Оптимизация налогообложения в тур фирме

      ВВЕДЕНИЕ 

     Налоговая политика определяется как подсистема экономической    политики, реализуемой  в сфере налоговых отношений. Налоговая политика предприятия  – это модель его поведения  в сфере налоговых отношений,  обусловленная целями и задачами развития бизнеса в заданных параметрах внешней среды.

     Определение оптимальных объемов налоговых  платежей – проблема каждого конкретного  предприятия или физического  лица. В настоящее время налогоплательщики  предпринимают множество усилий по снижению налоговых выплат. Предприниматели, руководители и рядовые налогоплательщики рассматривают налоги как «потери» для бизнеса.

     С точки зрения законности и минимизация, и оптимизация относятся к  законным действиям, и в этом смысле существенной разницы между ними нет. Вместе с тем – и это важно:

     • цель государства – добиваться оптимизации налогообложения, чтобы собранных налогов было достаточно для обеспечения всех задач, и в то же время, чтобы налоговое бремя не было чрезмерным и не подавляло экономическую деятельность налогоплательщика;

     • для налогоплательщика естественно стремится к максимальному уменьшению налогового бремени, и до тех пор, пока минимизация не будет выходить за пределы законности, ее нельзя признать противоречащей целям государства по оптимизации налогообложения, а, следовательно, противоправной в связи с отсутствием общественного вреда.

     Целью исследования является разработка комплекса  научных предложений и практических рекомендаций по применению схем налоговой  оптимизации, на предприятиях относящихся  к субъектам малого предпринимательства в сфере туризма.

     Учитывая, что предпринимательская деятельность осуществляется не ради налогов, а ради прибыли, результатом налогового менеджмента  должна быть оптимизация общего уровня налоговых издержек. В мировой  практике известны три возможных варианта оптимизации налогообложения:

     • нелегальный, предполагающий уклонение от уплаты налогов на основе сознательного и намеренного искажения бухгалтерской и налоговой отчетности;

     • легальный, основанный на корректировке хозяйственной деятельности и методов ведения учета и использовании возможностей, предоставленных законодательством;

     • полулегальный, использующий коллизии, недоработки и противоречия действующих законов.

     Наиболее  цивилизованным способом оптимизации  налогообложения следует признать второй вариант. При этом в рамках этого варианта оптимизации налогообложения можно выделить внешние и внутренние факторы, такие как:

     - выбор организационно-правовой формы;

     - выбор вида деятельности, определение  состава учредителей и порядка  формирования уставного капитала;

     - разработка стратегии развития  бизнеса;

     - выбор системы налогообложения;

     - выбор учетной политики.

     Для достижения намеченной цели в работе были поставлены следующие задачи:

1. определить теоретические аспекты налогообложения:

• понятие, сущность, виды, классификация налогов

• принципы налогообложения

2. дать характеристику деятельности турфирмы «Мир на Ладони»

3. расчитать налоговую нагрузку турфирмы «Мир на Ладони» на общем и специальном налоговом режиме
4. определить наиболее оптимальный режим налогообложения турфирмы «Мир на Ладони»
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

     1.1 Понятие, сущность, виды, классификация  налогов

     Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п.1 ст.8 НК РФ). [1]

     Смысл налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, т. е. централизованных финансовых ресурсов. Никакое государство не может существовать без взимания налоговых платежей.

     Кроме того, налоги опосредованно (через систему льгот и санкций) воздействуют на производителей товаров, работ и услуг. Через налоги достигается относительное равновесие между общественными потребностями и ресурсами, необходимыми для их удовлетворения, а также обеспечивается рациональное использование природных богатств, в частности, путем введения штрафов и иных ограничений на распространение вредных производств.

     Таким образом, государство посредством  налогов решает экономические, социальные и многие другие общественные проблемы.

Сущность  налогов проявляется в их функциях. Выделяют следующие функции налого:

1. Фискальная функция – обеспечение финансирования государственных расходов, содержания государственного аппарата.
2. Регулирующая функция – государственное регулирование экономики.
3. Социальная функция – поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними.
4. Стимулирующая функция – с помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс.

     Во  всех государствах, при всех общественных формациях налоги, в первую очередь, выполняли фискальную функцию – изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры, библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития – наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.

      Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Но государственный бюджет можно  сформировать и без них. Важную роль играет функция, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись – регулирующая. Рыночная экономика в развитых странах – это регулируемая экономика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику, не регулируемую государством, невозможно. Иное дело – как она регулируется, какими способами, в каких формах. Здесь возможны варианты, но каковы бы  ни были эти формы и методы, центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам. Развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами – путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

      Социальная  или перераспределительная функция налогов.

      Посредством налогов в государственном бюджете  концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ – научно-технических, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.).

      Последняя функция налогов – стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует:

      - технический прогресс;

      - увеличение числа рабочих мест;

      - капитальные вложения в расширение  производства и др.

      Действительно, грамотно организованная налоговая  система предполагает взимание налогов только со средств, идущих на потребление. А средства, вкладываемые в развитие (юридическим или физическим лицом - безразлично) освобождаются от налогообложения полностью или частично. У нас это правило не выполняется. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудования для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота, конечно, очень существенная. Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Делается это по-разному. Так, в Германии указанные затраты включаются в себестоимость продукции и тем самым автоматически освобождаются от налогов. В других странах эти затраты полностью или частично исключаются из облагаемой налогом прибыли.

     1. По способу взимания различают прямые и косвенные налоги.

     Прямые  налоги взимаются непосредственно  с имущества или доходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на реальные прямые налоги, которые уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика, и личные прямые налоги, которые уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика.

     Косвенные налоги включаются в цену товаров  и услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель  товара. В зависимости от объектов взимания, косвенные налоги подразделяются на:

     - косвенные индивидуальные, которыми  облагаются строго определенные  группы товаров;

     - косвенные универсальные, которыми  облагаются в основном все  товары и услуги;

     - фискальные монополии, которыми  облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах;

     - таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций.

     2. В зависимости от органа, который  устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги, последние подразделяются на:

     ● федеральные (общегосударственные) налоги, элементы которых определяются законодательством  страны и являются едиными на всей ее территории. Их устанавливает и  вводит в действие высший представительный орган, хотя эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней (НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций;

     ● региональные налоги, элементы которых  устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов (транспортный налог, налог на имущество предприятий);

     ● местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством  страны местными органами власти, вступают в действие только после решения, принятого на местном уровне, и всегда поступают в местные бюджеты (налог на имущество физических лиц, земельный налог, имущество физических лиц).

     Главой 26 НК РФ предусмотренны специальные режимы налогообложения:

     ● система налогообложения для сельскохозяйственных товаропро-изводителей (единый сельскохозяйственный налог) (гл. 26.1 НК РФ);

     ● упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ);

     ● система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ);

     ● система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.3 НК РФ).

     3. В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют следующие виды:

     ● налоги, взимаемые с физических лиц;

     ● налоги, взимаемые с предприятий  и организаций;

     ● смежные налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими лицами.

     4. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают:

     ● закрепленные налоги, непосредственно  и целиком поступающие в тот  или иной бюджет или внебюджетный фонд;

     ● регулирующие налоги – разноуровневые, поступающие одновре-менно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.

     5. По порядку введения налоговые платежи делятся на:

     ● общеобязательные налоги, которые взимаются  на всей территории страны, независимо от бюджета, в который они поступают;

     ● факультативные налоги, которые предусмотрены  основами налоговой системы, но их введение и взимание – компетенция органов  местного самоуправления.

     6. По срокам уплаты налоговые платежи делятся на:

     ● срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами;

     ● периодично-календарные налоги, которые  в свою очередь, подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.

     Для хозяйствующих субъектов едва ли не важнейшими признаком классификации является порядок отнесения налоговых платежей на результаты хозяйственной деятельности. Согласно нормативным предписаниям расходы по уплате налогов:

     ● включаются полностью или частично в себестоимость продукции (работ, услуг);

     ● включаются в цену продукции;

     ● относятся на финансовый результат;

     ● уплачиваются за счет налогооблагаемой прибыли;

     ● финансируется за счет чистой прибыли  предприятия;

     ● удерживаются из доходов работника.

     Налогоплательщик (субъект налогообложения) - лицо, на которое возложена юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств. Налог непременно должен сокращать доходы субъекта налого-обложения. По российскому законодательству налогоплательщиками и плательщиками сборов выступают организации и физические лица. Налог может быть уплачен самим налогоплательщиком или удержан у источника выплаты дохода. Во втором случае налогоплательщик становится носителем налога, а лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов являются налоговыми агентами. Сборщики налогов и сборов – уполномоченные органы (государственные, местного самоуправления) и должностные лица, осуществляющие прием от налогоплательщиков средств в уплату налогов и сборов и перечисление их в бюджет.

     Экономические отношения налогоплательщика и  государства определяются посредством  принципа постоянного местопребывания (резидентства), с учетом которого различают  два вида субъектов налогообложения:

     - резиденты, имеющие постоянное местопребывание в государстве: их доходы, полученные на территории данного государства и за рубежом, подлежат налогообложению (полная налоговая обязанность). Необходимое условие – проживание гражданина РФ, иностранца или лица без гражданства на территории России не менее 183 дней в календарном году;

     - нерезиденты – лица, не имеющие  постоянного местопребывания в  государстве, и налогообложению  подлежат только те доходы, которые  получены в данном государстве  (ограниченная налоговая обязанность);

     Элементы  налогообложения имеют универсальное  значение, хотя налоги различны и число  их велико. Те элементы, без которых  налоговое обязательство и порядок  его исполнения не могут считаться  определенными, называются существенными  или обязательными элементами закона о налоге. К ним в соответствии со ст. 17 НК РФ [1] относятся:

     ● объект налогообложения – юридические  факты (действия, события, состояния), которые  обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. К ним относятся  совершение оборота по реализации товара, владение имуществом, совершение сделки купли-продажи, вступление в наследство, получение дохода и др. Согласно ст. 38 НК РФ налог имеет самостоятельный объект налогообложения, с помощью которого наш законодатель может аргументировать возникновение данного налога. Объектом налогообложения в соответствии с НК РФ выступает имущество, доход, прибыль, стоимость реализованных товаров (выполняемых работ, оказанных услуг) или иное экономическое обоснование. В общетеоретическом аспекте объекты налогообложения можно подразделить на виды:

     - права имущественные (право собственности  на имущество, право пользования  имуществом) и неимущественные (право  пользования, право на вид деятельности);

     - действия (деятельность) субъекта (реализация  товаров, операции с ценными бумагами, ввоз и вывоз товаров на территории страны);

     - результаты хозяйственной деятельности (добавленная стоимость, доход,  прибыль);

     ● налоговая база представляет собой  стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ). Так, например, налоговой базой со стоимостными показателями является сумма дохода, с объемно-стоимостными показателями – объем реализованных услуг, а с физическими показателями – объем добытого сырья. Налоговая база как количественное выражение предмета налогообложения выступает основой для исчисления суммы налога, так как именно к ней применяется ставка налога.

     В теории и практике налогообложения  существуют различные способы определения  базы налога. К ним относятся:

     - прямой способ, основанный на реально и документально подтвержденных показателях. Например, данные бухгалтерского и налогового учета о доходах и расходах служат для расчета базы налога на прибыль;

     - косвенный способ (расчет по аналогии), основанный на определении налогооблагаемой базы по сравнению с деятельностью других налогоплательщиков. Иными словами, при отсутствии сведений о доходах и расходах расчет облагаемого дохода ведется по аналогии;

     - условный способ (презумптивный), который основан на определении с помощью вторичных признаков условной суммы дохода (например, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности);

     Ставка  налога – размер налога на единицу  налогообложения. Следовательно, ставка налога есть норма налогового обложения. Относительно данного элемента налога в ст. 53 НК РФ указано: «Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных настоящим Кодексом».

     В зависимости от способа определения  суммы налога выделяют:

     - равные ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога;

     - твердые ставки, когда на каждую единицу налогообложения определен зафиксированный размер налога;

     - процентные ставки, когда с каждого рубля, например прибыли, предусмотрено 20% налога.

     В зависимости от степени изменяемости ставок налога различают:

     ● общие ставки (например, НДС взимается  по ставке 18% ,10%, 0%);

     ● повышенные ставки (например, кроме  общей ставки при уплате налога на доходы физических лиц 13% имеются две другие – 30% и 35%);

     ● пониженные ставки (так, например, при  упомянутой общей ставке НДС предусмотрены  пониженная – 10% и нулевая ставка).

     В зависимости от содержания различают  ставки:

     ● маргинальные, которые непосредственно даны в нормативном акте о налоге;

     ● фактические, определяемые как отношение  уплаченного налога и налоговой  базе;

     ● экономические, определяемые как отношение  уплаченного налога ко всему полученному  доходу.

     Метод налогообложения – порядок изменения ставки налога в зави-симости от роста налоговой базы. В зависимости от изменения величины налоговой базы различают четыре метода налогообложения:

     - равное – для каждого налогоплательщика  применяется равная сумма налога;

     - пропорциональное – для каждого налогоплательщика равна ставка налога;

     - регрессивное – с ростом налоговой  базы уменьшается ставка налога;

     - прогрессивное – с ростом налоговой  базы растет ставка налога. При  использовании сложной прогрессии  доходы делятся на ступени  (части), каждая из которых облагается по своей ставке. Повышенные ставки действуют для ступени, превышающей предыдущую ступень.

     ● порядок и способы исчисления налога

     Налогоплательщик  самостоятельно исчисляет сумму  налога, подлежащую уплате за налоговый  период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст. 52 НК РФ). В частности, юридические лица рассчитывают налог на прибыль организаций, НДС и акцизы.

     Обязанность исчислить сумму налога может  быть возложена на третье лицо, выступающее  в роли «налогового агента». Например, организация перечисляет в бюджет сумму налога на доходы физических лиц.

     Исчисление  суммы налога может быть возложена  и на налоговый орган. Так, для  физических лиц налоговый орган  определяет сумму налога на их имущество  и сумму земельного налога.

     Принципы  разрешения общих вопросов исчисления налоговой базы представлены в ст. 54 НК РФ. Согласно положениям этой статьи исчисляют налоговую базу по-разному:

     - налогоплательщики-организации –  по итогам каждого периода  на основании данных бухгалтерского учета и/или на основе иных документально подтвержденных данных об объектах;

     - индивидуальные предприниматели  – по данным учета доходов  и расходов и хозяйственных  операций;

     - физические лица как налогоплательщики  – на основе получаемых от организаций сведений об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов.

     ● порядок и способы уплаты налога

     Порядок уплаты налога – это способы внесения суммы налога в соответствующий  бюджет (фонд). Бюджет – основной элемент  правильной уплаты налога, поэтому случаи уплаты налога не в тот бюджет налоговые органы квалифицируют как недоимку.

     Порядок уплаты налога как элемент закона о налоге предполагает решение следующих  вопросов:

     - направление платежа (бюджет или  внебюджетный фонд);

     - средства уплаты налога (в рублевых  средствах, валюте);

     - механизм платежа (в безналичном  или наличном порядке, в кассу  сборщика налога и др.);

• особенности контроля за уплатой налога.

     В ст. 58 НК РФ приведен следующий порядок уплаты налога и сборов:

     - уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином законодательно установленном порядке;

     - подлежащая уплате сумма налога  уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком  или налоговым агентом в установленные  сроки;

     - уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющийся физическим лицом, может уплачивать налоги иным способом;

     - конкретный порядок уплаты налога  устанавливается налоговым законодательством  применительно к каждому налогу.

• сроки уплаты налога

     Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются  применительно к каждому налогу и сбору. Сроки уплаты определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти (ст. 57 НК РФ).

     Поэтому в зависимости от сроков уплаты выделяют налоги срочные и периодично-календарные. К срочным платежам относится, например, уплата государственной пошлины. Периодично-календарные налоги делятся на декадные, месячные, квартальные, полугодовые и годовые. К ним, в частности, относятся акцизы, НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество, налог на доходы физических лиц.

     При применении российского законодательства следует иметь в виду:

     - срок уплаты налога устанавливается  и изменяется только актами  законодательства о налогах и  сборах. Никакими другими нормативными  правовыми актами сроки уплаты  налогов устанавливаться не могут;