Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1. Теоретические аспекты  налоговой системы………………………6

1.1 Сущность налогов  и их роль в экономике государства ……………………6

1.2 Правовое значение  объекта налогообложения………………………...……9

1.3 Принципы построения налоговой системы и ее элементов………………11

Глава 2. Анализ действующей  налоговой системы  РФ………………...…20

2.1 Анализ структуры  налоговой системы РФ……………………………...…20

2.2 Структура действующей налоговой системы Российской Федерации…..22

2.3 Поступление администрируемых ФНС России доходов в  бюджет РФ…31

2.4 Анализ основных  налогов, взимаемых в РФ………………………………34

2.4.1 Налог на  прибыль……………………………………………………….…34

2.4.2 Налог на  добавленную стоимость………………………...………………38

2.4.3 Акцизы………………………………………………….…………..………42

2.4.4 Подоходный налог…………………………………………………………44

2.4.5 Прочие федеральные налоги……………………………………...………48

Глава 3. Проблемы совершенствования  налоговой системы  РФ………..49

3.1 Противоречия  действующей налоговой системы  России……………...…49

3.2 Проблемы налоговой  системы РФ, возникающие при сборе основных                 бюджетообразующих налогов………………………………………………..…51

3.  Нестабильность  налоговой системы России………………………………53
4. Пути решения основных проблем налоговой системы и роль государства в этом………………………………….……………….…………………………56

Заключение…………………………………………………………………….…64

Библиографический список………………………………………………..……67

Приложение 1

Приложение 2 

Введение

     Налоговая система была сформирована в период разрыва экономических связей между республиками, ранее входившими в единый народно - хозяйственный комплекс. Нарастающий экономический кризис обострил проблему мобилизации доходов в государственный бюджет, и потому налоговая политика того периода приобрела преимущественно фискальный характер, который выразился в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков и в недостаточно эффективных способах его осуществления. Ориентация на ужесточение налогового режима без учета реальной платежеспособности налогоплательщиков приводит, как правило, к результатам, обратным ожидаемым. Как следствие, в России становление теневого сектора экономики приобрело угрожающий характер, наметились массовое уклонение от налогов, сокращение налоговой базы. Это побудило государство пойти на постепенное снижение тяжести налогового пресса.

     Трудно  переоценить значимость этой работы, поскольку обеспечение наиболее полного соответствия налоговой системы принятым в обществе социально - экономическим приоритетам благоприятно отразится на общей ситуации в экономике.

     Таким образом, налицо актуальность темы данной курсовой работы, которая позволяет не только определить новые подходы к исследованию налоговой системы, но и систематизировать накопленные юридической наукой знания.

     Данная  работа  состоит  из  введения,   трех   глав   и заключения. Первая  глава  описывает  налогообложение  и  налоговую  систему (теоретический аспект), во второй  главе  анализируется  налоговая система Российской Федерации,  в  третьей   главе  описываются основные  проблемы совершенствования налоговой системы РФ.

     Целью представленной работы является комплексный анализ налоговой системы Российской Федерации.

     Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

• выявить общие принципы построения налоговой системы;
• определить особенности налоговой системы в РФ, сравнив с налоговой системой зарубежных стран, согласно действующему законодательству и правоприменительной практике;
• выявить проблемы совершенствования налоговой системы РФ и найти пути их решения;

     Объект  и предмет исследования определяются тематикой работы, ее целью и задачами.

     Объектом  научного анализа настоящей работы является институт налоговой системы РФ как теоретическая категория и как правовое явление социальной действительности.

     Предметная  направленность определяется выделением и изучением, в рамках заявленной темы, нормативно-правовых источников. Понятие налоговой системы широко используется в юридической науке. В данной работе используются учебники финансового права, комментарии к налоговому законодательству, нормативные документы.

     Хотелось  бы отметить журнал «Российский налоговый курьер», печатающий  достаточно  много работ по налоговой политике и налогам вообще. А так же  работы Игнатова А.В. Капкаевой Н.З, Тимирясова В.Г, Федулова В.Г.  о налогообложении и налогах. Можно  выделить группу учебных пособий Борисова Е. Ф., Булатовой А. С., Галимова. М.М. , о  налогообложении   и налоговом законодательстве. Нормативную основу составили: Конституция РФ,¹ федеральное законодательство, затрагивающее вопросы налоговой системы.

     Общими  явились методы анализа и синтеза, индукции и дедукции, наблюдения и сравнения. В качестве общенаучных методов, с помощью которых проводилось исследование, использовались метод структурного анализа, системный и исторический методы. К специальным методам, использовавшимся в работе, следует отнести сравнительно-правовой, исторический, формально-юридический метод, методы правового моделирования, различные способы толкования права.

     Научная новизна исследования заключается  в том, что оно представляет собой одну из попыток комплексного теоретико-правового анализа института налоговой системы в РФ.

      Глава 1 Теоретические аспекты  налоговой системы

1. Сущность  налогов и их роль в экономике государства

     В широком смысле под налогами понимаются обязательные платежи в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами. Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют три важнейшие функции.

1). Обеспечение  финансирования государственных  расходов (фискальная функция);

2). Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);

3). Государственное  регулирование экономики (регулирующая  функция).

     Во  всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов, прежде всего расходов государства.  
         Все налоги содержат следующие элементы:

объект  налога – это доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты. Предусмотрено, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный Законом период налогообложения.

субъект налога – это налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо;

источник  налога – т.е. доход, из которого выплачивается налог;

ставка  налога – величина налога с единицы объекта налога;

налоговая льгота – полное или частичное освобождение плательщика от налога.

     К числу льгот относятся:

• необлагаемый минимум объекта налога;

• изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

• освобождение от уплаты налогов отдельных лиц  или категорий плательщиков;

• понижение  налоговых ставок;

• вычет  из налогового платежа за расчетный  период;

• целевые  налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);

• прочие налоговые льготы.

     Налоги  бывают двух видов:

     1). Налоги на доходы и имущество.

К этому  виду относятся: подоходный налог и  налог на прибыль корпораций (фирм); налог на социальное страхование,  на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами.

     2). Налоги на товары  и услуги.

К этому  виду относятся:  налог с оборота  – в большинстве развитых стран  заменен налогом на добавленную  стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Это – косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

     Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

     Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

     В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может  привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения – к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

     Налоги  – это один из экономических рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику. В  условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

       С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями, а также регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

     В условиях перехода от административно-директивных  методов управления к экономическим  резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития ее приоритетных отраслей. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

2. Правовое  значение объекта  налогообложения

     Налоги  являются обязательными платежами (взносами) в пользу государственной или муниципальной казны. Обязательный их характер определяется тем, что взносы осуществляются независимо от желания субъекта платежа (налогоплательщика). Однако это вовсе не означает, что каждый плательщик уплачивает все установленные государственные и местные налоги, ибо последние взимаются в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

     Основным  условием, порождающим для конкретного  лица обязанность платить тот  или иной предусмотренный законом  налог, является наличие объекта налогообложения. Это – главный юридический факт, порождающий налоговую обязанность. И хотя такие обстоятельства связаны с волеизъявлением плательщика (получением дохода, реализацией товаров, владением имуществом и т.д.), в то же время физические лица и организации не создают их специально, для возникновения налогового правоотношения. Напротив, у носителей налоговой обязанности имеется стремление, если не к уклонению от нее, то к максимально возможному снижению объема налогового платежа. Это настоятельно требует четкого и полного изложения в налоговом законодательстве тех самых условий и порядка, в соответствии с которыми взимаются налоги. И так, основное правовое значение объекта налогообложения заключается в том, что он порождает налоговые правоотношения и налоговую обязанность, является фактическим основанием для взимания налога. Именно поэтому налоги чаще всего получают свое наименование от объекта налогообложения (подоходный, на имущество, земельный и т.д.), что, впрочем, может быть нехарактерным для целевых налогов, наименование которых ничего не скажет об объекте (налог на пользователей автодорог). Законодательство в рамках налогового производства устанавливает необходимость учета объектов налогообложения, отражения их в соответствующих документах самим налогоплательщиком, налоговым агентом, либо налоговым органом.

     Но  объект налогообложения, кроме того, наряду с другим элементом налогового состава – ставкой налога, определяет также и объем налоговой обязанности (размер налогового платежа). Чем больше количественные характеристики (проявления) объекта налога, тем значительнее объем налоговой обязанности. В этом проявляется учет возможностей налогоплательщика, что в свою очередь выражает один из существенных признаков налогов (или принципов налогообложения).

     Для целей налогообложения объект подлежит измерению. Единицей измерения могут  избираться разные, например: доход  – рубли или минимальный размер оплаты труда, транспортные средства –  рубли (когда учитывается стоимость) или лошадиные силы (при учете мощности двигателя) и т.д. В результате формируется налогооблагаемая база, которая наряду со ставкой определяет размер налогового платежа. Например, в Федеральном законе от 21 июля 1997 г. говорится, что им вводится налог на операции по покупке наличной иностранной валюты (ст. I), а налогооблагаемой базой является сумма, уплачиваемая при покупке (ст. II).  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Принципы  построения налоговой  системы и ее элементов

     Рассмотрим  вначале так называемые базовые, основополагающие принципы налогообложения. Часть из них известна еще со времен Д. Рикардо и А. Смита, другие сформированы на основе опыта и практики современной системы налогообложения.²

     Существует  три главных принципа, которым  должны удовлетворять любые современные  формы налога: определенность, эффективность, справедливость.

     Определенность  в понимании А. Смита означала тот факт, что каждый налог должен быть заранее и гласно объявлен в  отношении:

а) лиц, которые должны платить этот налог;

б) лица или учреждения, которому или в  которое этот налог должен быть внесен;

в) срока, в течение которого или до которого этот налог должен быть уплачен;

г) твердой  определенности той суммы (или ставки дохода / имущества), которую налогоплательщик должен заплатить в качестве этого  налога.

     Эффективность означает минимизацию для налогоплательщика всех дополнительных затрат времени, труда и денежных средств в связи с выполнением им обязанности уплаты налога. В трактовке А. Смита это - принципы "в" и "г" (удобство времени и места уплаты налога и минимум добавочных расходов для налогоплательщика).

     Действительно, власти в те времена нередко злоупотребляли введением особых условий и ограничений  при уплате налогов, которые оказывали  негативное влияние на благосостояние налогоплательщиков. В настоящее время принцип "эффективности" должен пониматься значительно шире.³

     Во-первых, должны учитываться не только расходы  государства на сбор налогов, но и  затраты налогоплательщиков на выполнение таких дополнительных налоговых  повинностей, как ведение налогового учета и представление налоговой отчетности. В большинстве западных стран такие затраты налогоплательщиков давно признаны (включая и право налогоплательщика зачислять их в расходы при исчислении облагаемого дохода) и строго контролируются.

     Во-вторых, следует учитывать, что расходы налоговых органов в связи с взиманием ими налогов также непрерывно растут в связи с усложнением налогового законодательства, увеличением затрат на поддержание налогового контроля, на увеличение численности налоговых работников и на оснащение налоговых органов все более высокотехнологичными и более дорогостоящими техническими средствами и оборудованием.

     Под справедливостью налога А. Смит понимал  строгую равномерность распределения  бремени налога между всеми его  плательщиками. До него такая равномерность иногда трактовалась как арифметическое равенство по сумме налога, взимаемого с каждого гражданина. Заслуга А. Смита состоит в том, что он предложил считать налоговой справедливостью соразмерность взимаемого с каждого гражданина налога размеру его дохода (имущества). Иными словами, он ввел за правило пропорциональность налогообложения. В настоящее время идея "налоговой справедливости" продвинулась значительно дальше - к прогрессивности в налогообложении, при которой получатели более высоких доходов должны платить относительно большую их долю в виде налогов.⁴

     Кроме этих, ставших уже классическими  нормами, современная практика налогообложения  выработала еще ряд не менее важных принципов:

1) запрет  на введение налога без закона; (запрещает государственной власти вводить налоги без ведома и против воли народа)

2) запрет  двойного взимания налога; (ситуацией,  когда один и тот же объект  за один и тот же отчетный  период может облагаться идентичным  налогом более одного раза (так  называемое юридическое двойное  налогообложение))

3) запрет  налогообложения факторов производства; (данный принцип относится к  таким факторам, труд и капитал).

     В целом же не следует считать жертву властей для таких случаев  слишком значительной. На самом деле освобождение от налогообложения предоставляется только в отношении прямых налогов, поскольку эти же работники и так уплачивают в бюджет в виде, например, акцизов и налога на добавленную стоимость до 30% и более от суммы их доходов.⁵

     Фактически  в большинстве западных стран  в настоящее время принята следующая градация при налогообложении доходов граждан: для доходов в пределах минимального прожиточного (но вполне достойного) уровня - нулевая ставка обложения; для "заработанных" трудовых доходов - налоговые ставки в пределах 15 - 20%; для "заработанных" предпринимательских доходов - обложение только чистого дохода по налоговым ставкам в 20 - 35% (но часто со снижением до нуля для реинвестируемых прибылей); для доходов от вложения капиталов (для рантье) - обложение общей (валовой) суммы дохода по ставкам в 25 - 30%; для "незаработанных" (даровых) доходов, к которым относятся дары, наследства, выигрыши по лотереям и т.д., - максимальные налоговые ставки, достигающие иногда 50 - 75%.⁶

4) запрет  необоснованной налоговой дискриминации.

     Этот  запрет касается в основном международных отношений и отражает ту известную реальность, что в настоящее время граждане и капиталы широко мигрируют между странами, и сотни тысяч и даже миллионы граждан живут, работают, занимаются бизнесом и получают доходы в разных странах. В большинстве этих стран государство использует в отношении граждан и не граждан принцип резидентства (постоянного местожительства). Соответственно, в этих условиях сама жизненная необходимость требует отказаться от какой-либо налоговой дискриминации иностранцев (хотя бы в расчете на встречную взаимность).

     Таким образом, семь (включая первые принципы А. Смита) основополагающих принципов налогообложения во всех ведущих развитых странах мира соблюдаются уже на протяжении многих десятилетий. Конечно, нельзя отрицать, что в отдельных странах и в отдельные критические периоды власти - вынужденно или произвольно - отходили от этих принципов и даже прямо их нарушали. Так, в США в период рузвельтовского "нового курса" налоговые ставки достигали невероятно высоких размеров (обсуждался даже вопрос о введении временного 100%-го налога на особо крупные наследства). В военные периоды в некоторых странах Европы вводились чрезвычайно жесткие налоги в отношении иностранцев, применялись особые формы налогообложения - в виде долгосрочных принудительных займов и т.д. Но такие отклонения носили подчеркнуто временный, преходящий характер, и с прекращением таких особых условий власти обычно без промедления восстанавливали прежние порядки.

     Таким образом, для обеспечения стабильного развития всякая страна должна учитывать и строго соблюдать все вышеперечисленные базовые принципы налогообложения. На них должна основываться налоговая политика страны.

     Если  взять эти базовые принципы налогообложения  за основу, можно увидеть, что для проводимой в настоящее время в Российской Федерации налоговой реформы главным является достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов. В этом случае, очевидно, основными задачами налоговой реформы являются более справедливое распределение налогового бремени, переход к оптимальным налоговым ставкам и общее упрощение налоговой системы. И при этом система администрирования налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства, как для государства, так и для налогоплательщиков.⁷

     Если  исходить из этих задач и принимать  во внимание провозглашенные Президентом Российской Федерации и Правительством РФ цели экономической политики, то основные направления проводимой в Российской Федерации налоговой политики должны быть следующими:

- высокая  прогрессивность обложения особо  высоких, спекулятивных доходов  (для уменьшения слишком большого  неравенства в распределении  доходов в обществе);

- установление  необлагаемого минимума для получателей  особо низких доходов (не менее 2,5 тыс. руб. в месяц);⁸

- льготное  налогообложение производственного  сектора (налогом на прибыль)  и низкооплачиваемого наемного  труда (социальными налогами);

- льготное  налогообложение основных продуктов  потребления, определяющих необходимый минимум потребления (и, соответственно, стоимость рабочей силы);

- льготные  режимы налогообложения для экспорта  продукции перерабатывающей промышленности и высокотехнологичных отраслей;

- повышенное  налогообложение прибылей и доходов,  вывозимых за рубеж не на цели содействия экспорту товаров и услуг;

- особо  льготный налоговый режим для  инвестиционной деятельности, особенно  для вложений в высокотехнологичные  и наукоемкие отрасли;

- введение  системы экологических платежей, охватывающей все виды негативного воздействия на окружающую среду.

     Как показывает мировой опыт, достижение определенного уровня экономического развития и стабильности позволяет государству усиливать централизацию финансовых средств для решения социальных и других проблем общегосударственного значения. В зависимости от степени социальной ориентированности общества налоговая нагрузка на экономику развитых стран колеблется от 30 (США) до 60% (Швеция) от размера ВНП. Что же касается стран с переходной, неустойчивой экономикой, то уровень налоговой нагрузки, характерный для них в период рыночных реформ, не должен превышать 20 - 22% (как в Китае).

     Если  внимательно изучить зарубежный опыт, то станет очевидно, что Российская Федерация именно по причине своего отставания в проведении налоговых реформ имеет шанс избежать повторения ошибок и просчетов западных стран.

     Во-первых, это касается корпорационного налога, который уже давно критикуется  на Западе. Попытки налоговых органов "уловить" чистую прибыль организаций создают массу проблем и для этих органов, и для самих налогоплательщиков (достаточно упомянуть "раздвоение" учета на бухгалтерский и налоговый, проблемы налогообложения филиалов и обособленных подразделений организаций, необходимость борьбы против применения расчетных (трансфертных) цен и многое другое).

     В наших условиях наиболее разумным было бы полностью отменить этот налог  и перейти к налогообложению  только выводимых из предприятия (производства) доходов и капиталов. Тогда в  категорию облагаемых налогом попали бы только распределяемые между акционерами прибыли, любые другие выплаты в их пользу (включая и скрываемые в виде ссуд, гонораров и т.д.), возвраты капитала в любых формах и избыточные (сверх нормальных размеров) оклады, жалования, субсидии, опционы и т.д. «Кроме того, в порядке частичной замены налога на прибыль следует ввести "энергетический акциз" (одновременно со снижением ставки НДС до среднеевропейского уровня - 15%), за счет которого государство может вывести внутренние цены на энергоресурсы на уровень среднеевропейских и начать формировать общегосударственные фонды (бюджет) развития. Размеры этого акциза в принципе не должны превышать нынешние обязательства организаций по налогу на прибыль, но его преимущество состоит в том, что предприятия и другие потребители энергоресурсов смогут абсолютно законно и неограниченно снижать свои налоговые платежи за счет экономии потребления энергии или через переход на альтернативные источники энергопитания.»⁹