Оптимизация налогообложения в страховой организации

Оглавление

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1. Теоретические основы налогообложения в страховании……….……7

1. Общая характеристика налогообложения страховой организации….7
2. Понятие и сущность оптимизации налогообложения……………….19

Глава 2. Анализ страховой  компании ОАО «СК «Урал – АИЛ»……………..29

2.1   Характеристика страховой компании………………………………..29

2.2 Анализ финансовых показателей и налогообложения результатов деятельности страховой организации….……………………………………….33

Глава 3. Предложения по оптимизации налогов ………..…………………….39

3.1 Методы оптимизации налогообложения для ОАО «СК «Урал – АИЛ»…39

Заключение……………………………………………………………………….47

Список использованной литературы…………………………………………...51

Приложения……………………………………………………………………...54

Введение

 Актуальность темы. Современное рыночное общество невозможно себе представить без страхования, как особого вида экономических отношений. Существует прямая связь между уровнем благосостояния общества, степенью развития рыночных отношений и уровнем развития страхования. В странах, являющихся мировыми лидерами в области социальных и рыночных отношений (США, Япония, европейские государства и другие), страхование является одной из наиболее стабильных и динамично развивающихся отраслей народного хозяйства.

Изменения, происходящие в  России,  направленные на реформирование, прежде всего рыночных отношений, касаются и страхования. Страхование - необходимый  элемент производственных отношений. Оно связано с возмещением  материальных потерь в процессе общественного  производства. Рисковый характер общественного  производства, порождает отношения  между людьми по предупреждению, преодолению, локализации и по безусловному возмещению нанесенного ущерба. Этими вопросами  занимаются страховые организации. Государственная политика в области  страхования, и в частности налогообложение  результатов деятельности страховых  организаций должна стимулировать  данный сегмент экономики.

 Среди множества экономических  рычагов, при помощи которых  государство воздействует на  рыночную экономику, важное место  занимают налоги. Именно налоги  составляют доходную часть федерального, региональных и местных бюджетов  страны, являясь, таким образом,  основным источником доходов  государства. Выполняя фискальную  функцию, налоги, кроме того, представляют  собой важнейший инструмент экономического  воздействия государства на структуру  и динамику общественного воспроизводства.

 Налоги, как и вся  налоговая система, являются мощным  инструментом управления экономикой  в условиях рынка. От того, насколько  правильно построена система  налогообложения, зависит эффективное  функционирование всего народного хозяйства.

Налоговые вопросы занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких  налоговых ставок неправильный или  недостаточный учет налогового фактора  может привести к весьма неблагоприятным  последствиям или даже вызвать банкротство  предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных  налоговым законодательством льгот  и скидок может обеспечить не только сохранность целостности полученных финансовых накоплений, но и возможности  финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны. Применение налогов является одним из экономических  методов управления и обеспечения  взаимосвязи общегосударственных  интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. Актуальность выбранной мною темы очевидна в сложившейся ситуации налоговых преобразований в стране.

Вновь появившиеся страховые  компании на российском финансовом рынке призваны приносить пользу государству и каждая из них заинтересована в защите интересов страхователей. Но эффективность их деятельности таких компаний пока мала. Проблема на данный момент заключается в том, чтобы законными способами снизить налоговое бремя страховых организаций. Одним из способов решения проблемы, на мой взгляд,  является оптимизация налогообложения в страховых организациях.

Для решения этой проблемы  и реализации возможностей страховой отрасли нужна активная государственная поддержка, в том числе в части налогообложения, и, чем быстрее государство осознает роль страхования как стратегического сектора экономики, тем скорее в России будет осуществлен переход к социально-ориентировочному рыночному росту.

Целью моей выпускной квалификационной работы является изучение налоговой нагрузки страховой организации и разработка предложений по оптимизации налогообложения.

Исходя из определенной мною цели, были определены следующие задачи:

- во-первых, раскрыть теоретические  аспекты налогообложения и оптимизации  налогов в страховой организации;

- во-вторых, провести анализ  финансово-хозяйственной деятельности  страховой организации, на примере  ОАО «СК «Урал – АИЛ»;

-в-третьих, разработать предложения по оптимизации налогообложения исследуемой организации и снижению её налогового бремени.

Объектом исследования является открытое акционерное общество «Страховая компания «Урал – Американ Интерконтинентал Лайф Иншуренс Компани» (ОАО «СК «Урал-АИЛ»).

Предметом исследования является система налогообложения в данной организации.

Практическая значимость работы заключается в возможности  реального использования предлагаемых рекомендаций конкретными страховыми организациями, что позволит им оперативно реагировать на изменения налогового климата, в соответствии с которыми будут меняться и приоритеты налоговой политики страховой организации. В результате этого другие страховые организации будут иметь возможность определить оптимальные параметры своей налоговой политики и, таким образом, повысить эффективность функционирования организации в целом.

Выпускная квалификационная работа состоит из трех глав, списка использованной литературы и приложений.

Во введении обосновывается актуальность данной темы, определены цель и задачи исследования, сформулированы основные направления исследования и их практическая значимость.

В первой главе рассматриваются  теоретические вопросы оптимизации налогообложения для страховых компаний и других смежных организаций, а так же теоретические основы особенностей налогообложения страховых организаций.

Во второй главе даётся общая характеристика  ОАО «СК «Урал-АИЛ» и рассматриваются результаты финансовой деятельности компании за 2008 год.

В третьей главе предлагаются схемы оптимизации налогообложения для данной страховой организации.

В заключении обобщаются теоретические выкладки по налогообложению, формулируются предложения по оптимизации налоговой деятельности ОАО «СК «Урал-АИЛ».

Глава 1. Теоретические основы налогообложения в страховании

1. Общая характеристика налогообложения страховой организации

Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений  в обществе с момента возникновения  государства. С их помощью государство  воздействует на общественное производство, его динамику, структуру, на состояние  научно-технического прогресса. Налоги - один из главных инструментов государства  в осуществлении экономической  и социальной политики.

Особенности налогообложения  страховых организаций регулируются финансово-правовыми нормами частей первой и второй Налогового кодекса РФ.

Нормативные правовые акты регулируют как порядок формирования доходов страховых организаций (страховщиков) и их расходов для целей налогообложения, так и порядок налогообложения  выплат страхователям по договорам  страхования, а также порядок  формирования расходов страхователей  в связи со страхованием[2].

Налоговая система Российской Федерации в настоящее время  ещё формируется. За последние годы введены в действие главы Налогового кодекса РФ, существенно изменившие порядок исчисления налогов, в том  числе и для страховых организаций. Налоги, которые платят страховые  организации в соответствии с  действующей с 1 января 2003 года на территории Российской Федерации системы налогообложения, можно разделить на несколько групп:

1. Налог на прибыль (гл. 25 ч. 2 НК РФ) – является одним из важнейших видов налогов для страховой организации. Объектом налогообложения является прибыль организации, которая определяется как разница между доходами и расходами. В целом процесс расчета налога на прибыль страховой организации предполагает выполнение следующих этапов:

1. Формирование налогооблагаемой базы для:
• Расчета налога на прибыль от основной деятельности;
• Расчета налога на прибыль по доходам от ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, исключая доходы в виде дивидендов и доходы от муниципальных и государственных ценных бумаг;
• Расчета налога на прибыль по доходам от ценных бумаг, необращающихся на организованном рынке.
2. Определение размера налога на прибыль по ставке, принятой законодательно, для каждой из конкретных баз налогообложения:
• По ставке 20 % для:

• Прибыли, полученной от основной деятельности;
• Прибыли, полученной по доходам от ценных бумаг,  обращающихся на организованном рынке, исключая доходы в виде дивидендов и доходы от муниципальных и государственных ценных бумаг.
• Прибыли, полученной по доходам от ценных бумаг, необращающихся на организованном рынке.

• По ставке 15% - для прибыли от операций с государственными и муниципальными ценными бумагами;
• По ставке 6%  - для прибыли в виде дивидендов.
3. Определение суммарного налога на прибыль, рассчитанного по всем налогооблагаемым базам.

В состав доходов страховщиков, учитываемых  при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включаются:

1. Выручка страховщика, формируемая  за счет:

а) поступлений страховых взносов  по договорам страхования, сострахования  и перестрахования за вычетом  страховых выплат, отчислений в страховые  резервы и страховых взносов  по договорам, переданным в перестрахование.

В состав указанных поступлений  не включаются поступления по видам  обязательного страхования, осуществляемым за счет бюджетных ассигнований, которые  учитываются в качестве средств, предназначенных на целевое финансирование. В выручку включаются только средства, направляемые в соответствии с установленным  порядком на покрытие расходов страховщика  по проведению указанных видов страхования;

б) сумм возврата страховых резервов, отчисленных в предыдущие периоды;

в) комиссионных вознаграждений и  тантьем по договорам, переданным в  перестрахование;

г) комиссионных вознаграждений, полученных за оказание услуг страхового агента, страхового брокера, сюрвейера и  аварийного комиссара;

д) возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование;

е) экономии средств на ведение  дела по обязательному медицинскому страхованию.

2. Прочие поступления от страховой  деятельности:

а) доходы, полученные от размещения страховых  резервов и других средств (кроме  доходов от инвестирования средств  резервов по обязательному медицинскому страхованию);

б) доходы, полученные от инвестирования средств резервов по обязательному  медицинскому страхованию, за вычетом  сумм, использованных на покрытие расходов по оплате медицинских услуг и  пополнение соответствующих резервов по нормативам, устанавливаемым территориальным  фондом обязательного медицинского страхования;

в) суммы полученных процентов, начисленных  на депо премий по рискам, принятым в  перестрахование;

г) суммы, полученные в порядке реализации права требования страхователя по страхованию  имущества к лицу, ответственному за причиненный ущерб;

д) прочие доходы от осуществления  страховой деятельности.

3. Доходы от иной деятельности:

а) прибыль от реализации основных фондов, материальных ценностей и  прочих активов;

б) доходы от сдачи имущества в  аренду;

в) суммы, поступившие в погашение  дебиторской задолженности, списанной  в предыдущие периоды на убытки;

г) списанная кредиторская задолженность;

д) доходы от прочей не запрещенной  законом деятельности, непосредственно  не связанной с осуществлением страховой  деятельности.

К расходам, включаемым в себестоимость  оказываемых страховщиками страховых  услуг, и иным расходам, учитываемым  при расчёте налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся:

1. Отчисления в резервы для  финансирования мероприятий по  предупреждению несчастных случаев,  утраты или повреждения застрахованного  имущества, а также отчисления  в фонды пожарной безопасности  от поступивших сумм страховых  платежей по противопожарному  страхованию.

Отчисления в фонды пожарной безопасности от поступивших сумм страховых  платежей по противопожарному страхованию  учитываются при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль  в размере пяти  процентов указанных  сумм.

2. Возмещения доли страховых  выплат по договорам, принятым  в перестрахование.

3. Комиссионные вознаграждения  и тантьемы, уплаченные по операциям  перестрахования.

4. Расходы на ведение дела:

а) затраты, включаемые в себестоимость  страховых услуг;

б) комиссионные вознаграждения, уплаченные за оказание услуг страхового агента и страхового брокера;

в) возмещения при наличии подтверждающих документов страховым агентам расходов по проезду от места жительства до местонахождения страховщика и обратно в дни, установленные для явки, и по вызову администрации и компенсации, страховым агентам расходов по проезду на участке работы;

г) оплата предприятиям, учреждениям, организациям или отдельным физическим лицам за оказанные ими услуги, связанные со страховой деятельностью, в том числе:

-оплата услуг предприятий, учреждений  и организаций за выполнение  ими письменных поручений работников  по перечислению страховых взносов  из заработной платы путем  безналичных расчетов;

-оплата услуг учреждений здравоохранения,  других предприятий, учреждений  и организаций по выдаче справок,  статистических данных, заключений  и т.п.;

-оплата инкассаторских услуг;

-оплата услуг (комиссионные  вознаграждения) специалистов (экспертов,  сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов, адвокатов, сотрудников  детективных агентств и других), привлекаемых для оценки страхового  риска, определения страховой  стоимости имущества и размера  страховой выплаты, оценки последствий  страховых случаев, урегулирования  страховых выплат;

-оплата услуг банков и других  кредитных учреждений, связанных  с осуществлением страховой деятельности, включая операции по обслуживанию  выплат страхователям, расчетному  и другим счетам, выдаче и приему  наличных денег;

д) расходы на рекламу, подготовку и переподготовку кадров, представительские  расходы в пределах действующих  норм и нормативов, исчисленных с  учетом отраслевых особенностей;

е) расходы на изготовление страховых  свидетельств, бланков строгой отчетности, квитанций и т.п.;

ж) оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг, оказанных с целью подтверждения  годового бухгалтерского отчета и в  соответствии с другими требованиями законодательства;

з) расходы на публикацию годового баланса и счета прибыли и  убытков.

5. Расходы на аренду основных  фондов, включая их отдельные  части, используемые для осуществления  страховой деятельности, в том  числе автомобильного транспорта  для перевозки документов и  материальных ценностей.

6. Другие расходы, связанные  со страховой деятельностью.

Страховая компания не всегда может получать прибыль по итогам отчётного года, но и нести убытки.  Поэтому налог на прибыль может выплачиваться не всегда.

2. Налог на добавленную стоимость (НДС) (гл.21 ч.2 НК РФ) – согласно НК РФ от его уплаты освобождены операции по страхованию и перестрахованию, в тоже время реализация работ, услуг, не относящихся к страховой деятельности (например, приобретение основных средств), включаются в оборот, облагаемый НДС по ставке 18 %. Отметим, что НДС облагаются также посреднические услуги по заключению договоров страхования (услуги страхового брокера, услуги страховой организации, работающей по договору поручения).
3. Налог на имущество (гл. 30, ч.2 НК РФ) – страховые организации являются плательщиком налога на имущество, как и все предприятия. Облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы затраты, находящиеся на балансе плательщика.

При определении налоговой  базы имущество учитывается по его  остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным  порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Расчет налога осуществляется на основе среднегодовой стоимости  имущества за налогооблагаемый период и ставки налога.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории налогоплательщика и имущества.

4. Единый социальный налог (ЕСН) (гл. 24 ч.2 НК РФ) – налог,  предназначенный для сбора средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Плательщиками признаются организации, производящие выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Начисленный фонд оплаты труда  служит основой для определения  размера ЕСН, который рассчитывается по ставкам, зависящим от величины фонда  оплаты труда, приходящегося в среднем  на одного работника.

 Ставка налога рассчитывается, исходя из зарплаты сотрудника, при этом действует регрессивная шкала: чем больше зарплата, тем меньше налог. Обычный размер ставки — для наемного работника, имеющего годовой доход менее 280 тыс. руб. — составляет 26 %. Эта ставка распределяется следующим образом:

• Федеральный бюджет — 20 %;
• ФСС — 2,9 %;
• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 1,1 %;
• Территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 2,0%.

Суммы, не подлежащие налогообложению:

1. государственные пособия,  пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
2. все виды компенсационных выплат;
3. суммы единовременной материальной помощи;
4. суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников;
5. суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
6. суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;
7. взносы работодателя, уплаченные налогоплательщиком в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя[4];
8. суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период;
9. и другие.

В налоговую базу (в части  суммы налога, подлежащей уплате в  Фонд социального страхования Российской Федерации) не включаются также любые  вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового  характера, авторским договорам.

5. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (гл. 23 ч.2 НК РФ) – у страховых организаций существует особенность уплаты данного налога, поскольку он взимается не только с фонда оплаты труда сотрудников, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, должен взиматься с выплат, производимых страхователям (по страхованию жизни).

Объектом налогообложения  признается доход, полученный от источников в РФ или от источников за пределами РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ или не являющихся налоговыми резидентами РФ.

К доходам от источников РФ и от источников за пределами  РФ относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации  или индивидуальных предпринимателей (ИП) или иностранной организации  в связи с деятельностью ее  постоянного представительства  в РФ или от иностранной  организации;

2) страховые выплаты при  наступлении страхового случая, полученные от российской организации  или иностранной организации  в связи с деятельностью ее  постоянного представительства  в РФ или от иностранной  организации;

3) доходы, полученные от  использования авторских или  иных смежных прав в РФ или  от иностранной организации;

4) доходы, полученные от  сдачи в аренду или иного  использования имущества, находящегося  в РФ, или от иностранной организации;

5) доходы от реализации: недвижимого имущества, акций  или иных ценных бумаг, долей  участия в уставном капитале  организаций, прав требования  в связи с деятельностью постоянного  представительства иностранной  организации, иного имущества,  находящегося в РФ и принадлежащего  физическому лицу или находящегося за пределами РФ;

6) вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей  за выполненную работу, оказанную  услугу, совершение действия в  РФ или за пределами РФ;

7) пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты,  полученные от российской организации  или иностранной организации  в связи с деятельностью ее  постоянного представительства  в РФ или от иностранных  государств;

8) доходы, полученные от  использования любых транспортных  средств (морские, речные, воздушные  суда и автомобильные транспортные  средства), а также штрафы за  простой транспортных средств,  в пунктах погрузки (выгрузки) в  РФ или за пределами РФ;

9) доходы, полученные от  использования трубопроводов, линий  электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной  и беспроводной связи, иных  средств связи, включая компьютерные  сети на территории РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы физических лиц, полученные им как в натуральной форме, так и в денежной, или право на распоряжение которой у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1. государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
2. пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
3. все виды компенсационных выплат
4. алименты, получаемые налогоплательщиками;
5. суммы единовременной материальной помощи,
6. стипендии учащихся, студентов, аспирантов и др.
7. доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования
8. доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций:
9. доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
10. взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем;
11. и другие.

Основная ставка НДФЛ – 13 %, но есть и другие ставки:

30. % - от стоимости любых выигрышей и призов;
9. % - относится к нерезидентам РФ;

9 % - доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.