Оптимизация налога на прибыль

Содержание

Введение

1 Теоретико-методологические  основы налогообложения

1.1 Налоговая система России: общая характеристика, принципы построения

1.2. Понятие, функции и виды налогов

2 Оптимизация  налогообложения

2.1 Принципы  оптимизации налогообложения 

2.2 Минимизация налоговых платежей

2.3 Законность  оптимизации налогообложения 

3 Оптимизация  налога на прибыль 

3.1 Оптимизация  учета расходов вновь созданных  и реорганизованных организаций

3.2 Оптимизация учета материальных расходов

3.3 Оптимизация амортизационных отчислений

3.4 Оптимизация учета прочих расходов

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Глобальным изменением в налоговой системе признано введение с 01.01.2002г. главы 25 налог на прибыль Налогового Кодекса РФ. Налогообложение прибыли – важнейший элемент налоговой политики любого государства. Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики.

Главной целью деятельности любого коммерческого предприятия  является получение прибыли.

В современных условиях прибыль предприятия является важнейшим  источником получения необходимых  для развития предприятия денежных средств. Поэтому знание путей оптимизации налога на прибыль дает организации возможность развиваться не только за счет заемных средств, но и используя свои резервы.

Оптимизация налогообложения  – это система различных схем и методик, позволяющая выбрать  оптимальное решение для конкретного случая хозяйственной деятельности организации.

Правильная оптимизация налогообложения и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.

Тема дипломной работы: «Оптимизация налога на прибыль». Актуальность данной темы проявляется в том, что  на данный момент многие предприятия  используют нелегальные и противозаконные  схемы оптимизации и минимизации  налогов, в том числе и налога на прибыль.

Дипломная работа состоит  из трех частей. В первой части теоретико-методологические основы налогообложения рассматривается налоговая система России, понятие, функции и виды налогов. Во второй части перечислены основные принципы оптимизации налогообложения такие как принцип адекватности затрат, принцип конфиденциальности и другие. Так же во второй части затронуты вопросы минимизация налоговых платежей и законность оптимизации налогообложения. В третьей части раскрывается тема дипломной работы оптимизация налога на прибыль. Здесь рассматриваются методы оптимизации, предусмотренные законодательством и Налоговым Кодексом РФ. Такие как оптимизация учета расходов вновь созданных и реорганизованных организаций, учета материальных расходов, использование ускоренной амортизации и учета прочих расходов.

Немаловажным преимуществом  в подробном изучении налогообложения  прибыли также является то, что  достаточно хорошие знания об особенностях уплаты налога на прибыль помогут  избежать ошибок и недочетов при заполнении декларации и выплат по налогу.

1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Налоговая  система России: общая характеристика, принципы построения

В условиях рыночных отношений, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой Финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Применение  налогов является одним из экономических  методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

Финансовое  обеспечение всех уровней бюджета  – федерального, субъектов РФ, местного – осуществляется за счет разных видов государственных доходов.

Основным видом  государственных доходов являются налоги, поскольку они дают наибольшую часть поступлений денежных средств  в государственную казну. Налоги являются основным источником доходной части бюджетов во всех странах рыночной экономики.

Налоговая система  – это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых  в установленном порядке.

Основные положения  о налогах в Российской Федерации  закреплены в Конституции РФ (п.3 ст.57, 71, 132).

В этих статьях изложены основополагающие положения, касающиеся налогообложения и сборов в РФ, Развитие этих положений содержится в принятых Государственной Думой налоговых законах. Основными из них являются Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы «О налоге на добавленную стоимость» и «Об акцизах», законы РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и другие законы и подзаконные акты.

Для укрепления законности в области налогового права был принят Налоговый кодекс Российской Федерации. Наличие этих документов позволило систематизировать налоговое законодательство.

К другим источникам относятся акты исполнительных органов:

– Указы Президента РФ;

– Постановления Правительства РФ;

– Решения органов местного самоуправления, субъектов РФ, имеющие нормативное значение.

Кроме нормативных  актов в правоприменительной  практике в области управления налогами используются акты ненормативного характера. К ним относятся акты, которые не содержат правовых норм общего характера, т.е. являются актами индивидуального применения.

В налоговых  законах и подзаконных нормативных  актах изложены не только нормы, закрепляющие права, обязанности и ответственность  участников налоговых правоотношений, но и теоретические положения  налогового законодательства и практика его применения. Все это в совокупности составляет единое целое налогового права.

Таким образом, совокупность нормативных актов  различного уровня, содержащих налоговые  нормы, составляет систему налогового законодательства.

Для того чтобы вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения. Как правило, они едины для налогообложения любой страны и заключаются в следующем:

– уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным, стимулирующим расширение производства;

– необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации;

– обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа;

– система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги;

– налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям;

– налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

Этими принципами должно руководствоваться  любое государство при построении налоговой системы, так как они  обеспечивают выполнение всех функций  налогов, Однако при создании налоговой  системы Российской Федерации не был учтен мировой опыт, кроме того, по нашему мнению, не была правильно оценена экономическая ситуация в стране, поэтому уже в первые дни действия существующего налогового законодательства выявились многочисленные противоречия. Непродуманные попытки исключить эти противоречия многочисленными поправками в налоговом законодательстве привели в свою очередь к нестабильности и еще большей противоречивости и запутанности. Несмотря на все сказанное, в действующей налоговой системе есть и положительные моменты. На данный момент налоговая система Российской Федерации построена на следующих принципах:

– приоритетное направление по налоговым изъятиям приходится на обложение хозяйствующих субъектов (юридических лиц). В условиях рыночной экономики такое явление - анахронизм и требует поэтапного (постепенного) переноса налогового бремени на граждан;

– достаточно высокий удельный вес, по сравнению с зарубежными странами, доли косвенных налогов и относительно меньше прямых. Причем доля косвенных налогов в последнее время возрастает;

– создание разветвленной системы Федеральной налоговой службы РФ снизу доверху, непосредственное подчинение входящих в нее нижестоящих структур вышестоящим, главной задачей которых является обеспечение контроля за поступлением всех налогов, включая региональные и местные;

– наличие широкого перечня разнообразных льгот преимущественно направленных на стимулирование производства;

– разработаны и утверждены жесткие санкции за различные нарушения налогового законодательства, включая меры финансовой, административной и уголовной ответственности;

– установлена обязательность постановки всех субъектов предпринимательской и хозяйственной деятельности на учет в налоговых органах, с правом открытия расчетного счета в банках только после регистрации в налоговых органах;

– определена первоочередность направления имеющихся у предприятий на счетах средств на уплату налогов по сравнению с остальными расходами предприятия.

Для налогоплательщиков предусмотрена  возможность получения по их просьбе  отсрочек и рассрочек платежей в пределах текущего года, а также финансовых санкций, если их применение может привести к банкротству и прекращению дальнейшей производственной деятельности налогоплательщика.

Объектами налогообложения  являются доходы (прибыль), стоимость  определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты.

Предусмотрено, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный Законом период налогообложения.

По налогам могут в законодательном порядке устанавливаться определенные льготы, К их числу относятся:

– необлагаемый минимум объекта налога;

– изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

– освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

– понижение налоговых ставок;

– вычет из налогового платежа за расчетный период;

– целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);

– прочие налоговые льготы.

Следует отметить еще одно обстоятельство. Правительство Российской Федерации участвует в координации  налоговой политики с Белоруссией, с другими государствами, входящими в Содружество Независимых Государств, а также заключает международные налоговые соглашения об избежание (устранении) двойного налогообложения с последующей ратификацией этих соглашений Государственной Думой Федерального Собрания. Если международными договорами Российской Федерации или бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в законодательстве Российской Федерации по налогообложению, то применяются правила международного договора.

Наиболее доходные источники сосредоточиваются в  федеральном бюджете. К числу федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы, налог на доходы физических лиц, таможенные пошлины. Перечисленные пять налогов создают основу финансовой базы государства.

Наибольшие  доходы региональным бюджетам приносит налог на имущество организаций. В основном это соответствует  мировой практике, с той разницей, что в большинстве стран не делается различия между налогом  на имущество юридических лиц  и налогом на имущество физических лиц, чаще всего это один налог, хотя в некоторых странах имеется и такая практика, как в России.

Среди местных налогов  крупные поступления обеспечивают: земельный налог, налог на имущество  физических лиц.

Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании – это отчисления от федеральных налогов.

Закрепленные  и регулирующие налоги полностью или в твердо фиксированном проценте на долговременной основе поступают в нижестоящие бюджеты. Такие налоги, как гербовый сбор, государственная пошлина, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, имея федеральный статус, обычно полностью зачисляются в местные бюджеты.

Налог на прибыль  организаций делится между федеральным и региональным бюджетами, а с 1 января 2010 г. еще и местным.

Акцизы, налог  на добавленную стоимость, налог  на доходы физических лиц распределяются между бюджетами, причем в зависимости от обстоятельств, включая финансовое положение отдельных территорий, проценты отчислений могут меняться. Нормативы утверждаются ежегодно при формировании федерального бюджета.

Налог на имущество организаций является региональным налогом. Но законодательно установлено, что половина его поступлений направляется в местные бюджеты.

Налоговая система  Российской Федерации сегодня дополняется  системой государственных целевых  внебюджетных фондов. Самый крупный  и значимый из них – Государственный пенсионный фонд. Обязательные платежи в эти фонды по своей социально-экономической сущности имеют характер налогов. В отличие от Государственной налоговой службы эти фонды не имеют серьезных методов контроля над плательщиками и воздействия на них. Думается, что в перспективе трехуровневая система налогов должна вобрать в себя все без исключения обязательные платежи, распределив их по различным бюджетам.

Каждому органу управления трехуровневая система  налогообложения дает возможность  самостоятельно формировать доходную часть бюджета исходя из собственных налогов, отчислений от налогов, поступающих в вышестоящий бюджет (регулирующих налогов) неналоговых поступлений от различных видов хозяйственной деятельности (арендная плата, продажа недвижимости, внешнеэкономическая деятельность и пр.) и займов. Естественно, что эти полномочия сочетаются с полной ответственностью за исполнение бюджета, как доходной, так и расходной его частей.

Таким образом, на основании рассмотренного, можно  сделать следующие выводы:

а) в основе налоговой  системы России лежит система  налогового законодательства;

б) современная  налоговая система РФ построена на семи принципах:

1) приоритетное  направление по налоговым изъятиям  приходится на обложение хозяйствующих  субъектов (юридических лиц). В условиях рыночной экономики такое явление требует поэтапного (постепенного) переноса налогового бремени на граждан;

2) достаточно  высокий удельный вес, по сравнению  с зарубежными странами, доли  косвенных налогов и относительно меньший – прямых. Причем доля косвенных налогов в последнее время возрастает;

3) создание разветвленной  системы Федеральной налоговой  службы РФ снизу доверху, непосредственное подчинение входящих в нее нижестоящих структур вышестоящим, главной задачей которых является обеспечение контроля за поступлением всех налогов, включая региональные и местные;

4) наличие широкого  перечня разнообразных льгот,  преимущественно направленных на  стимулирование производства;

5) разработаны  и утверждены жесткие санкции  за различные нарушения налогового законодательства, включая меры финансовой, административной и уголовной ответственности;

6) установлена  обязательность постановки всех  субъектов предпринимательской  и хозяйственной деятельности  на учет в налоговых органах,  с правом открытия расчетного счета в банках только после регистрации в налоговых органах;

7) определена  первоочередность направления имеющихся  у предприятий на счетах средств  на уплату налогов по сравнению  с остальными расходами предприятия;

в) налоговая система  России носит трехуровневый характер, соответствующий государственному устройству нашей страны.

1.2 Понятие,  функции и виды налогов

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный  платеж, взимаемый с организаций  и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В современных условиях налоги выполняют следующие функции:

– фискальная – заключается в сборе денежных средств для создания государственных денежных фондов и материальных условий для функционирования государства;

– экономическая (распределительная) предполагает использование налогов  в качестве инструмента перераспределения национального дохода, воздействия на расширение или сдерживание производства, стимулируя производителей в развитии разнообразных видов хозяйственной деятельности;

– регулирующая (стимулирующая) – посредством изменений порядка  налогообложения отдельных объектов и сектора экономики государство стимулирует их развитие или упадок;

– контрольная – позволяет  государству отслеживать своевременность  и полноту поступлений в бюджет денежных средств и сопоставлять их величину финансовых ресурсов.

В современной  экономике существуют различные  виды налогов. В основу классификации  налогов положена иерархия уровня власти, издающей закон о налогообложении  и устанавливающей налоговые  ставки, порядок исчисления и уплаты налогов.

В зависимости от органа власти, в распоряжение которого поступают те или иные налоги, различают государственные и местные налоги. В российских условиях это федеральные, региональные, местные налоги.

Федеральные налоги, устанавливаются  Налоговым Кодексом РФ и обязательны  к уплате на всей территории РФ:

– налог на добавленную  стоимость (НДС);

– акцизы;

– налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

– налог на прибыль  организаций;

– налог на добычу полезных ископаемых;

– водный налог;

– сборы за пользование  объектами животного мира и водных биологических ресурсов;

– государственная пошлина.

Региональные налоги устанавливаются Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны  к уплате на территориях соответствующих  субъектов Российской Федерации. К  ним относятся:

– налог на имущество  организаций;

– налог на игорный  бизнес;

– транспортный налог.

Местные налоги, устанавливаются  НК РФ и нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления, обязательны  к уплате на территории соответствующих  муниципальных образований:

– земельный налог;

– налог на имущество  физических лиц.

Так же еще есть специальные налоговые режимы:

– система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

– упрощенная система налогообложения;

– система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

– система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

– патентная система налогообложения.

В зависимости от использования налоги делятся на общие и специальные. Общие предназначены для финансирования текущих и капитальных расходов бюджета, без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специальные налоги имеют целевое назначение.

Налог считается  установленным лишь в том случае, когда определен субъект налога (налогоплательщик) и элементы налога.

Элементы налога отражают его социально - экономическую  сущность, которая определяет условия  налогообложения, организацию, порядок  исчисления и изъятия налога.

Основными элементами налога являются:

– объект налогообложения;

– налоговая  база;

– налоговый  период;

– налоговая  ставка;

– порядок исчисления налога;

– порядок и  сроки уплаты налога и др.

Объект налогообложения  – это имущество, прибыль, доход, стоимость работ или услуг, с которых в соответствии с законом с субъекта налога взимается налог (сбор, госпошлина).

Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта (предмета) налогообложения.

Налоговая ставка – величина налоговых исчислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговая льгота – предоставляемые отдельным  категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством  о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками  или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговый период – календарный год или иной период времени, по окончании которого исчисляется налоговая база и  сумма налога, подлежащая уплате в  соответствующий бюджет.

Признаками налога, являются:

– легитимность налога, которая подразумевает изъятие  налога (сбора) только с законных операций;

– безвозмездность  налога – означает, что субъект  налога передает часть своего дохода государству и не получает взамен никаких льгот;

– принудительность налога – означает изъятие налога (сбора) из части дохода субъекта налога в соответствии с законом о налогообложении;

– императивность налога – означает, что субъект  налога не вправе отказываться от выполнения возложенных на него обязанностей по внесению налогового оклада (части своего дохода) в соответствующий бюджет;

– смена формы  собственности налога – означает, что собственность (часть дохода) субъекта налога передается в собственность  государства и др.

Классификация налогов – это система их подразделения на группы по определенным признакам. Классификация налогов имеет не только научный аспект, но, прежде всего, практическую направленность и позволяет более полно характеризовать изучаемый предмет, каковым являются налоги в общей системе налогообложения.

Анализ работ  экономистов, занимающихся проблемой  налогообложения, свидетельствует, что  в вопросах классификации налогов  лежат разные подходы. Однако, обобщая  их, можно выделить ряд характерных  признаков, которые наиболее полно  раскрывают систему налогообложения и характеризуют налоги как элементы системы.

В качестве признаков, характеризующих налоги, можно выделить следующие:

– иерархию уровня власти или уровень управления и  власти;

– объект обложения  или сферу изъятия;

– полноту прав использования налоговых сумм;

– источник уплаты налога;

– субъект уплаты налога;

– способ изъятия  дохода;

– метод обложения (по ставке);

– способ обложения;

– назначение (функция) налога;

– характер построения налоговых ставок.

По полноте  прав использования налоговых сумм налоги можно подразделить на закрепленные и регулирующие. В основе такой классификации лежит признак, отражающий полноту прав на использование налоговых сумм:

– закрепленный налог представляет собой налог, который полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной или долговременной основе поступает в соответствующий бюджет (только в федеральный или региональный или местный), за которым он закреплен;

– регулирующий налог – это налог, используемый для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам, утвержденным в установленном порядке на определенный период времени или на налоговый период.

По субъекту уплаты налога они подразделяются на налоги, взимаемые с физических или  юридических лиц. В основу классификации положен признак налогоплательщика как физического лица или организации (юридического лица).

По способу  изъятия налога или дохода у налогоплательщика  налоги подразделяются на прямые и  скрытые (косвенные). В основу классификации положен принцип перелагаемости налога непосредственно на товар (услуги, продукты и т. д.):

– прямые налоги взимаются непосредственно с  доходов или собственности (имущества) налогоплательщика, например налог  на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество, леса, земли, рудники и т.д. Прямые налоги можно подразделить на реальные и личные. В основе такого деления лежит признак финансового положения налогоплательщика. Реальные налоги уплачиваются с отдельных видов имущества, товаров или деятельности, независимо от финансового положения налогоплательщика. Личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и взимаются с источника дохода (с заработной платы, прибыли, дивидендов и т. д.);

– скрытые (косвенные) налоги взимаются принудительно в виде надбавок к цене товара, с оборота реализации товаров (работ, услуг), т. е. взимаются в процессе потребления товаров (работ, услуг). К таким видам налогов относят акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины и др. Скрытые (косвенные) налоги можно подразделить на универсальные, индивидуальные, монопольные (фискальные) и таможенные пошлины.