацию правильного учета и отчетности, планирование экономической деятельности в рамках, определенных законом.

- оптимизационное налоговое планирование предусматривает способы, при которых экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалификационной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает необоснованную переплату налогов. При реализации оптимизационного налогового планирования действия налогоплательщика соответствуют закону, он планирует и организует свою экономическую деятельность так, чтобы платить меньше налогов. В рамках оптимизационного налогового планирования используются все достоинства и все несовершенство действующего законодательства, в том числе его сложность и противоречивость. При этом налогоплательщик реализует налоговые схемы, позволяющие применять такие формы экономических действий, налогообложение которых минимально. Данный способ носит нерегулярный и более рискованный характер в отличие от первых двух, поскольку прогнозировать направление судебной практики по тому или иному вопросу невозможно.

- противозаконное  - уклонение от уплаты налогов включает использование способов, при которых экономический эффект в виде снижения размера налоговых платежей достигается с применением противозаконных действий в целях уменьшения налоговых платежей. Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которых налогоплательщик умышленно или неосторожно уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства. Противозаконное налоговое планирование – это действия, влекущие за собой ответственность, предусмотренную законодательством, с применением мер уголовно-правовой ответственности.

 

 

 

 

Подсистема финансового планирования

Подсистемы финансового планирования	Формы разрабатываемых планов	Период планирования
Перспективное (стратегическое) планирование	- прогноз отчета о прибылях и убытках; - прогноз движения денежных средств; - прогноз бухгалтерского баланса.	3–5 лет
Текущее планирование	- план доходов и расходов по операционной деятельности; - план доходов и расходов по инвестиционной деятельности; - план поступления и расходования денежных средств; - балансовый план.	1 год
Оперативное планирование	- платежный календарь - кассовый план	декада, месяц, квартал

Таким образом, необходимо отметить, что существуют разные понятия налогового планирования, каждое из которых по-своему отражает его сущность. Анализируя существующие определения можно сказать, что под налоговым планированием понимается оптимизация налогообложения с использованием предоставляемых льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.

Необходимо  отметить, что различные авторы при  классифицировании налогового планирования, апеллируя примерно одними и теми же понятиями, по-разному их трактуют, подразумевая под ними один смысл. Более того, анализ экономической литературы показал, что виды, формы и методы в целом определяются одним образом, а в исследованиях по налоговому планированию, являющемуся частью финансового менеджмента, этим же понятием придается другое содержание.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Современная практика.

В России созданы предпосылки  к сознательному, целенаправленному  налоговому планированию, основанному  на нормах закона.

Разрабатываются теоретические  положения и методические основы налогового планирования в организациях.

Налоговое планирование имеет объективный характер, продиктованный требованиями рыночной конкуренции  и стремлением хозяйствующего субъекта к сокращению налоговых расходов и увеличению собственных средств  для дальнейшего развития предпринимательской деятельности. 

В начале 21 века налоговое  планирование стали рассматривать  как элемент управления хозяйственно-финансовой деятельностью. Тем не менее, цель минимизации  налоговых обязательств превалировала  при выборе вариантов ведения  хозяйственно-финансовой деятельности.

В течении времени  также изменялось  понятие налогового планирования. Так, В. Г. Пансков (5) и В. Г. Князев определяют его как «...использование учетной и амортизационной политики предприятия, а также льгот по налогу, и законных вычетов из налогооблагаемой базы и других установленных законом методов для оптимизации налоговых обязательств».

Однако в настоящее  время говорить об оптимальности  в налоговом планировании можно  в теоретическом аспекте, поскольку  реализовать его на практике сложно.

 

Оптимальное налоговое планирование предполагает организацию творческого процесса, учитывающего множество внешних (по отношению к налогоплательщику) факторов:

• состояние и тенденции  развития налогового, таможенного и  других видов законодательства;

• основные направления  бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства;

•   комплекс законодательных, административных и судебных мер, используемых налоговыми органами с целью предотвращения уклонения от уплаты налогов, их минимизации;

•   состояние правопорядка в государстве;

•   уровень правовой культуры налоговых органов;

•    налоговых консультантов.

 

В современной практике очень важно, чтобы налоговое планирование  в организации проходило по всем значимым принципам.

Как любая экономическая категория налоговое планирование строится на определенных принципах. Основными принципами налогового планирования являются:

• законность,

• обязательность,

• эффективность,

• перспективность,

• взаимосвязь налогового планирования и общего планирования организации.

Законность  подразумевает соблюдение требований действующего законодательства при  осуществлении налогового планирования.

Платить налоги обязанность нежелательная, но неизбежная, платить их необходимо только в размере  минимально установленных сумм. Это  сущность принципа обязательности.

Эффективность означает использование возможностей, предоставленных законодательством, и инструментов доступных для конкретной организации, обеспечивающих налоговую экономию больше, чем затраты, связанные с их применением.

Перспективность так же является важным принципом  налогового планирования, который означает предвидение последствий некорректного  применения различных методов и  схем налоговой оптимизации, которые  могут повлечь за собой крупные  финансовые потери.

Взаимосвязь налогового планирования и общего планирования организации предполагает, что планировать налоги необходимо в постоянной связи с общим планированием бизнес-процессов организации, так как в результате изменения различных параметров деятельности изменяются и суммы налогов, подлежащих начислению и уплате.

 

Практический опыт и  теоретические разработки , прежде всего крупных компаний, в области  оптимального налогового планирования позволят в будущем создать систему  налогового планирования в организации, соответствующую понятию оптимизации.

Современное содержание налогового планирования на микроуровне  характеризуется его органической связью с управлением финансово-хозяйственной  деятельностью.

В связи с этим, налоговое  планирование можно определить как  совокупность плановых действий в рамках хозяйственно-финансового планирования, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы и других элементов налогообложения, обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по всем налогам в соответствии с действующим законодательством.

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Проблемы и перспективы  развития.

Политика сокращения налоговой нагрузки в стране ведет  также к сокращению бюджетных  расходов, в том числе и на обеспечение  бюджетных учреждений. Поэтому необходимо совершенствование систему налогообложения бюджетных организаций с тем, чтобы она могла стимулировать дальнейшее развитие их предпринимательской деятельности и на этой основе совершенствовать, улучшать свою основную уставную деятельность.

Бюджетные организации  занимают ведущее место в системе  бюджетных учреждений. Они создавались  и создаются органами государственной  власти и муниципальных образований  для выполнения социально-культурных, научно-исследовательских, управленческих и иных функций не коммерческого характера. Их деятельность финансируется из соответствующего бюджета или бюджетов государственных внебюджетных фондов, на основе ежегодно утверждаемых им смет доходов и расходов.

До 1990-х гг. все плановые потребности бюджетных учреждений полностью финансировались из бюджета.

В дальнейшем это стало невозможным из-за резкого сокращения бюджетных ресурсов. Так же в связи с тем, что очень большое число учреждений образования, здравоохранения, культуры, науки, ранее содержавшихся за счет отраслевых министерств и ведомств, были переданы на содержание органам государственной власти и местного самоуправления.