НДС при экспорте и импорте

Введение

Внешнеэкономическая деятельность, являясь важнейшим элементом внешней политики России, составляет неотъемлемую часть деятельности и законодательной, и исполнительной власти. И это естественно, поскольку она направлена на укрепление экономического суверенитета, его защиту, поощрение внешнеторговой деятельности, стимулирование национальной экономики, обеспечение условий для привлечения и эффективного использования иностранных финансовых и материальных ресурсов, техники, технологий и опыта путем интеграции в мировую экономику.

Демонополизация внешней торговли, разрыв экономических связей после распада СССР обусловили поиск Россией новых направлений развития внешнеэкономических отношений, её интеграции в мировую экономику на основе общепризнанных принципов и норм международного права, взаимовыгодного участия в таможенных союзах, зонах свободной торговли, обеспечения режимов движения и обмена капиталами, технологиями, услугами и т.п. Монополия внешней торговли сменилась общепризнанными в мировой практике экономическими методами государственного регулирования внешнеэкономической деятельности, основная роль в котором принадлежит налоговому регулированию, в свою очередь базирующемуся на применении таможенных налогов и сборов. Юридические и физические лица, находящиеся на территории Российской Федерации и занимающиеся хозяйственной деятельностью, обязаны выполнять перед государством свои обязательства по уплате налогов. Учитывая тот факт, что в настоящее время предпринимательскую деятельность субъекты хозяйствования могут осуществлять как с отечественными, так и с иностранными контрагентами, менеджерам высшего звена организации, занимающейся ВЭД, необходимо знать ряд особенностей с точки зрения налогообложения внешнеэкономической деятельности.

1. Основы государственного регулирования и  налогообложения экспортно-импортных операций

    1.1. Экономическая сущность налогообложения участников ВЭД

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения.

Добавленная стоимость - это разница между стоимостью реализованной продукции (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Впервые НДС был применен, по мнению одних, во Франции и в ФРГ в 1968 году, а по мнению других, еще раньше - в 1954 году во Франции.

Сегодня этот налог применяется более чем в 40 странах мира. В России он был введен с 1 января 1992 года и фактически заменил действовавшие ранее налог с оборота и налог с продаж.

НДС является косвенным налогом - он включается в цену товара и оплачивается конечным потребителем. По существу это налог не на предприятие, а на потребителя. Предприятия выступают лишь в роли сборщика налога.

В налоговой системе России НДС занимает одно из ведущих мест по объему налоговых поступлений. Механизм функционирования этого налога в России близок к порядку, действующему в большинстве европейских стран: налог взимается каждый раз, когда совершается акт купли-продажи, до тех пор, пока продукция (работы, услуги) не дойдет до своего конечного потребителя.

Плательщиками НДС являются предприятия и организации, имеющие в соответствии с законодательством РФ статус юридических лиц, полные товарищества, индивидуальные (семейные) частные предприятия и другие обособленные подразделения предприятий, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги).

Предприятия, приобретая материалы по ценам, в которые входит НДС, во внутреннем учете разделяют уплаченные суммы на две части, одна из которых представляет собой сумму НДС по приобретенным и оплаченным материалам (НДС мат.), а другая - стоимость непосредственно материалов (М), включаемую в издержки производства и обращения.

Реализуя свои товары (работы, услуги), предприятия включают в их стоимость НДС, определенный процентом от облагаемого оборота (выручки от реализации). В результате полученная предприятием выручка содержит и налог на добавленную стоимость по реализованной продукции - так называемый " НДС начисленный " (НДС нач.).

Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет (к уплате) - так называемый "НДС уплаченный" (НДС упл.) - определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, работы или услуги, и суммами налога по материальным ресурсам, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, то есть:

НДС упл. = НДС нач. - НДС мат.

К преимуществам НДС относятся механизм его взимания (при каждом акте купли-продажи), обеспечивающий немедленное поступление налога в бюджет. Кроме того, как всякому косвенному налогу ему присуща высокая налоговая дисциплина, что приводит к меньшим экономическим нарушениям.

Наряду с этим налогу присущи и некоторые негативные стороны. При отсутствии на рынке достаточной товарной массы, когда не развита конкуренция производителей и расстроено финансовое хозяйство страны, данный налог усиливает инфляцию, приводя к дополнительному повышению розничных цен.

1.2. Основы государственного регулирования экспортно-импортных операций

Государственное регулирование – это одна из форм управления обществом, реализуемая посредством применения государством совокупности экономических, юридических и административных мер в целях создания определенного правопорядка и реализации государственной политики. «В теории управления экономическими объектами и процессами под регулированием понимается форма управления, основанная не столько на прямом, непосредственном воздействии субъекта управления на управляемую систему, сколько на установлении общих правил и норм экономического поведения, использовании экономических стимулов и рычагов косвенного влияния. Для регулирования характерно применение, взамен точечного, адресного распорядительства, администрирования иных инструментов универсального действия, именуемых в экономической теории автоматическими регуляторами»

Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности в РФ осуществляют: Президент РФ, Правительство РФ, Министерство экономического развития, Федеральная таможенная служба России и т.д.

Президент РФ:

  • Осуществляет руководство государственной внешнеторговой политикой;
  • Регулирует сотрудничество в военно-технической области;
  • Определяет порядок вывоза драгоценных металлов, драгоценных камней и расщепляющихся материалов;
  • В целях обеспечения национальной безопасности страны вправе вводить признанные международным правом экономические санкции;
  • Осуществляет иные функции.
  • Правительство РФ:
  • Обеспечивает проведение в РФ единой государственной внешнеторговой политики и осуществляет меры по её реализации;
  • Вводит количественные ограничения экспорта и импорта;
  • Осуществляет управление федеральной собственностью РФ за рубежом;
  • Осуществляет иные функции.
  • Реализация внешней политики, согласно п. «д» ст. 114 Конституции РФ, возлагается на исполнительную власть в лице Правительства России. Это конституционное полномочие раскрывает ФКЗ « О Правительстве Российской Федерации». Согласно ст. 21 данного закона в пределах своих полномочий осуществляет меры по обеспечению реализации внешней политики, обеспечивает представительство России в иностранных государствах и международных организациях, заключает международные договоры РФ и обеспечивает их выполнение, отстаивает геополитические интересы России, осуществляет регулирование и государственный контроль в сфере внешнеэкономической деятельности.
  • Задачи, функции, правомочия этих и других государственных органов, регулирующих внешнеэкономическую деятельность, определены законодательством, регулирующим внешнеэкономическую деятельность.
  • Внешнеэкономическая деятельность по своей сути – это мероприятия и действия по реализации внешнеэкономических связей.
  • Можно выделить следующие виды внешнеэкономических связей:
  • Промышленное и торговое сотрудничество;
  • Научно-техническое сотрудничество;
  • Сотрудничество в сфере услуг;
  • Финансовое сотрудничество.
  • Внешнеэкономическая деятельность – внешнеторговая, инвестиционная и иная деятельность, включая производственную кооперацию, в области международного обмена товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности.
  • Субъектами (участниками) ВЭД являются государственные органы, осуществляющие её регулирование, а так же хозяйствующие субъекты, которые ведут такую деятельность.
  • Субъекты ВЭД:
  • Российские участники ВЭД – юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеющие постоянное местонахождение на её территории, а также индивидуальные предприниматели, зарегистрированные на территории РФ. В порядке, установленном законодательством РФ, физические лица, имеющие постоянное или преимущественное место жительства на территории РФ, обладающие правом осуществления внешнеэкономической деятельности в соответствии с законодательством РФ;
  • Иностранные лица участники ВЭД – юридические лица и организации в иной организационно-правовой форме, гражданская правоспособность которых определяется по праву иностранного государства, в котором они учреждены; физические лица, гражданская правоспособность и гражданская дееспособность которых определяются по праву иностранного государства, в котором данные лица имеют постоянное место жительства.
  • Субъекты внешнеэкономической деятельности могут непосредственно выходить на зарубежные рынки, оказывать услуги за рубежом, импортировать продукцию, а также могут вести ВЭД через посредника.  Таким образом, субъектами внешнеэкономической деятельности являются так же предприятия, занимающие посреднической деятельностью. Такие посредники могут непосредственно связывать клиентов между собой путем поиска наиболее выгодных партнеров по внешнеторговым операциям, заключать внешнеторговые контракты в соответствии с договором комиссии, действовать от своего имени и за свой счет, занимаясь экспортно-импортными операциями и другой внешнеэкономической деятельностью. И посредники, и предприятия, ведущие свою деятельность через посредников, являются субъектами внешнеэкономической деятельности.
  • 1.2.1. Правовое и нормативное обеспечение
  • Основными документами, регулирующие права, обязанности и ответственность участников ВЭД являются следующие: 
  • Конституция РФ;
  • Гражданский кодекс РФ – основной закон, регулирующий предпринимательскую деятельность;
  • Таможенный кодекс РФ;
  • Налоговый кодекс РФ;
  • ФЗ от 8 декабря 2003 г. №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности».
  • В то же время к источникам международного экономического права относят международный договор, решения межправительственных организаций и конференций, обычаи.
  • Международные договоры считают основной правовой формой внешнеэкономического сотрудничества.  Это могут быть многосторонние договоры, устанавливающие основные принципы и направления взаимодействия государств, или двухсторонние договоры, которые направлены на урегулирование двухсторонних отношений по конкретным вопросам. При этом двухсторонние договоры играют значительную роль в экономическом и ином сотрудничестве, поскольку  в них не только устанавливаются права и обязанности договаривающихся сторон, но и определяются конкретные аспекты такого взаимного сотрудничества и проблемы, подлежащие урегулированию.
  • Согласно Конституции РФ (п.4 ст. 15) составной частью российской правовой системы являются международные договоры. Если международным договором РФ установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены российским законодательством, то применяются правила международного договора. Эта конституционная норма полностью воспроизведена а ст. 7 ГК РФ. При этом составной частью правовой системы РФ являются только те международные договоры, в отношении которых Россия выразила согласие на их обязательность и которые вступили для нее в силу. Такое согласие может быть выражено посредством одного из действий, перечисленных в ст. 6 ФЗ от 15.07.1995 №101-ФЗ «О международных договорах Российской Федерации»:
  • Подписания договора;
  • Обмена документами, образующими договор;
  • Ратификация, утверждения или принятия договора;
  • Присоединения к договору;
  • Любого иного способа, о котором условились договаривающиеся стороны.
  • Международные договоры подлежат ратификации в том случае, если они устанавливают иные правила, чем предусмотренные законом, а также если при их заключении стороны условились о последующей ратификации (ст. 15 ФЗ №101-ФЗ).
  • Ниже приводится перечень некоторых наиболее значимых действующих международных договоров с участием РФ, относящихся к внешнеэкономической деятельности:
  • Конвенция о договорах международной купли-продажи товаров(Вена, 11 апреля 1980г.);
  • Венская конвенция о праве международных договоров (Вена, 23 мая 1969г.);
  • Соглашение об общих условиях поставок товаров между организациями государств  - участников СНГ (Киев, 20 марта 1992г.);
  • Соглашение о взаимном поощрении и защите иностранных инвестиций (такие соглашения заключены Россией более чем с 45 странами);
  • Соглашение об избежании двойного налогообложения, заключенные Россией более чем с 64 государствами.
  • Своеобразную форму обеспечения правового обеспечения ВЭД имеют так называемые модельные законы, принимаемые в форме многосторонних международных соглашений. По-существу, такой закон является типовым законодательным актом, который любое государство может воспроизвести целиком или с модификациями в виде национального закона. В качестве примера можно привести, законы, разработанные в рамках ЮНСИТРАЛ : Единообразный закон 1985г. о международном торговом арбитраже, Единообразный закон 1994г. о закупках товаров в кредит.
  • Немалую роль в правовом обеспечении ВЭД  играют обычаи делового оборота. В соответствии со ст. 5 ГК РФ обычаем делового оборота признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано оно в каком-либо документе или нет.
  • Под сложившимся правилом поведения следует понимать достаточно определенное в своем содержании, широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, например, традиции исполнения тех или иных обязательств.
  • Если обычай делового оборота противоречит положениям законодательства или условиям договора, заключенного между участниками, то такой обычай не применяется. 
  • Международная торговая палата подготовила и опубликовала для факультативного применения предпринимателями в контрактах следующие международные документы, основаные на использовании торговых обычаев:
  • Международные правила толкования торговых терминов - "Инкотермс-2000". Публикация МТП, 2000 г., №620;
  • Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов (редакция 2007 г.). Публикация МТП №600.
  • Следует также отметить, что в международном торговом праве получил распространение документ "Принципы международных договоров", подготовленный и рекомендованный Международным институтом унификации частного права. Хотя принципы  не имеют нормативного характера и могут использоваться сторонами сделки факультативно, их значение велико, поскольку суды и третейские суды могут скоординировать нормы этих Принципов с отношениями сторон по сделке, если в применимом праве и в самой сделке нельзя найти ответ на какой-либо спорный вопрос, например, о затруднениях, которые стороны испытывают при исполнении сделки.
  • 1.2.2. Государственное регулирование
  • Основой ВЭД является торговля.
  • Согласно ФЗ от 8 декабря 2003 года №164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности", внешнеторговая деятельность - деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью.
  • Основными принципами государственного регулирования внешнеторговой деятельности являются:
  • защита государством прав и интеерсов участников внешнеторговой деятельности, российских производителей и потребителей товаров и услуг, их равенство и недискриминация, если иное не предусмотренно федеральным законом;
  • единство таможенной территории РФ;
  • взаимность в отношении другого государства(группы государств);
  • обеспечение выполнения обязательств РФ по международным договорам и осуществление вознкающих из этих договоров прав РФ;
  • выбор мер госудаственного регулирования внешнеторговой деятельности, являющихся не более обременительными для участников внешнеторговой деятельности, чем необходимо для обеспечения эффективного достижения целей; гласность в разработке, принятии и применении этих мер, их обоснованность и объективность;
  • исключение неоправданного вмешательства государства или его органов во внешнеторговую деятельность и нанесения ущерба участникам внешнеторговой деятельности и экономике РФ;
  • обеспечение обороны страны и безопасности государства;
  • обеспечение права на обжалование незаконных действий государственных органов и их должностных лиц, а также права на оспаривание нормативных правовых актов РФ, ущемляющих право участникавнешнеторговой деятельности;
  • единство системы государственного регулирования внешнеторговой деятельности и применения методов государственного регулирования внешнеторговой деятельности на всей территории РФ.
  • Любые российские и иностранные лица обладают правом осуществления внешнеторговой деятельности. Это право может быть ограничено только в случаях, предусмотренных международными договорами РФ или федеральными законами России.
  • Государственная внешнеторговая политика осуществляется посредством применения методов таможенно-тарифного и нетарифного  регулирования внешнеторговой деятельности.
  • Таможенно-тарифное регулирование осуществляется путем применения ввозных и вывозных таможенных пошлин.
  • Нетарифное регулирование объеденяет весь комплекс мер экономического, админитративного, технического характера (за исключением таможенного тарифа), затрудняющих свободную торговлю между государствами.
  • К нетарифным ограничениям экономического характера принято относить антидемпинговые меры, меры валютного и финансового характера.
  • К барьерам административного характера относят: запрещение импорта, количественные гораничения(квоты), лицензирование, "добровольное" ограничение (самоограничения) экспорта.
  • К техническим и другим специальным требованиям, затрудняющим свободную торговлю между государствами, относят: национальные стандарты, системы сертификации продукции; требования, устанавливаемые санитарно-ветеринарными и здравоохранительными органами; требования экологического характера; требования к упаковке и маркировке товаров.
  • Нетарифные ограничения применяют многие страны как при экспорте, так и при импорте товаров и услуг.
  •                К специальным защитным мерам относятся меры по ограничению возросшего импорта на таможенную территорию РФ, которые применяются по решению Правительства России. Это могут быть как меры таможенно-тарифного регулирования - специальные пошлины, так и нетарифные количественные ограничения - квоты. Специальные защитные меры могут применяться к товару только на основании результатов специального расследования, которым должно быть установлено, что импорт данного товара на таможенную территорию РФ осуществляется в таких количествах и на таких условиях, что это причиняет серьезный ущерб отрасли российской экономики или создает угрозу причинения серьезного ущерба отрасли российской экономики.
  •                   Антидемпинговые меры можно отнести к числу довольно часто применяемых во многих странах мира и причислить к мерам тарифного регулирования внешнеторговой деятельности. Антидемпинговые меры включают в себя установление дополнительных пошлин. Антидемпинговая мера может быть применена к какому-либо товару, являющемуся предметом демпингового импорта, в случае если по результатам расследования, проведенного федеральным органом исполнительной власти, определенным Правительством РФ, установленно, что импорт такого товара на таможенную территорию РФ причиняет или угрожает причинить материальный ущерб отрасли российской экономики, либо существенно замедляет ее создание.
  •                    Демпинговый импорт - ввоз товара на таможенную территорию РФ по цене ниже сопоставимой цены аналогичного товара, складывающейся при обычном ходе торговли таким аналогичным товаром на рынке иностранного государства, из которого экспортируется данный товар.
  •           Копенсационная мера - мера по нейтрализации воздействия специфической субсидии иностранного государства на отрасль российской экономики, применяемая по решению Правительства РФ посредством введения компенсационной пошлины, в том числе предварительной компенсационной пошлины, либо одобрения обязательств, принятых уполномоченным органом субсидирующего иностранного государства или экспортером.
  •           Правительство РФ в исключительных случаях может устанавливать количественные ограничения мипорта и экспорта товаров. Например, могут быть введены временные ограничения или запреты экспорта товаров для предотвращения либо уменьшения критического недостатка на внутреннем рынке РФ продовольственных или иных товаров, которые являются важными для ее внутреннего рынка, может быть ограничен импорт сельскохозяйственных товаров или водных биологических ресурсов, ввозимых в Россию.
  •           Конкретный перечень товаров, ввоз и вывоз которых может быть ограничен, определяется Правительством РФ.
  •            К нетарифным методам регулирования можно отнести лицензирование в сфере внешней торговли товарами.
  •            Лицензирование осуществляется в следующих случаях:
  • введение временных количественных ограничений на экспорт или импорт отдельныз видов товаров;
  • реализация разрешительного порядка экспорта или импорта   отдельных видов товаров, которые могут оказать неблагоприятное воздейтсвие на безопасность государства, жизнь или здоровье граждан, имущество физических или юридических лиц, государственное или муниципальное имущество, окружающую среду, жизнь или здоровье растений или животных;
  • предоставление исключительного права на экспорт или импорт отдельных видов товаров;
  • выполенение Российской Федерацией международных обязательств.
  •          Примером  нетарифного оегулирования является наблюдение за экспортом или импортом отдельных видов товаров, которому посвящено Положение о наблюдении за экспортом и импортом отдельных видов товаров, утвержденное поставновлением Правительства РФ от 9 июня 2005 года №363. Наблюдение за экспортом и импортом отдельных видов товаров устанавливается как временная мера в целях мониторинга динамики экспорта и импорта отдельных видов товаров и осуществляется посредством выдачи разрешений на экспорт и импорт отдельных товаров. Разрешения выдаются без ограничений любым участникам внешнеторговой деятельности на основании заявлений.
  •             Право на осуществление внешнеторговой деятельности может ограничиваться путем предоставления исключительного права на экспорт и импорт отдельный видов товаров. Перечни отдельных видов товаров, на экспорт и мипорт которых предоставляется исключительное право, а также организации, которым предоставляется такое право, определяются федеральными законами.
  •            Контроль внешнеторговой деятельности ведется соответствующими органами государственной власти РФ и органами государственной власти субъектов РФ в пределах своей компетенции.
  •              Лица, виновные в нарушении законодательства РФ о внешнеторговой деятельности, несут гражданстко-правовую, административную или уголовную ответственность в соответствии с законодательством РФ.
  • 2. Методика исчисления НДС при экспортно-импортных операциях
  • 2.1 Основы обложения НДС при импорте товаров
  •       Если организация приобретает товары за границей, то при ввозе таких товаров на территорию Российской Федерации на таможне нужно будет уплатить НДС. Налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, является одним из видов таможенных платежей. Поэтому плательщик должен руководствоваться нормами Таможенного кодекса РФ и действовать в соответствии с Инструкцией «О порядке применения таможенными органами РФ налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации».
  •           Плательщиками НДС на таможне являются лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ, а именно НДС на таможне уплачивают предприниматели и организации, находящиеся на специальных режимах налогообложения, в том числе на упрощенной системе, а также лица, освобожденные от обязанностей налогоплательщиков в соответствии со ст. 145 НК РФ.
  • Налоговая база по НДС определяется как сумма:
  • Таможенной стоимости товаров;
  • Уплаченной таможенной пошлины;
  • Уплаченного акциза (если фирма ввозит подакцизные товары).
  •           Таким образом, исходя из положений налогового и таможенного законодательства, при расчете НДС, который нужно заплатить на таможне в отношении товаров, облагаемых таможенными пошлинами и акцизами, можно использовать следующую формулу:
  • Н = (ТС + ТП + А) × N : 100%
  • Где Н – сумма НДС;
  •        ТС – таможенная стоимость импортируемых товаров;
  •        ТП – сумма уплаченной таможенной пошлины;
  •       А – акцизы;
  • N– ставка НДС, по которой облагаются импортируемые товары.
  •          Если ввезенные товары освобождены от уплаты таможенных пошлин,
  • ТП = 0; если товары не облагаются акцизами, А = 0.
  •          В соответствии с п. 3 ст.160 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимую на таможенную территорию России. В том случае, если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию России товаров присутствуют как подакцизные, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.
  •           НДС на таможне не уплачивается, если осуществляется ввоз товаров на территорию РФ в соответствии с перечнем товаров, содержащихся в ст. 150 НК РФ. Данной статьёй определенно, что не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ следующих товаров:
  • Товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи РФ, в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.
  • Важнейшей и жизненно необходимой медицмнской техники, протезно-ортопедических изделий, технических средств, включая автомотранспорт, материалов, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, очков, линз и оправ для очков(за исключением солнцезащитных), а также сырья и комплектующих изделий для их производства;
  • Материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики или лечения инфекционных заболеваний, согласно постановлению Правительства РФ от 29 апреля 2002г. №283  (иммунные сыворотки, культуральные флаконы, планшеты иммунологические, бутыли для культивирования клеток и др.)
  • Художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального населения народов России.
  • Всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;
  • Товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российский организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора;
  • Технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых на территорию РФ в качестве вклада в уставные капиталы организаций(оборудование, аналоги которого не производятся в РФ);
  • Необработанных природных алмазов;
  • Товаров, которые предназначенны для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно – технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;
  • Валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением, предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг – акций, облигаций, сертификатов, векселей;
  • Продукции морского промысла, выловленной и переработанной рыбопромышленными организациями РФ;
  • Судов. Подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов;
  • Товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, перемещаемых через границу РФ в рамках международного сотрудничества РФ в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений по запуску космических аппартов;
  • Товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утвержденному Правительством РФ, перемещаемых через таможенную границу РФ для использования в целях проведения XXIIОлимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи при условии предоставления в таможенные органы подтверждения Организационного комитета XXIIОлимпийских зимних игр и XIПараолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, согласованного с Международнымолимпийским комитетом и содержащего сведения о номенклатуре, количестве, стоимости товаров и об организациях, которые осуществляют ввоз таких товаров.
  • В случае использования товаров, ввоз которых на таможенную территорию РФ осуществлен без уплаты НДС, на иные цели, чем те, в связи с которыми было предоставлено такое освобождение от налогообложения, НДС подлежит уплате в полном объеме с начислением пени за весь период со дня ввоза таких товаров на таможенную территорию РФ до момента фактической уплаты налога.
  •       Согласно п. 5 ст. 164 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки 10% и 18%.
  •        Ставка НДС в размере 10% применяется в отношении:
  • Продовольственных товаров по перечню, установленному частью второй НК РФ(скот, птица, молоко, мясо и т.д.);
  • Товаров для детей по перечню, установленному частью второй НК РФ (трикотажные изделия для новорожденных, обувь, детские кровати, тетради, игрушки и т.д)
  • Периодических печатных изданий, за исключением периодически печатных изданий рекламного или эротического характера;
  • Книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;
  • Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, а именно: лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, и изделий медицинского назначения.
  •         Коды указанных товаров в соответствии с товарной номенклатурой ВЭД определяются Правительством РФ и доводятся до таможенных органов РФ отдельными нормативными документами Государственного таможенного комитета России.
  • В отношении иных товаров применяется ставка НДС в размере 18%.
  • При ввозе товаров на территорию России НДС уплачивается таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров, не по итогам того налогового периода, в котором товары были ввезены в Россию, а одновременно с уплатой других таможенных платежей, т.е. до или в тот момент принятия грузовой таможенной декларации и не позднее 15 дней после того, как товар поступил на таможню.  В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, НДС уплачивается государственному предприятию связи, которое перечисляет уплаченные суммы налога на счета таможенных органов РФ.
  •           По желанию плательщика и с согласия таможенного органа НДС может уплачиваться как в валюте РФ, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются ЦБ РФ. Пересчет иностранной валюты в валюту РФ при уплате налога производится по курсу ЦБ РФ, действующему на день принятия таможенной декларации таможенным органом, а в случаях, предусмотренных таможенным законодательством РФ – на день уплаты.
  •            НДС, уплаченный российским налогоплательщиком, можно принять к вычету. Это право налогоплательщика закреплено в ст. 171 НК РФ.
  •             Таким образом, чтобы принять к вычету этот налог, надо выполнить следующие условия:
  • Принять к учету импортные материалы, основные средства или товары;
  • Планировать, что они будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС (за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст. 170 НК РФ);
  • Уплатить начисленный НДС в бюджет;
  • Отразить уплаченный НДС в книге покупок.
  •           Документами, подтверждающими право на вычет, будут внешнеэкономический договор, счет и грузовая таможенная декларация, где в графе 47 записана сумма НДС, уплаченная на таможне, платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.
  •             Случаи, когда НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретенных ценностей, перечислены в п.2 ст.170 и п. 5 ст. 172 НК РФ:
    • Ввоз товаров, используемых для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
    • Ввоз товаров, используемых для операций, местом реализации которых не признается территория РФ;
    • Ввоз товаров, лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;
    • Ввоз товаров для осуществления операций, не признаваемых реализацией в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ (продажа земли, передача на безвозмездной основе, приватизация и др.
  • 2.2 ОСновы обложения НДС при экспорте товаров
  • В настоящее время активно развиваются партнерские отношения между российскими и зарубежными предприятиями. В связи с этим возникает много вопросов, связанных с налогообложением товаров, экспортируемых за пределы РФ. Таможенный кодекс (ст. 165) определяет понятие экспорта. Экспорт товаров –таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории России, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.
  •          С точки зрения обложения налогом на добавленную стоимость, экспорт товаров имеет две особенности:
  •         Первая особенность состоит в том, что до момента определения налоговой базы не включаются в налоговую базу суммы оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по ставке 0%. То есть с авансов, полученных в оплату будущих экспортных поставок, НДС не уплачивается. Это касается и поставок товаров в Республику Беларусь (письмо ФНС России от 15 декабря 2005 №ММ-6-03/1054@).
  • Вторая особенность экспорта – это то, что, как и большинство других операций по реализации товаров, экспорт товаров облагается НДС, однако в этом случае ставка налога составляет 0%.
  •         Однако именно для налоговых целей вывоз товара за границу России без обязательства об обратном ввозе не является экспортом до тех пор, пока не выполнен ряд условий, указанных в ст. 165 НК РФ «Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по ставке 0 процентов».
  •           Рассматривая налогообложение экспорта, следует разделять два понятия:
    • Документальное подтверждение экспортной операции, облагаемой НДС по ставке 0% (ст. 165 НК РФ);
    • Подтверждение права на налоговый вычет НДС, уплаченного поставщикам товаров, используемых при производстве экспортируемых товаров (ст. 172 НК РФ).
  • Подтверждают факт экспорта, облагаемого по ставке 0% следующие документы:
  • Внешнеторговый контракт налогоплательщика с иностранным лицом на  поставку товара за пределы таможенной территории РФ, причем покупателем экспортного товара по контракту должна быть обязательно иностранная организация.  Если товары проданы российской компании, такая операция экспортом не является. Иностранной считается любая организация, не зарегистрирована в России и Белоруссии.
  • Выписка банка, подтверждающая поступления выручки от иностранного покупателя на счет налогоплательщика в российском банке, который ведет паспорт сделки по указанному контракту.
  •   В случае осуществления бартерных операций налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, подтверждающие ввоз товаров, полученных по указанным операциям, натерритория РФ и их оприходование.
  •   В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик предоставляет в налоговые органы выписку банка, подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое постепление выручки от иностранного лица – покупателя указанных товаров.
  • Таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории России, или с 27 ноября 2008 года реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о фактически вывезенных товарах, с отметками пограничного таможенного органа РФ.
  • При вывозе товаров через границу России с государством – участником Таможенного союза( Казахстан, Белоруссия), на которой таможенный контроль отменен, представляется таможенная декларация с отметками таможенного органа России, производиашего таможенное оформление указанного вывоза товаров, или с 28 ноября 2008 года реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, с отметками таможенного органа РФ, подтверждающими факт помещения товаров под таможенный режим экспорта.
  • Транспортные, товаросопроводительные и иные документы с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающие вывоз товаров за пределы России.
  • В зависимости от способов транспортировки могут быть представлены следующие транспортные документы:
    • При  вывозе товаров судами: поручение на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни России, копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа.
    • При использовании воздушного транспорта: международная авиационная грузовая накладная.
    • В случае вывоза товара трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи: транспортные и товаросопроводительные документы, подтверждающие вывоз товаров за пределы таможенной территории России, могут не представляться.
  • Если товар реализуется на экспорт через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, в налоговые органы представляются следующие документы:
    • Договор комиссии, поручения либо агентский договор налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом;
    • Контракт комиссионера с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории России;
    • Выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товара иностранному лицу на счет налогоплательщика или комиссионера в российском банке, осуществляющего ведение паспорта сделки.
  • В случае, если выручка от реализации товара поступила на счет налогоплательщика не непосредственно от иностранного лица-покупателя, а от третьего лица, то в налоговые органы дополнительно представляется договор поручения, заключенный между иностранным лицом и лицом, осуществившим платеж.
  • В соответствии с п.9 ст. 165 НК РФ вышеуказанные документы должны быть представлены в налоговые органы в срок не позднее 180 дней, считая со дня оформления региональными таможенными органами таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта.
  •         Если фирма соберет документы в течение 180 дней после таможенного оформления, то датой реализации считают последний день месяца, в котором собран полный пакет документов.
  • Согласно абз. 6 ст. 3 ФЗ от 26 ноября 2008 года №224 – ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» срок предоставления документов увеличивается на 90 дней в случае, если товары помещены под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года.
  •        Если за 180 (180+90) дней фирма не собрала все необходимые документы, датой реализации будет считаться день отгрузки товаров иностранной фирме (подп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ). В этом случае считается, что фирма не подтвердила реальный экспорт и, следовательно, должна заплатить НДС.
  • В этом случае бухгалтер должен:
  • Начислить НДС со всей выручки от реализации товаров по той ставке(10 или 18%), по которой отгруженные товары облагаются в России;
  • Принять к вычету входной НДС, относящийся к затратам на производство  и реализацию экспортированных товаров;
  • На 181-й день после таможенного оформления заплатить начисленный НДС в бюджет;
  • Сдать в налоговую  инспекциюуточненную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором товары были фактически отгружены. Для расчета НДС бухгалтер должен использовать курс иностранной валюты, который действовал на дату отгрузки товаров (п.3 ст.153 НК РФ).
  • 2.2.2 Подтверждение права на налоговые вычеты по товарам, работам или услугам ,используемым при производстве экспортируемых товаров
  • Пунктом 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок принятия к вычету сумм НДС при реализации товаров на экспорт, налогообложение которых осуществляется по налоговой ставке 0% .суммы входного НДС ,которые организация уплатила поставщикам и которые непосредственно относятся к затратам на производство и реализацию экспортируемых товаров, можно принять к вычету (возместить из бюджета) после того, как в налоговую инспекцию будут представлены документы, подтверждающие факт экспорта.
  •             Кроме того, для подтверждения права на вычет НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), использованных для экспортных  поставок, в налоговые органы следует  представить копии счетов-фактур поставщиков этих товаров (работ, услуг), документов подтверждающих уплату налога, копии договоров с поставщиками, спецификаций закупленного товара и пр. Право на требование любых документов дано налоговым органам (ст.31 НК РФ).
  • В случае если организация реализует товар не только на экспорт, но и внутри страны, еще одним важным условием принятия к вычету НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), использованных для экспортных поставок, является наличие раздельного учета по данным видам деятельности. Действительно, согласно п.1 ст. 153 НК РФ при применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг),облагаемых по разным ставкам. А ставки НДС при реализации товаров на внутреннем рынке и в режиме экспорта различны. Кроме того, данное требование обусловлено различным порядком применения налоговых вычетов при осуществлении указанных операций, установленным ст.172 гл.21 НК РФ.
  • Порядок  ведения раздельного учета в НК РФ не установлен, поэтому Письмом от 19 августа 2004 г. №03-04-08/51 Минфин России разъяснил, что конкретную методику ведения раздельного учета сумм НДС налогоплательщик может определить самостоятельно, отразив это в приказе об учетной политике.
  •              Критериями для распределения сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), предъявляемым к вычету в порядке, предусмотренном для товаров, реализуемых на внутреннем рынке и на экспорт, могут являться стоимость реализуемых товаров, фактические расходы или иные показатели, выбранные налогоплательщиком с учетом особенности его деятельности. Этот порядок определения суммы налога, относящейся к товарам, приобретенным для производства и(или) реализации на экспорт, следует обязательно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
  •              Согласно п.3 ст. 153НК РФ выручка от реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, полученная в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров.
  • 2.4 Особенности возмещения НДС
  • Механизм возмещения «входного» НДС прост: суммы налога в месяце подачи документов, подтверждающих экспорт, отражаются в декларации, и если сумма налога, уплаченная по внутренним и экспортным операциям превышает общую сумму НДС, то полученная разница подлежит возмещению по правилам ст. 176 НК РФ.
  •             Срок возмещения исчисляется с момента проведения камеральной проверки декларации. И если нарушений не выявлено, налоговый орган в течение 7 дней принимает решение о возмещении НДС. Налоговый орган может самостоятельно зачесть сумму возмещения в счет недоимки, штрафа или пеней. Но в счет предстоящих платежей, согласно п. 6 ст. 176 НК зачет суммы возмещения происходит только по заявлению налогоплательщика. На следующий день после принятия решения, налоговый орган направляет поручение в Федеральное казначейство о перечислении суммы налога. Перечисление происходит в течение 5 дней со дня получения поручения.
  • Налоговый орган обязан сообщить в письменном виде налогоплательщику о своем решении. За несвоевременный возврат суммы налога начисляются проценты, в размере действующей ставки рефинансирования,  начиная с 12-го дня после дня окончания проверки и до дня возврата суммы.
  • 2.5 Определение места реализации товаров, работ или услуг для целей исчисления НДС
  •            Правильное определение места реализации товаров и оказания услуг важно как для иностранной, так и для российской организации. По сути, определение места реализации сводится к ответу на вопрос: признается ли местом реализации Российская Федерация, т.е. облагаются ли полученная выручка налогом на добавленную стоимость по законодательству России, и если да, то возникают ли у одной из сторон функции налогового агента.
  •              Объектом обложения налогом признаётся реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.
  •                Таким образом, если реализация осуществлена на территории иностранного государства, объекта обложения НДС по законодательству России не возникает. Однако это не означает, что налога на добавленную стоимость можно избежать. Если Российская организация реализовала товар, работу или услугу на территории государства, в котором есть такой налог, как налог на добавленную стоимость, ей придется заплатить этот налог по закону и ставке этой страны.
  •                Если по контракту поставщиком товаров, работ или услуг является иностранный контрагент, то он же будет являться и налогоплательщиком. Но данная ситуация также не может быть безразлична российской организации. Если иностранец является налогоплательщиком по законодательству России и не состоит на учете в российских налоговых органах, то российская организация является налоговым агентом, т.е. именно российская организация должна будет рассчитать, удержать и уплатить НДС за иностранную компанию в российский бюджет. Причем предприятия, находящиеся на упрощенной системе налогообложения и на уплате единого налога на вмененный доход, а также организации, освобожденные от обязанностей налогоплательщика по ст.145 НК РФ, не освобождаются от обязанностей налогового агента.
  • Место реализации товаров
  • Согласно ст.147 НК РФ местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:    
  • Товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;
  • Товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.
  •                 Другими словами, не имеет значения, кто покупатель, а кто продавец товара, какая из сторон осуществляет доставку товара, важна принадлежность территории, с которой отгружается товар. Поэтому, если иностранная компания со склада, расположенного вне территории РФ, отгружает для российской территории товар, местом реализации товара для целей уплаты НДС признается иностранное государство. В то же время, если одна иностранная компания через свое постоянное представительство со склада в Москве реализует товар представителю другой иностранной компании, , расположенной в Екатеринбурге, местом такой реализации признается РФ (несмотря на то , что покупатель и продавец - иностранные компании).
  • Место реализации работ, услуг
  • При определении места реализации работ, услуг необходимо руководствоваться ст.148 НК РФ, в которой критерии определения места работ, услуг условно можно разделить на четыре группы:
  • По месту нахождения имущества, с которым связаны работ, услуг;
  • По месту фактического оказания услуг;
  • По месту деятельности покупателя услуг;
  • По месту деятельности исполнителя работ, услуг.
  • 1  По месту нахождения имущества
  • Работы(услуги) непосредственно связанные с недвижимым имуществом(кроме воздушных судов, морских и космических судов).
  • Работы(услуги)связанные непосредственно с движимым имуществом, воздушными и водными судами, находящимися на территории России.
  • 2  По месту фактического оказания услуг
  • Услуги в сфере культуры, искусства, образования, туризма, спорта.
  • 3  По месту деятельности покупателя
  • Передача в собственность, переуступка патентов, лицензий, авторских или иных подобных прав.
  • Разработка программ ЭВМ и баз данных, их модификация.
  • Консультационное, юридическое, бухгалтерское, инжиниринговые, маркетинговые, рекламные услуги, а так же НИОКР.
  • Предоставление персонала, когда этот персонал работает в месте деятельности покупателя.
  • Сдача в аренду движимого имущества, кроме наземных автотранспортных средств.
  • Услуги агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо(организацию или физическое лицо) для оказания услуг, в выше перечисленных пунктах.
  • 4   По месту деятельности исполнителя
  • Перевозка или транспортировка, услуги(работы), непосредственно связанные с перевозкой или транспортировкой в случае, если пункт отправления или назначения находится на территории России.
  • Предоставление транспортных средств по договору фрахтования, в случае если пункт отправления или пункт назначения находится на территории РФ. При этом транспортными средствами признаются суда, используемые для перевозок товаров или пассажиров водным, воздушным транспортом.
  • Услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита.
  • Работы(услуги),кроме перечисленных в пп.1-4 п.1 ст.148 НК РФ.
  •           Основными вопросами, которые необходимо решать на практике при определении места реализации работ или услуг, являются следующие:
  • Необходимо убедиться, что оказываемый вид деятельности не относится к перечисленным в пп.1-4 п.1 ст.148 НК РФ;
  • В случае если оказываемая услуга или выполняемая работа поименована в одном из специальных правил, перечисленных в п.1-4 ст.148 НК, определить место ее реализации в соответствии с данным специальным правилом; в противном случае – правильно определить место деятельности налогоплательщика , который выполняет работы(оказывает услуги).
  •                    Согласно п.4 ст.148 НК РФ документами, подтверждающими место выполнения работ(оказания услуг) являются:
  • Контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
  • Документы, подтверждающие факт выполнения работ(оказания услуг):
  • - акт о выполнении работ, оказании услуг;
  • - акт о передаче в аренду(лизинг) имущества;
  • - сертификат, диплом и т.п. при оказании образовательных услуг;
  • - экземпляр печатных изданий с образцами размещенной рекламы и др.
  • 2.3. Особенности исчисления НДС при расчетах между странами-участниками СНГ(на примере Белоруссии )
  • Порядок налогообложения НДС при ввозе белорусских товаров в Россию (импорте товаров) и при вывозе российских товаров в Республику Беларусь (экспорте товаров) регулируется Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, которое вступило в силу с 1 января 2007 г.
  • Соглашение распространяется только на товары:
  • а) полностью произведенные на территории РФ или Белоруссии;
  • б) подвергшиеся на территории РФ или Белоруссии обработке.
  • В соответствии с Соглашением:
  • - при импорте в Россию белорусских товаров НДС уплачивается в РФ (за некоторыми исключениями, предусмотренными ст. 3 Соглашения); пунктом 1 разд. I Положения установлено, что взимание косвенных налогов по товарам, ввозимым на территорию государства одной стороны с территории государства другой стороны, осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков, включая плательщиков налогов, сборов и пошлин, применяющих специальные режимы налогообложения;
  • - при экспорте российских товаров в Республику Беларусь НДС исчисляется как при обычном экспорте по ставке 0% при условии документального подтверждения указанной операции (ст. 2 Соглашения).
  • Таким образом, хотя установленный порядок налогообложения и схож с общепринятым, ввиду отсутствия таможенного контроля и таможенного оформления в отношении белорусских и российских товаров при их перемещении через таможенную границу России и Белоруссии он имеет свои особенности.
  • При ввозе товаров из Республики Беларусь в Россию НДС обязаны уплачивать российские импортеры, т.е. лица, которые осуществляют операции по ввозу товаров на территорию РФ. При этом импортер обязан не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету ввезенных товаров, представить в налоговые органы соответствующие налоговые декларации и документы, перечисленные в п. 6 Положения. До этой же даты необходимо уплатить НДС (п.п. 5, 6 Положения).
  • Импортерам белорусских товаров необходимо обратить внимание на следующие особенности документального оформления операций по ввозу товаров.
  • 1. При ввозе на территорию РФ белорусских товаров и товаров, происходящих из России, НДС уплачивается налоговым органам (а не таможенным) (п. 1 разд. I Положения, Письмо ФТС России № 01-06/45416, ФНС России № ШТ-6-03/1244@ от 22.12.2006).
  • 2. При ввозе из Белоруссии в Россию товаров, страной происхождения которых Белоруссия не является, НДС уплачивается таможенным органам в общеустановленном порядке, так как под термином «товары» в Соглашении понимаются только товары, происходящие из территории Белоруссии и России (Закон № 181-ФЗ).
  • Для подтверждения страны происхождения товара в конкретном государстве - участнике Соглашения о создании зоны свободной торговли необходимо представление таможенным органам страны ввоза сертификата о происхождении товара формы № СТ-1 или декларации о происхождении товара.
  • В соответствии с п. 15 Правил оригинал сертификата происхождения товара представляется вместе с грузовой таможенной декларацией и другими документами, необходимыми для осуществления таможенного оформления.
  • Пунктом 19 Правил установлено, что товар не считается происходящим из данной страны до тех пор, пока не будут представлены документы и (или) сведения, подтверждающие его происхождение.
  • Таким образом, сертификат о происхождении товара формы № СТ-1 служит основой для определения страны происхождения товара.
  • 3. Ввоз товаров из Белоруссии облагается по ставке 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 4 разд. I Положения). Чтобы определить ставку НДС, по которой облагается ввозимый из Белоруссии товар, необходимо:
  • а) найти код ТН ВЭД (Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности) ввозимого товара в Таможенном тарифе РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 27.11.2006 № 718);
  • б) сопоставить этот код с кодами товаров, включенных в соответствующий перечень товаров, облагаемых при их ввозе на таможенную территорию РФ по ставке НДС в размере 10%. Эти перечни устанавливает Правительство РФ;
  • в) при наличии кода ввозимого вами товара в соответствующем перечне надо применять ставку 10%;
  • г) при отсутствии кода ввозимого вами товара в соответствующем перечне надо применять ставку 18%.
  • В настоящее время действуют следующие перечни:
  • - Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908);
  • - Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908);
  • - Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 № 41).
  • 4. Существует перечень товаров, ввоз которых из Белоруссии не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) (п. 7 разд. I Положения). В частности, к таким товарам относятся медицинские товары, художественные ценности, все виды печатных изданий, оборудование и комплектующие, ввозимые в качестве вклада в уставный капитал и т.д.
  • 5. Налог уплачивается в месяце, следующем за месяцем, в котором ввезенные товары были приняты на учет (п. 5 разд. I Положения), до 20 числа. Налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет товаров.
  • 6. При ввозе товаров из Белоруссии в налоговую инспекцию одновременно представляется отдельная налоговая декларация и пакет соответствующих документов (п. 6 разд. I Положения). Форма и порядок заполнения декларации (налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь утверждены Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 153н.
  • Вместе с декларацией представляется заявление о ввозе товара и уплате косвенных налогов. Форма Заявления и порядок его заполнения приведены в Приложении 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по импорту из Белоруссии, утвержденному Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 153н.
  • Кроме указанных выше представляются следующие документы (п. 6 разд. I Положения):
  • 1) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическую уплату налога по ввезенным товарам;
  • 2) договор (его копия), на основании которого товар был ввезен;
  • 3) транспортные документы, подтверждающие перемещение товара с территории Республики Беларусь;
  • 4) товаросопроводительный документ белорусского налогоплательщика.
  • 7. НДС, уплаченный при ввозе товаров из Белоруссии, налогоплательщик вправе принять к вычету в порядке, установленном НК РФ (п. 8 разд. I Положения). (Это положение касается только лиц, являющихся плательщиками НДС. Лицам, не являющимся плательщиками данного налога, следует учесть «ввозной» НДС в стоимости товара по правилам, которые установлены в п. 2 ст. 170 НК РФ.)
  • Экспортерам товаров в республику Беларусь необходимо обратить внимание на следующие основные моменты.
  • Экспорт товаров в Республику Беларусь облагается НДС по ставке 0% при условии документального подтверждения этой операции (ст. 2 Соглашения).
  • Ставка НДС 0% при экспорте товаров в Белоруссию применяется при одновременном соблюдении следующих условий:
  • - экспортируемые товары происходят из территории РФ, т.е. произведены в России (Закон № 181-ФЗ);
  • - экспортируемые товары облагаются НДС при их ввозе на территорию Белоруссии в соответствии с белорусским законодательством (Закон № 181-ФЗ, ст. 2 Соглашения). Товары, освобождаемые от налогообложения НДС при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь, перечислены в ст. 4 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость». Кроме того, сведения об уплате или освобождении от уплаты НДС при ввозе товара в Белоруссию содержатся в Заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, один экземпляр которого предоставляется российскому продавцу белорусским покупателем.
  • Если же российский товар при ввозе в Белоруссию в соответствии с белорусским законодательством не облагается НДС, то применять ставку 0% продавец не вправе (абз. 1 ст. 2 Соглашения).
  • В этом случае реализация российского товара облагается в зависимости от вида товара по ставке 10% или 18% либо освобождается от обложения НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ.
  • Подтвердить нулевую ставку продавец должен в течение 90 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (п. 3 разд. II Положения, Письмо Минфина России от 19.10.2007 № 03-07-15/164). В числе подтверждающих документов нужно представить (п. 2 разд. II Положения):
  • - договор (его копию) на поставку товара в Белоруссию;
  • - выписку банка (ее копию) о поступлении выручки от покупателя;
  • - третий экземпляр заявления о ввозе товара с отметкой белорусского налогового органа, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения от налогообложения при ввозе);
  • - копии транспортных, товаросопроводительных документов о перевозке экспортируемого товара.
  • Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налоговые органы могут потребовать представить также иные документы, не поименованные в разд. II Положения.
  • Согласно положениям гл. 26.2 НК РФ организации, перешедшие на УСН, не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) они не выставляют счета-фактуры своим покупателям и заказчикам. Однако при экспорте товаров в Республику Беларусь применяются нормы Положения о взимании косвенных налогов, а не Налогового кодекса. Пунктом 6 разд. 1 Положения установлено, что белорусские покупатели обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета счета-фактуры российских продавцов. Следовательно, российские экспортеры, в том числе и использующие УСН, обязаны эти счета-фактуры выставлять. В счете-фактуре такие организации не указывают ни ставку, ни сумму НДС, а делают пометку «Без НДС». Следовательно, обязанности по подтверждению обоснованности применения нулевой ставки по НДС у таких налогоплательщиков не возникает.
  • При экспорте товаров в Республику Беларусь на счете-фактуре, выписанном белорусскому покупателю, необходимо проставить отметку налогового органа в порядке, который утвержден Приказом Минфина России от 20.01.2005 № 3н.
  • Чтобы проставить отметку на счете-фактуре, в налоговую инспекцию по месту учета следует представить (п. 2 Порядка проставления отметок):
  • 1) заявление о проставлении отметки на счете-фактуре, составленное в произвольной форме;
  • 2) счет-фактуру, заполненный в установленном порядке.
  • После получения счета-фактуры с отметкой налогового органа необходимо передать его белорусскому покупателю.
  • Если в установленный срок экспорт не подтвержден, придется заплатить НДС по одной из общих ставок – 10 или 18%. Налог нужно исчислить и уплатить по итогам того налогового периода, в котором произошла отгрузка (абз. 2 п. 3 разд. II Положения).
  • Право подтвердить факт экспорта и вернуть уплаченный НДС после того, как истек 90-дневный срок, сохраняется у экспортера в течение трех лет со дня возникновения обязанности по уплате налога.
  • 2.4. Особенности налогового учета и отчетности по  НДС при ВЭД
  • При ведении учёта в целях налогообложения организации должны руководствоваться Налоговым кодексом РФ (НК РФ). В нём регламентируется порядок налогообложения по налогу на добавленную стоимость, по налогу на прибыль, по акцизам, единому социальному налогу и др.
  • Действующая система налогообложения позволяет организациям выбирать метод расчёта налогооблагаемых баз. Выбранные способы ведения учёта организации должны отразить в целях налогообложения в учётной политике.
  • Требования к учётной политике в целях налогообложения определены ст. 167 НК РФ. Принятая организацией учётная политика для целей налогообложения утверждается соответствующим приказом или распоряжением руководителя организации и применяется с     01 января года, следующего за годом её утверждения. Она является обязательной для всех структурных подразделений организации.
  • Учётная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и применяется со дня создания организации.
  • При организации налогового учёта внешнеэкономической деятельности в первую очередь необходимо учитывать её особенности, связанные с экспортом, с расчётом налогооблагаемой базы по НДС. Поэтому в учетной политике для целей налогообложения обязательно должны быть освещены выбранные варианты альтернативных решений и основные моменты организации налогового учёта по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль.
  • В отношении налога на добавленную стоимость в учетной политике для налогообложения должны быть отражены следующие аспекты:
  • 1. Выбор момента определения налогооблагаемой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг): по мере оплаты (т. е. по факту поступления денежных средств в кассу или на расчётный, валютный счёт организации) или по мере отгрузки (передачи) продукции, товара, выполнения работ, оказания услуг.
  • 2. Порядок раздельн6ого учёта товаров, работ, услуг, облагаемых НДС по разным ставкам налога, или не облагаемых НДС.
  • В целях налогообложения прибыли обязательно должны быть определены следующие элементы:
  • 1. Выбор способа учёта доходов (выручки) от реализации продукции, товаров,  работ, услуг, имущественных прав при определении налоговой базы по налогу на прибыль: метод начисления или кассовый метод.
  • 2. Выбор учёта доходов от реализации по разным видам деятельности, облагаемым по одной ставке налога на прибыль: совместно или раздельно.
  • 3. Выбор способа отражения выручки от сдачи имущества в аренду: доходы от основного вида деятельности или внереализационные доходы.
  • 4. Выбор способа уплаты авансовых платежей: ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, авансовые платежи по итогам отчётного периода, которые уплачиваются ежемесячно, а также квартальные авансовые платежи.
  • 5. Выбор способа оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) продукции, выполнении работ, оказании услуг, при списании:
  • - метод оценки по стоимости единицы запасов;
  • - метод оценки по средней стоимости;
  • - метод оценки последних по времени приобретений (ЛИФО);
  • - метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
  • 6. Выбор способа начисления амортизации основных средств: линейный, нелинейный.
  • 7. Применение понижающих и повышающих коэффициентов при начислении амортизации: не применяются или применяются.
  • 8. Создание резерва на гарантийный ремонт: на создаётся или создаётся.
  • 9. Создание резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли: создаётся или не создаётся.
  • 10. Создание резервов на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и на предстоящую оплату отпусков работникам: создаются, не создаются.
  • 11. Выбор способа списания покупных товаров:
  • - по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
  • - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
  • - по средней стоимости;
  • - по стоимости единицы товара.
  • 12. Выбор метода списания стоимости выбывших ценных бумаг:
  • - по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
  • - по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
  • Формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учёта, данных первичных учётных документов разрабатывается налогоплательщиком и устанавливаются приложениями к учётной политике организации для целей налогообложения. Организация может использовать в качестве регистров налогового учёта регистры бухгалтерского учёта. В случае, если в регистрах бухгалтерского учёта содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, организация вправе самостоятельно расширить применяемые регистры бухгалтерского учёта, включив дополнительные реквизиты, либо вести самостоятельные регистры налогового учёта. При этом ничто не мешает организациям использовать те формы, которые им предлагают разработчики бухгалтерских программ.
  • Регистры налогового учёта ведутся и хранятся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях с обеспечением их защиты от несанкционированного доступа и исправлений.
  • Уплаченный при импорте товаров НДС принимается к вычету налогоплательщиком при выполнении следующих условий:
  • - ввезенные товары приняты на учет;
  • - имеются в наличии соответствующие первичные документы;
  • - ввезенные товары будут использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС;
  • - НДС фактически уплачен таможенным органам.
  • НДС при импорте товаров
  • В книге покупок при ввозе товаров на территорию Российской Федерации регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС. Документы должны храниться в журнале учета полученных счетов-фактур.
  • В отношении таможенных деклараций сделано допущение о возможности хранения их копий, а не оригиналов в журнале учета полученных счетов-фактур. При этом копии таможенных деклараций должны быть заверены руководителем и главным бухгалтером организации-импортера (индивидуальным предпринимателем). Для платежных документов такой возможности не предусмотрено, однако на практике обычно распечатывают дополнительный экземпляр платежного поручения, а в журнале учета полученных счетов-фактур и подшивке банковских документов хранятся оригиналы.
  • Если организация-импортер применяет УСН, сумму уплаченного НДС она должна включить в стоимость товара. При объекте налогообложения «доходы минус расходы» она имеет право включить данную сумму в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу (ст.ст. 346.16 и 346.17 НК РФ). Если такая организация ввезла не товары, а основное средство, то сумма НДС самостоятельно к расходам не принимается, а включается в стоимость основного средства.
  • НДС при экспорте товаров
  • «Входной» НДС по товарам (и по сопутствующим услугам, например, транспортировке или хранению) может быть принят к вычету (п. 2 ст. 172 НК РФ). Для подтверждения нулевой ставки и возмещения «входного» НДС необходимо представить документы по факту экспорта товаров. Срок для подтверждения установлен в 180 календарных дней со дня помещения товара под таможенный режим экспорта. Перечень необходимых для этого документов приведен в ст. 165 НК РФ. В общем случае в пакет включаются:
  • - контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ);
  • - выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке (пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ);
  • - таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (пограничный таможенный орган) (пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ);
  • - копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
  • Если товар реализуется на экспорт через комиссионера, поверенного или агента, в налоговые органы представляются также следующие документы:
  • - договор комиссии (поручения, агентский);
  • - контракт комиссионера с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории РФ;
  • - выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товара иностранному лицу на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке;
  • - таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа;
  • - копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
  • В ином случае экспорт подтвердить не удастся и придется уплатить НДС со всей реализованной партии товара.
  • При продаже товаров за рубеж счет-фактура составляется в общеустановленном порядке. В нем указывают ставку НДС – 0%. Счет-фактуру следует выставить не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки товаров и зарегистрировать в журнале учета выставленных счетов-фактур. Счет-фактура может быть выставлен в иностранной валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ).
  • Счета-фактуры, полученные от поставщиков, регистрируются в журнале учета полученных счетов-фактур в момент их получения.
  • Дальнейший учет как выставленных покупателю, так и полученных от поставщиков счетов-фактур, а, следовательно, и НДС зависит от того, успеет ли налогоплательщик собрать все необходимые документы в установленный законодательством срок. Если документы собраны вовремя, то:
  • - выставленный покупателю счет-фактуру следует зарегистрировать в книге продаж в том налоговом периоде, на который приходится день сбора подтверждающих экспорт документов;
  • - полученные от поставщиков счета-фактуры регистрируются в книге покупок в последний день месяца того налогового периода, в котором будет собран полный пакет документов.
  • 2.5 Раздельный учет по НДС
  • Согласно п. 1 ст. 153 НК РФ при применении налогоплательщиками различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Поэтому, если организация ведет торговую деятельность на внутреннем рынке и поставляет товар на экспорт, следует вести раздельный учет НДС по затратам, приходящимся на эти два вида деятельности. Порядок ведения раздельного учета в НК РФ не установлен, поэтому налогоплательщик может определить его самостоятельно, отразив в приказе об учетной политике. Критериями для распределения сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), предъявляемым к вычету в порядке, который предусмотрен для товаров, реализуемых на внутреннем рынке и на экспорт, могут являться стоимость реализуемых товаров, фактические расходы или иные показатели, выбранные налогоплательщиком с учетом особенностей его деятельности. Когда налогоплательщик осуществляет деятельность на территории Российской Федерации и реализует товары (работы, услуги) как на территории Российской Федерации, так и на экспорт, при приобретении товаров (работ, услуг) он может не знать, будут ли в дальнейшем товар или произведенная готовая продукция реализованы на территории Российской Федерации или на экспорт. Если НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) принят к вычету в общеустановленном порядке, а в дальнейшем налогоплательщик заключает договор реализации части товаров (готовой продукции) на экспорт, возникает вопрос, в какой момент следует восстановить ранее принятый к вычету НДС: в момент реализации продукции на экспорт или в момент подписания договора.
  • На практике налоговые органы часто требуют восстановления НДС в момент подписания договора. Тем не менее, ряд писем ФНС России и Минфина России содержат противоположное мнение. Так, в Письме ФНС России от 09.08.2006 № ШТ-6-03/786@ указано, что, если НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) ранее правомерно был включен в налоговые вычеты, сумма налога должна быть восстановлена к уплате в бюджет в момент отгрузки товара на экспорт.
  • Аналогичное мнение высказано и в Письме Минфина России от 11.11.2004 № 03-04-08/117: восстановление таких сумм налога должно производиться не позднее того налогового периода, в котором производится оформление региональными таможенными органами грузовых таможенных деклараций на вывоз товаров в режиме экспорта. Рассмотрим порядок восстановления в бюджет принятого к вычету НДС при последующей реализации части приобретенных товаров на экспорт.
  • Глава 3. Налогообложение НДС внешнеэкономических операций на примере ЗАО «Мальвина»
  • 3.1. Организационно- экономическая характеристика предприятия
  • Исследуемое предприятие имеет организационно-правовую форму «Общество с ограниченной ответственностью». Полное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственостью"Вереск".
  • Основным видом деятельности ООО "Вереск" является заготовка и реализация лесоматериалов. Предприятие работает как с российскими, так и с иностранными компаниями.
  • На рабочих объектах Компания создала хорошо отлаженную систему управления, координации совместных действий с субподрядчиками и развернутую сеть поставщиков для обеспечения эффективного и конкурентоспособного предприятия. Для производства работ привлекается более 30 категорий специалистов с разных регионов страны. И все они проходят квалификационный отбор и регулярно подтверждают свою профессиональную зрелость. Постоянное и непрерывное повышение квалификационного уровня персонала - основа качества работ и совершенствования процессов создания строительной продукции, что является одной из главных целей и задач исследуемого предприятия.
  • Среди приоритетов компании можно выделить:
  • 1) эффективное использование имеющихся ресурсов;
  • 2) принятие мер к защите окружающей среды;
  • 3) внедрение новых технологий;
  • 4) развитие и расширение спектра оказываемых услуг;
  • Политика компании базируется на обеспечении безопасности на рабочих местах и соблюдении законов, регулирующих защиту окружающей среды. 
    Все работы выполняются в соответствии с нормативно-техническими нормами и требованиями российского законодательства.
  • Цель компании – укрепление партнерских отношений, изучение требований клиента, расширение сети клиентов во всех регионах России, участие в еще более интересных проектах.
  • Основными задачами компании является быстрое и качественное предоставление всего спектра услуг, связанного с оптимальным по цене и качеству решением вопросов, поставленных Заказчиком.
  • Учредителями ООО «Вереск» являются юридические и физические лица. Уставный капитал общества сформирован из долей участников, определенных учредительными документами. Предприятие учреждено на основании учредительного договора, который подписан всеми учредителями общества. Учредителями также разработан и утвержден устав общества.
  • Уставный капитал предприятия может быть увеличен или уменьшен. Увеличение капитала допускается после внесения всеми участниками вкладов в полном объеме. Уменьшение уставного капитала допускается после уведомления об этом всех кредиторов общества.
  • Высшим органом управления на предприятии является общее собрание его участников. К ведению общего собрания относятся исключительные вопросы, связанные с деятельностью общества. Для управления текущей деятельностью ООО «Вереск» создан единоличный исполнительный орган в лице генерального директора ООО «Вереск», который подотчетен общему собранию участников ООО.
  • Каждый участник ООО «Вереск» вправе продать или передать иным образом свою долю (ее часть) в уставном капитале общества третьим лицам. Участники общества пользуются преимущественным правом покупки доли другого участника. Кроме этого, каждый участник ООО имеет право в любое время выйти из общества независимо от согласия других участников. При выходе участнику выплачивается стоимость имущества ООО, соответствующая его доле в уставном капитале.
  • На предприятии действует линейно-функциональная структура управления производством, которая на сегодня наиболее распространена среди российских предприятий (см.: рис. 2.1).
  • Генеральный директор
  • Заместитель Генерального директора по административно-хозяйственной части
  • Финансовый директор
  • Главный экономист
  • Планово-экономический отдел
  • Помощник генерального директора по персоналу
  • Бухгалтерия
  • Отдел кадров
  • Коммерческий отдел
  • Правовая группа
  • Служба маркетинга
  • Отдел материально-технического обеспечения
  • Лаборатория
  • Служба главного инженера
  • Отдел главного механика
  • Производственный комплекс
  • производственные цеха
  • Автохозяйство
  • складские помещения
  • Рисунок 2.1 – Организационная структура управления предприятием ООО «Вереск»
  • Далее необходимо дать краткую характеристику финансового состояния ООО «Вереск». Данные для анализа взяты из бухгалтерской отчетности за 2009 и 2010 года. В таблице 2.1 представлен анализ размеров предприятия.
  • Таблица 2.1 - Анализ размеров предприятия
  • Показатели
  • 2008 год
  • 2009 год
  • 2010 год
  • 2010 г. в % к
  • 2008 г.
  • 2009 г.
  • 1. Стоимость валовой продукции, тыс. руб.
  • 191145,2
  • 165898,1
  • 143267,9
  • 74,95
  • 86,36
  • 2. Стоимость товарной продукции, тыс. руб.
  • 10888,79
  • 7557,908
  • 13937,79
  • 128
  • 184,41
  • 2. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.
  • 143911,5
  • 228749,1
  • 286703,7
  • 199,22
  • 125,34
  • 3. Среднегодовая численность работников, чел.
  • 2776,518
  • 2760,075
  • 2755,377
  • 99,24
  • 99,83
  • Валовая продукция - исчисленный в денежном выражении суммарный объем продукции, как конечной, завершенной, так и промежуточной, незавершенной продукции, включая комплектующие изделия, полуфабрикаты, продукцию, изготовление которой только начато.
  • Товарная продукция – это продукция, готовая к реализации.
  • Как видно из результатов анализа, стоимость валовой продукции ежегодно уменьшается. Основная причина – рационализация использования оборотных средств предприятия. Так, проведя оценку использования сырья и материалов в 2008 году руководство пришло к выводу, что имеющиеся запасы сырья и материалов на предприятии превышают их необходимый уровень. В результате предприятие получило дополнительный источник финансовых ресурсов.
  • Что касается стоимости товарной продукции, то её уровень в 2010 году вырос по сравнению с уровнем 2008 года на 28%. Это говорит о росте объёмов производства на предприятии (при условии отсутствия проблемы сбыта продукции, а её не может быть, так как в основном это продукция под заказ).
  • Среднегодовая стоимость основных производственных фондов с каждым годом растёт, и в отчётном периоде её уровень превысил уровень 2008 и 2009 годов соответственно на 99,22 и 25,34%.
  • Среднегодовая численность работников держится практически на одном уровне и здесь трудно делать какие-либо выводы, но тем не менее, ежегодно имеет место снижение среднесписочной численности работников (менее чем на 1%).
  • Таким образом, можно сделать вывод о том, что ООО «Вереск» по своим размерам относится к крупным предприятиям отрасли. Более того, предприятие ежегодно наращивает свои производственные фонды, что говорит о наличии стратегической перспективы для данного предприятия. Наличие, состав и структура основных фондов в 2010 году рассмотрены в таблице 2.2
  • Таблица 2.2 – Состав и структура основных фондов в 2010 году
  • Виды основных фондов
  • На начало года
  • На конец года
  • Изменения за год
  • тыс. руб.
  • удельный вес, %
  • тыс. руб.
  • удельный вес, %
  • тыс. руб.
  • Удельный вес, %
  • Здания
  • 65732,1
  • 28,7
  • 65799
  • 23
  • 66,9
  • 0,1
  • Сооружения и передаточные устройства
  • 9179,9
  • 4
  • 12399,2
  • 4,3
  • 3219,3
  • 5,6
  • Машины и оборудование
  • 107290,6
  • 46,9
  • 158401,3
  • 55,3
  • 51110,7
  • 88,5
  • Транспортные средства
  • 37734,3
  • 16,5
  • 42935
  • 15
  • 5200,7
  • 9
  • Производственный и хозяйственный инвентарь
  • 4903,5
  • 2,1
  • 4050,9
  • 1,4
  • -852,7
  • -1,5
  • Прочие основные средства
  • 3908,7
  • 1,7
  • 2923,3
  • 1
  • -985,4
  • -1,7
  • ИТОГО
  • 228749,1
  • 0
  • 286703,7
  • 0
  • 57759,6
  • 0
  • Наибольший удельный вес в основных фондах предприятия имеют машины и оборудование. На втором месте здания и сооружения, на третьем транспортные средства.
  • Так же следует отметить, что в 2010 году основным фактором роста стоимости основных средств послужило приобретение основных средств в группу «машины и оборудование».
  • Интересным представляется анализ уровня и динамики показателей финансовых результатов (см. табл. 2.3) в 2008-2010 годах.
  • Таблица 2.3 - Анализ уровня и динамики показателей финансовых результатов ООО «Вереск» в 2008 – 2010 годах, тыс. руб.
  • Показатели
  • 2008 г.
  • 2009 г.
  • 2010 г.
  • 2010 год в % к
  • 2008 г.
  • 2009 г.
  • Выручка от реализации товаров, работ, услуг без НДС
  • 1540984
  • 1218018
  • 2025294
  • 131,4
  • 166,3
  • Себестоимость реализации товаров
  • 1283431
  • 1265810
  • 1783650
  • 139
  • 140,9
  • Валовая прибыль
  • 257552,6
  • -47792,8
  • 241644
  • 93,8
  • ---
  • Коммерческие и управленческие расходы
  • 0
  • 0
  • 0
  • ---
  • ---
  • Прибыль от продаж
  • 257552,6
  • -47792,8
  • 241644
  • 93,8
  • 0
  • Операционные доходы
  • 93373,92
  • 65261,09
  • 21956,1
  • 23,5
  • 33,6
  • Операционные расходы
  • 80219,52
  • 72585,27
  • 41154,48
  • 51,3
  • 56,7
  • Внереализационные доходы
  • 1193,292
  • 739,935
  • 9504,054
  • 796,5
  • 1284,4
  • Внереализационные расходы
  • 28682,46
  • 17376,73
  • 72382,09
  • 252,4
  • 416,5
  • Прибыль (убыток) до налогообложения
  • 243217,8
  • -71753,7
  • 159567,6
  • 65,6
  • -222,4
  • Отложенные налоговые активы
  • 3604,541
  • 9296,168
  • 10572,85
  • 293,3
  • 113,7
  • Отложенные налоговые обязательства
  • 1740,609
  • 0
  • 1713,596
  • 98,4
  • ---
  • Текущий налог на прибыль
  • 62242,63
  • 7492,136
  • 40973,61
  • 65,8
  • 546,9
  • Сумма прибыли, сформированная в результате списания сумм переоценки в добавочном капитале
  • 0
  • 613,089
  • 227,853
  • ---
  • 37,2
  • Прибыль (убыток) от обычной деятельности
  • 182839,1
  • -69336,6
  • 106535,4
  • 58,3
  • -153,6
  • Финансово-хозяйственная деятельность в 2009 году характеризуется отрицательным результатом. Убыток составил 69 млн. 336 тысяч рублей. Основная причина – превышение себестоимости реализации товаров над выручкой.
  • Но тем не менее, можно сделать вывод о том, что в настоящее время предприятие является рентабельным. Так, в 2008 и 2010 годах был получен положительный финансовый результат. Прибыль от обычной деятельности составила 182839,1 тыс. рублей и 106535,4 тыс. рублей соответственно, что на много превышает величину убытков, полученных в 2009 году.
  • В 2010 году рост прибыли сопровождался ростом себестоимости, что и стало причиной снижения уровня прибыли в 2010 году по сравнению с 2008 годом на 53,6%.
  • Таблица 2.4 - Анализ финансового состояния ООО «Вереск» в 2009 – 2010 годах
  • Показатели
  • 2005 г.
  • 2006 г.
  • Динамика за год, %
  • 1. Собственный капитал, тыс.р.
  • 249688,1
  • 353766,4
  • 141,68
  • 2. Заёмный капитал, тыс.р.
  • 575580,2
  • 470290,9
  • 81,71
  • 3. Коэффициент маневренности собственного капитала
  • 0,28188
  • 0,622485
  • 220,83
  • 4. Основной капитал, тыс.р.
  • 156012,4
  • 149942,5
  • 96,11
  • 5. Оборотный капитал, тыс.р.
  • 623517,4
  • 643893,8
  • 103,27
  • 6. Соотношение основного и оборотного капитала
  • 0,294
  • 0,27
  • 92
  • 7. Степень изношенности основных средств %
  • 37,349
  • 56,024
  • 150
  • 8. Степень обновления основных фондов %
  • 79,936
  • 48,871
  • 61,14
  • 9. Продолжительность оборота оборотного капитала, дни
  • 219,632
  • 136,242
  • 62,03
  • 10. Уровень рентабельности
  • ---
  • 0,822
  • ---
  • 11. Фондоотдача, руб.
  • 0,857
  • 0,587
  • 68,49
  • 12. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности
  • 1,292
  • 1,656
  • 128,18

НДС при экспорте и импорте 📙 Дипломная → 🆔 10317

НДС при экспорте и импорте 📙 Дипломная → 🆔 10317