Основные направления совершенствования порядка организации сбора и контроля налогов

      Содержание

Введение…………………………………………………………………………….......3

Глава 1 Теоретические аспекты налогового контроля в Российской Федерации…7

1.1Понятие  налогового контроля, его виды, принципы  и формы………………….7

1.2 Учёт  организаций и физических лиц…………………………………………….10

1.3 Понятие  налоговых санкций……………………………………………………..17

Глава 2 Технология организации налогового контроля в ИФНС России

по Заводскому району города Орла…………………………………………………21

2.1. Процедура  проведения налоговых проверок…………………………………..21

2.2. Порядок  оформления результатов налоговых проверок

в ИФНС России по Заводскому району города Орла. ………………………..…...27

2.3.Анализ  налоговых поступлений по видам налогов в Орловской области…...36

Глава 3 Основные направления совершенствования  порядка организации

 сбора  и контроля налогов  …………………………………………………………40

3.1. Проблемы  в сфере контроля за налоговыми  поступлениями………………..40

3.2. Перспективы  развития системы сбора и контроля  налогов…………………47

Заключение…………………………………………………………………………..53

Библиоргафический список…………………………………………………………57

Приложения

Приложение  А «Схема отражающая сущность налогового Контроля»…............59

Приложение  Б «Схема отражающая принципы налогового контроля»…………60

Приложение  В «Схема отражающая различия между  камеральной 

и выездной налоговой проверкой»……………………………………………........61

Приложение Г  «Схема отражающая сущность камеральных 

налоговых проверок»……………………………………………………………….62

Приложение Д  «Схема отражающая сущность выездных

налоговых проверок»  ……………………………………………………………....63

Приложение Е  «Заявление физического лицо о постановки на учёт в

налоговом органе на территории РФ»…………………………………………….64

Приложение Ж  «Свидетельство о постановке на учёт физического лица в налоговом  органе на территории РФ»…………………………………………...….65

Приложение З  «Порядок и условия присвоения, применения, а также

изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке

 на учет, снятии  с учета юридических и физических  лиц»……..............................66

Приложение И  Схема «Виды нарушений налогового законодательства»…….....86

Приложение К  Таблица «Налоговые правонарушения и ответственность за

их совершение»……………………………………………………………………….87

Приложение Л  «Перечень ситуаций, в которых  проводятся повторные 

налоговые проверки»…………………………………………………………………90

Приложение М  «Решение о проведении выездной налоговой проверки»…………………………………………………...........................................91

Приложение Н  «Налоговая декларация форма 3-НДФЛ»…………………………93

Приложение О  «Акт камеральной налоговой проверки»…………………………103

Приложение П. «Акт выездной налоговой проверки Общества с ограниченной ответственностью «Авиатор» (ООО «Авиатор» …………......................................106

Приложение Р  «Поступление администрируемых ФНС России доходов в бюджетную систему Российской Федерации, включая государственные внебюджетные фонды за январь 2007-2008 гг.» …………………………………..119

Приложение С  итолги поступления налогов в  федеральный бюджет за январь-декабрь 2007 года»……………………………………………………………………121

Приложение Т  «Динамика поступления доходов, администрируемых налоговыми органами, в территориальный бюджет»………………………..................................122

Приложение У»Динамика поступления доходов, администрируемых налоговыми органами, в местный бюджет»………………………………………………….. …..123

Введение

      Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на федеральном и местных уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки.

      Но, к сожалению, в практике работы юридические  и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин. С переходом к рыночным отношениям создаются новые организации, осуществляющие свою финансово-хозяйственную деятельность в различных сферах экономики. Многие из них не имеют достаточно квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета. В таких организациях, как правило, допускаются ошибки в учете. Нередки случаи сознательного искажения отчетных данных. Причем сегодня стало естественным уклонение от налоговой повинности, как легальными - когда удается полностью или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом действующего законодательства, так и нелегальными, т. е. запрещенными законом способами.

        Все это приводит к занижению налогооблагаемой базы и недопоступлению в бюджет налогов и других приравненных к ним платежей. Ошибки в исчислении и уплате налогов допускаются также из-за частых изменений в законодательстве.

      В связи с этим сегодня перед  налоговыми органами встает серьезная  проблема - контроль за правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и его совершенствование.

      Актуальность  темы выпускной квалификационной работы определяется необходимостью углубленного изучения налогового контроля в Российской Федерации.

      Актуальность темы обуславливается так же и тем, что криминальная повседневность заставляет задуматься о том, насколько совершенна наша налоговая система, и вообще совершенна ли она. Современные условия жизни вынуждают налогоплательщиков скрывать свои доходы, не платить налогов, что в свою очередь не способствует совершенствованию налоговой системы. И страх уголовной ответственности является едва ли не самым значимым обстоятельством, заставляющим платить налоги. Одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства, в том числе российского, является обеспечение устойчивого сбора налогов.

      Объем мобилизуемых средств в виде налогов  и других обязательных платежей в  федеральный и местный  бюджеты  во многом зависит от четкого исполнения юридическими и физическими лицами налогового законодательства и других нормативных актов. Вследствие неуплаты налогов образуется дисбаланс в бюджете, в результате чего не выполняются различные социальные программы государства, в недостаточной степени финансируется армия и военно-промышленный комплекс, и следовательно, нарушается обороноспособность страны, которая является наиболее значимым фактором стабильности страны. Также не выплачиваются пенсии, заработные платы бюджетникам, страдает медицинская сфера. И это далеко не все проблемы, существует множество проблем, которые возникают из-за несовершенства налоговой системы.

      Все государственные органы, в том  числе и налоговые, эффективно применяют  контроль, поскольку он является основным элементом управления. Посредством  контроля устанавливается достоверность данных о полноте, своевременности и эффективности выполняемого задания, а также законность операций и действий, осуществленных должностными лицами при выполнения задания, выявление внутренних резервов улучшения деятельности и устранения допущенных нарушений и недостатков в работе, включая привлечение к ответственности, допущенную халатность при выполнении установленных заданий.

      Таким образом, контроль в налоговой деятельности – это метод руководства компетентного  органа государственного управления за соблюдением налогоплательщиками требований налогового законодательства.

      В мировой практике получил широкое  распространение последующий аудиторский  контроль. В нашей стране обязательные аудиторские проверки предусматривались только для предприятий, в деятельности которых участвовали иностранные инвесторы, и некоторых других категорий предприятий. Такие проверки способствовали повышению уровня постановки бухгалтерского учета на предприятиях, устранению недостатков в исчислении налогов и следовательно пополнению доходной базы бюджетов.

      Целью данной дипломной работы является изучение механизма применения действующих  форм и методов налогового контроля, оценка их эффективности, определение  путей совершенствования контрольной  работы налоговых органов.

            На основе этого  можно определить основные задачи данной дипломной работы:

• исследовать нормативно-правовую базу осуществления налогового контроля;
• изучить действующие формы и методы налогового контроля;
• рассмотреть перечень налоговых правонарушений и ответственность, предусмотренную за их совершение.
• изучить основы организации контрольной работы налоговых органов на примере ИФНС России по Заводскому району города Орла.
• проанализировать объём и структуру налоговых поступлений в Орловской области.
• рассмотреть существующие в настоящее время проблемы в сфере контроля за налоговыми поступлениями.
• определить наиболее перспективные пути совершенствования форм и методов налогового контроля в Российской федерации.

      Методологической  основой исследования данной выпускной квалификационной работы является диалектический метод, системный анализ, теоретическое исследование в области налогового контроля, статистическая информация.

      В процессе написания дипломной работы использовались обусловленные конкретными целями задачами экономические, экономико-математические, статистические, логические и другие методы изучения, обработки и обобщения информации.

      Для написания выпускной квалификационной работы были исследованы труды российских авторов Ногиной О.А, Брызгалина А.В., Берника В.Р., Головкина А.Н и других, а так же Налоговый кодекс Российской Федерации, периодические издания «налоговый вестник», «Финансы», «Газета», «Налоговые спры», электронные ресурсы сети Internet.

      Практическая  значимость работы состоит в том, что её основные положения и выводы могут быть использованы в целях более глубокого изучения порядка организации сбора и контроля налогов.

      Структура и объём работы. Структура работы определяется логикой исследования темы и нацелена на последовательное раскрытие сущности сбора и контроля налогов.

      Работа  состоит из введения, двух теоретических  и одной практической глав, заключения. Библиографического списка и приложений.

      В первой главе затронуты теоретические  аспекты налогового контроля в Российской Федерации, рассмотрены понятия налогового контроля, его виды, принципы и формы; учёт организаций и физических лиц, понятие налоговых санкций.

      Во  втором разделе рассматривается  деятельность Инспекции Налоговой  службы России по Заводскому району города Орла в сфере организации налогового контроля. Исследована процедура проведения выездных и камеральных налоговых проверок и порядок оформления результатов таких проверок. В целях рассмотрения объёмов налоговых поступлений по видам налогов был проведён анализ включающий в себя статистическую и аналитическую информацию касающуюся налогового администрирования в Орловской области.

      В третьей главе нашли отражение  проблемы и перспективы развития системы сбора и контроля налогов  в Российской Федерации

      Общий объём работы  составляет 123 страницы, 65 из которых – приложения.

      1Теоретические  аспекты налогового  контроля в Российской  Федерации

      1.1Понятие  налогового контроля, его виды, принципы  и формы 

      Одним из важнейших  условий стабилизации финансовой системы  любого государства, в том числе и российского, является обеспечение устойчивого сборов налогов.

      Устойчивое  соблюдение этих условий предопределяется единой системой контроля за правовыми  нормами налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и современностью поступления налогов в бюджетную систему РФ и платежей в государственные внебюджетные фонды.

      Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах (ст. 82 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ))

       Различают виды налогового контроля по времени проведения, по субъектному составу, в зависимости от места проведения и объекта налогового контроля. [Приложение А]

      Деятельность  налоговых органов в сфере  налогового контроля основана на пяти важнейших принципах [Приложение Б]

      Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством:

• налоговых проверок
• получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора
• проверки данных учета и отчетности
• осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли
• в других формах, предусмотренных НК РФ

      Налоговые проверки. Налоговая проверка представляет собой процессуальное действие налоговой администрации по контролю за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов, осуществляемое путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций и иных отчетных документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы (8, стр 21.)

      Налоговые органы проводят следующие виды налоговых  проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов [Приложение В]:

• камеральные налоговые проверки;
• выездные налоговые проверки.

      Налоговые проверки являются основной формой налогового контроля. Налоговые органы используют другие формы налогового контроля в качестве дополнительных инструментов, помогающих сформировать наиболее полную и достоверную информацию о деятельности налогоплательщика. Такими формами являются:

      Осмотр  помещений. Должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов. (ст. 92 НК РФ)

      Доступ  на территорию или в помещение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента. (ст. 91 НК РФ)

      Осмотр  документов и предметов вне рамок  выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.

      При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты. В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия.

      Доступ  должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в  жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц иначе как в случаях, установленных  федеральным законом, или на основании  судебного решения не допускается.

      Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

       При осуществлении  налогового контроля не допускаются  сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, настоящего Кодекса, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

      Осмотр  производится в присутствии понятых. О производстве осмотра составляется протокол.

      При воспрепятствовании доступу должностных  лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения (за исключением жилых помещений) руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и проверяемым лицом.

      На  основании такого акта налоговый  орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате.

      Проверка  отчётностей и  данных налогового учёта. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

      Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах

      Получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов  и плательщиков сборов. Выделение законодателем данной формы налогового контроля выглядит довольно странным, поскольку в иных нормах главы 14 НК РФ не предусмотрен порядок получения указанных объяснений и об этой форме налогового контроля вообще не упоминается. В то же время положения НК РФ говорят о праве проверяемого лица давать объяснения при назначении и производстве экспертизы (п. 7 ст. 95 НК РФ), на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки (п. 4 ст. 101, п.п. 7, 12 ст. 101.4 НК РФ). Однако, на наш взгляд, в приведенных нормах речь идет о других объяснениях, дача которых является правом налогоплательщика и которые не могут рассматриваться как форма налогового контроля. ( 9, стр 43)

      Таким образом налоговый контроль является разновидностью финансового контроля. Под налоговым контролем принято понимать совокупную систему действий налоговых и иных государственных органов по контролю за выполнением фискально обязанными лицами (в первую очередь налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, кредитными организациями) норм налогового законодательства. Налоговый контроль направлен на обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды)

1.2 Учет организаций  и физических лиц

      Налоговое законодательство не содержит определения учета налогоплательщиков. В силу этого дискуссионным является вопрос о том, является ли учет налогоплательщиков одной из форм налогового контроля.

      Форму налогового контроля можно определить как регламентированный нормами налогового законодательства способ организации, осуществления и формального закрепления результатов мероприятий налогового контроля, представляющих собой единую совокупность действий уполномоченных органов по выполнению конкретной задачи налогового контроля. (15, стр. 115.)

      Учет  налогоплательщиков заключается в  формировании системы сведений о  налогоплательщиках, необходимых для  контроля за правильностью исчисления и уплаты данными налогоплательщиками  установленных налогов. К указанным  сведениям относятся в первую очередь сведения о наименовании (фамилии, имени, отчества) налогоплательщика, его местонахождении (месте жительства), организационно-правовой форме, сведения о руководителе налогоплательщика. Тем самым учет налогоплательщиков является необходимым условием проведения налогового контроля, поскольку именно в результате учета налогоплательщиков формируется объект налогового контроля. Учет налогоплательщиков, являясь одним из элементов системы налогового контроля, в конечном итоге ориентирован на контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах.

        Цель учета налогоплательщиков  заключается в создании единого  банка данных о налогоплательщиках. Целью постановки налогоплательщика на учет является прежде всего получение информации о налогоплательщике и его имуществе, необходимой для проведения мероприятий налогового контроля. (15, стр. 135.)

        Результатом учета налогоплательщиков  становится создание и ведение  налоговыми органами Единого  государственного реестра налогоплательщиков (далее ЕГРН), содержащего вышеуказанные сведения о налогоплательщиках.

        Сопоставляя обозначенные цель  и результат учета налогоплательщиков  с приведенным выше определением  формы налогового контроля, учет  налогоплательщиков следует рассматривать в качестве одной из форм налогового контроля, несмотря на то что не закреплен в качестве такой в п. 1 ст. 82 НК РФ. Учет налогоплательщиков обладает всеми признаками формы налогового контроля. Во-первых, учет налогоплательщиков является составной частью системы налогового контроля, обеспечивающей возможность реализации иных форм налогового контроля. Учет налогоплательщиков ориентирован в пределе на реализацию главной цели налогового контроля - соблюдение налогоплательщиками положений налогового законодательства. Во-вторых, учет налогоплательщиков включает ряд мероприятий, объединенных общей целью - формированием системы данных о подлежащих контролю налогоплательщиках. Среди данных мероприятий можно выделить прием от налогоплательщика в установленных случаях заявления о постановке на учет, обработку данных о налогоплательщиках, поступающих от иных органов, указанных в ст. 85 НК РФ, внесение данных о налогоплательщике в ЕГРН, направление налогоплательщику свидетельства или уведомления о постановке на учет и иные мероприятия. В-третьих, учет налогоплательщика завершается составлением единого документа, отражающего итоги учета, - ЕГРН.

      В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах  соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ (ст. 83 НК РФ).

      Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту  нахождения каждого своего обособленного  подразделения, если эта организация  не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения

      Министерство  финансов Российской Федерации вправе определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков а так же особенности учета  иностранных организаций и иностранных граждан.      

      Постановка  на учет в налоговом органе организаций  и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия  обстоятельств, с которыми НК РФ связывает  возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора.

      Постановка  на учет организации или индивидуального  предпринимателя в налоговом  органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре  юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей

      При осуществлении организацией деятельности в Российской Федерации через  обособленное подразделение заявление  о постановке на учет такой организации  подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения, если указанная организация не состоит на учете по основаниям, предусмотренным НК РФ, в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это обособленное подразделение.

      В иных случаях постановка на учет организации  в налоговых органах по месту  нахождения ее обособленных подразделений  осуществляется налоговыми органами на основании сообщений в письменной форме, представляемых этой организацией.